簡(jiǎn)介：1第一章第一章總論一、審計(jì)的定義一、審計(jì)的定義審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用于維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。一審計(jì)定義的相關(guān)問題審計(jì)定義的相關(guān)問題1審計(jì)的主體審計(jì)的主體是審計(jì)人，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審查活動(dòng)才稱為審計(jì)。2審計(jì)的客體審計(jì)的客體是被審計(jì)人，包括各級(jí)政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。3審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。4審計(jì)的依據(jù)從事審計(jì)活動(dòng)必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，包括憲法、審計(jì)法、財(cái)政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)及其他有關(guān)的方針政策、規(guī)章制度。5審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)的總目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)是審查、確認(rèn)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性、效益性。6審計(jì)的職能審計(jì)的職能對(duì)審計(jì)客體和審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。7審計(jì)的目的3審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容包括三項(xiàng)一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料；三是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。二審計(jì)的目的審計(jì)的目的審計(jì)目的是指審計(jì)工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。我國(guó)審計(jì)的目的維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。三審計(jì)的職能審計(jì)的職能審計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。1經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是存在于各種審計(jì)形式之中的一種固有職能，也是審計(jì)最基本的職能，國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對(duì)社會(huì)再生過程中生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面監(jiān)察與督促。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是對(duì)本部門、本單位的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。民間審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是代審計(jì)委托者對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督。2經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是通過審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該力求準(zhǔn)確、實(shí)事求是。3經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過審查鑒證，確定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及有

簡(jiǎn)介：原法定代表人離任審計(jì)報(bào)告原法定代表人離任審計(jì)報(bào)告篇一離任審計(jì)報(bào)告范文離任審計(jì)報(bào)告離任審計(jì)報(bào)告范文一、審計(jì)部門遼寧湯河供水有限責(zé)任公司計(jì)財(cái)處二、被審單位遼寧省湯河水庫(kù)綜合經(jīng)營(yíng)公司三、參加審計(jì)人員王志錄付榮彪任麗君四、審計(jì)目的經(jīng)營(yíng)公司經(jīng)理崗位變動(dòng)新任經(jīng)理?xiàng)罡Ｐ略谓?jīng)理王嗣飛。為明確各自經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)王嗣飛任職期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行離任審計(jì)五、審計(jì)范圍1995年至2000年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。六、審計(jì)結(jié)論及處理意見（一）、經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)狀況結(jié)止2000年未1、公司總資產(chǎn)267萬(wàn)元其中銀行存款97萬(wàn)元固定資產(chǎn)132萬(wàn)元累計(jì)折舊36萬(wàn)元產(chǎn)成品37萬(wàn)元豬場(chǎng)公司內(nèi)部往轉(zhuǎn)載于WWWCSSYQCOM書業(yè)網(wǎng)原法定代表人離任審計(jì)報(bào)告來477萬(wàn)元其他應(yīng)收款226萬(wàn)元，比95年增長(zhǎng)867。2、公司負(fù)債總額166萬(wàn)元其中應(yīng)付福利費(fèi)16萬(wàn)元應(yīng)付工資48萬(wàn)元應(yīng)交稅金08萬(wàn)元應(yīng)付湯河供水公2、經(jīng)營(yíng)公司現(xiàn)有集體職工62人，退休職工23人，已全部上了勞動(dòng)保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)工資基數(shù)逐年有所提高，現(xiàn)人均已達(dá)到310萬(wàn)元，退休職工按月在勞動(dòng)保險(xiǎn)公司領(lǐng)取工資。平均每年安排集體工就業(yè)50余人。3、經(jīng)營(yíng)公司95年至2000年累計(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值753萬(wàn)元，累計(jì)上繳稅金44萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)紅字72萬(wàn)元帳面統(tǒng)計(jì)口徑實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)57萬(wàn)元累計(jì)產(chǎn)雞蛋36萬(wàn)斤產(chǎn)豬肉42萬(wàn)斤各種水果36萬(wàn)斤。4、總體評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)公司能夠充分利用水庫(kù)資源和現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目很抓經(jīng)營(yíng)管理建立了各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)章制度處處精打細(xì)算深入增收節(jié)支凈資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)積累逐年有所提高年增長(zhǎng)幅度較大，為充分安排集體工就。計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是向干部管理部門（審計(jì)委托人）提交客觀公正、實(shí)事求是的審計(jì)報(bào)告，決定干部任用與否，則是干部管理部門的職責(zé)。四、應(yīng)說明的問題部分離任審計(jì)報(bào)告中要寫這部分內(nèi)容，主要是從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮。其內(nèi)容一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面一是審計(jì)中未涉及（審計(jì)）的事項(xiàng)；二是審計(jì)中由于人力、財(cái)力、時(shí)間的原因，未能前去調(diào)查

簡(jiǎn)介：第1頁(yè)共65頁(yè)絕密★考試結(jié)束前全國(guó)2013年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題課程代碼00160請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。選擇題部分注意事項(xiàng)1答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。2每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。未涂、錯(cuò)涂或多涂均無分。1、為了充分體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)屬性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和實(shí)施審計(jì)過程中，必須遵循（B）A、真實(shí)性原則B、獨(dú)立性原則C、客觀性原則D、公正性原則2、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最早的法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程出自于（B）A、明朝政府B、北洋政府C、民國(guó)政府D、清朝政府3、下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是（D）A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的會(huì)計(jì)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一位老師擁有被審計(jì)單位的股票D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍不應(yīng)包括（C）A、驗(yàn)資業(yè)務(wù)B、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)C、保險(xiǎn)精算業(yè)務(wù)D、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)5、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（B）A、書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B、內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性第3頁(yè)共65頁(yè)A、應(yīng)收賬款是否確實(shí)存在B、存貨是否充作抵押C、年底前開出的支票是否均在年前入賬D、存貨的跌價(jià)損失是否已抵減15、一般情況下，檢查有形資產(chǎn)不能確定（B）A、實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量B、實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量C、有價(jià)證券的數(shù)量D、現(xiàn)金的數(shù)量16、下列各項(xiàng)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（D）A、被審計(jì)單位開具的銷售發(fā)票B、被審計(jì)單位成品庫(kù)填制的出庫(kù)單C、在較好的銷售收款內(nèi)部控制下形成的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單17、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于（C）A、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門B、被審計(jì)單位董事會(huì)C、執(zhí)行該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理18、在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任會(huì)計(jì)注冊(cè)師主要了解（D）A、重要性水平B、函證回函情況C、存貨盤點(diǎn)計(jì)劃D、企業(yè)管理層的品行19、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為利潤(rùn)表可接受的重要性水平為50000元，而資產(chǎn)負(fù)債表可接受的重要性水平為100000元，則財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為（B）A、23000元B、50000元C、75000元D、100000元20、內(nèi)部控制的控制環(huán)境不包括（C）A、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格B、職權(quán)與責(zé)任的分配C、銷售授權(quán)D、人力資源政策與實(shí)務(wù)二、單項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無分。21、政府審計(jì)隸屬于議會(huì)的國(guó)家有（ABCDE）A、美國(guó)B、英國(guó)C、加拿大D、西班牙

簡(jiǎn)介：“英國(guó)南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案例英國(guó)南海公司”破產(chǎn)審計(jì)案例學(xué)院管理學(xué)院班級(jí)會(huì)計(jì)1104班學(xué)號(hào)220110522176姓名石少桂英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了泡沫公司取締法，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價(jià)一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價(jià)跌至124英鎊。年底，英國(guó)政府對(duì)“南海公司”資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)?！澳虾９尽逼飘a(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實(shí)了百萬(wàn)英鎊的損失落在自己頭上時(shí)，紛紛向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。（二）（二）南海公司的破產(chǎn)及后果南海公司的破產(chǎn)及后果1720年初南海公司股價(jià)迅速上漲，但是要繼續(xù)推高股價(jià)就需要更多的社會(huì)資金涌向南海公司，然而此時(shí)的英國(guó)正處在第一次工業(yè)革命的前夕，大量的民間企業(yè)同樣需要籌集資本，于是民間企業(yè)開始背著政府偷偷地發(fā)行股票。因而會(huì)引起股票供給的增加，這樣南海公司的股價(jià)就降下來，損害南海公司的利益。南海公司為了和民間企業(yè)爭(zhēng)奪有限的社會(huì)資源，開始大規(guī)?；顒?dòng)，他們利用與政府之間的特殊關(guān)系游說議會(huì)，從而通過了一項(xiàng)法案，即“反金融詐騙和投機(jī)法”，俗稱為“泡沫法”。“泡沫法”的頒布進(jìn)一步推高了南海公司的股價(jià)，人們爭(zhēng)先恐后的購(gòu)買南海股票，在股價(jià)越漲越高的

簡(jiǎn)介：第1頁(yè)共65頁(yè)絕密★考試結(jié)束前全國(guó)2013年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題課程代碼00160請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。選擇題部分注意事項(xiàng)1答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規(guī)定的位置上。2每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。未涂、錯(cuò)涂或多涂均無分。1、為了充分體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)屬性，在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和實(shí)施審計(jì)過程中，必須遵循（B）A、真實(shí)性原則B、獨(dú)立性原則C、客觀性原則D、公正性原則2、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最早的法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程出自于（B）A、明朝政府B、北洋政府C、民國(guó)政府D、清朝政府3、下列情況中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是（D）A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的會(huì)計(jì)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一位老師擁有被審計(jì)單位的股票D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍不應(yīng)包括（C）A、驗(yàn)資業(yè)務(wù)B、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)C、保險(xiǎn)精算業(yè)務(wù)D、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)5、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（B）A、書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B、內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性第3頁(yè)共65頁(yè)A、應(yīng)收賬款是否確實(shí)存在B、存貨是否充作抵押C、年底前開出的支票是否均在年前入賬D、存貨的跌價(jià)損失是否已抵減15、一般情況下，檢查有形資產(chǎn)不能確定（B）A、實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量B、實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量C、有價(jià)證券的數(shù)量D、現(xiàn)金的數(shù)量16、下列各項(xiàng)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（D）A、被審計(jì)單位開具的銷售發(fā)票B、被審計(jì)單位成品庫(kù)填制的出庫(kù)單C、在較好的銷售收款內(nèi)部控制下形成的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)算的產(chǎn)品成本計(jì)算單17、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于（C）A、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門B、被審計(jì)單位董事會(huì)C、執(zhí)行該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理18、在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任會(huì)計(jì)注冊(cè)師主要了解（D）A、重要性水平B、函證回函情況C、存貨盤點(diǎn)計(jì)劃D、企業(yè)管理層的品行19、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為利潤(rùn)表可接受的重要性水平為50000元，而資產(chǎn)負(fù)債表可接受的重要性水平為100000元，則財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為（B）A、23000元B、50000元C、75000元D、100000元20、內(nèi)部控制的控制環(huán)境不包括（C）A、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格B、職權(quán)與責(zé)任的分配C、銷售授權(quán)D、人力資源政策與實(shí)務(wù)二、單項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無分。21、政府審計(jì)隸屬于議會(huì)的國(guó)家有（ABCDE）A、美國(guó)B、英國(guó)C、加拿大D、西班牙

簡(jiǎn)介：1內(nèi)控制度評(píng)審的審計(jì)案例分析（內(nèi)部資料）內(nèi)控制度評(píng)審的審計(jì)案例分析（內(nèi)部資料）案例案例11審計(jì)背景對(duì)某公司物流管理的內(nèi)控制度評(píng)審，著重對(duì)其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并給予審計(jì)評(píng)價(jià)。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看。在車間現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線東一大卷、西大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計(jì)方法在審計(jì)調(diào)查中，我們采用了“點(diǎn)面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點(diǎn)面線”方法，就是在審計(jì)調(diào)查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。審計(jì)實(shí)施1在各部門審計(jì)調(diào)查了解到的情況1財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門的同志一再說明、態(tài)度堅(jiān)決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購(gòu)回鋁錠、對(duì)外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購(gòu)回的是鋁線非鋁錠，銷售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財(cái)務(wù)部門同時(shí)還發(fā)現(xiàn)采購(gòu)、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同個(gè)人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備例如采購(gòu)入庫(kù)的送貨單無重量、有的單據(jù)無質(zhì)檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務(wù)，作為財(cái)務(wù)憑證的附件一一發(fā)貨結(jié)算清單有的是“財(cái)務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。2物資管理部門在現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車間，不是物資管理部門的倉(cāng)庫(kù)。鋁線采購(gòu)回來后，在制品車間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線實(shí)物交由物資管理部門人員清點(diǎn)卷數(shù)時(shí)，同時(shí)傳遞送貨單單據(jù)上沒有重量記載。當(dāng)鋁線銷售時(shí)，業(yè)務(wù)員開具發(fā)貨結(jié)算清單有計(jì)量部門的計(jì)重，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑發(fā)貨結(jié)算清單在鋁線的實(shí)物帳上同時(shí)登記出庫(kù)、入庫(kù)量。抽查物管部門的實(shí)物帳只有數(shù)量，沒有單價(jià)、金額數(shù)量的記載有時(shí)是噸位，有時(shí)是卷數(shù)。3鋁線業(yè)務(wù)的購(gòu)銷部門鋁線的業(yè)務(wù)由該公司的工會(huì)技協(xié)負(fù)責(zé)承包；采購(gòu)、銷售的業(yè)務(wù)員以及采購(gòu)取貨、銷售送貨是人承擔(dān)購(gòu)回的鋁線交給物管部門之所以沒有重量記載，是因?yàn)槿糍?gòu)回與入庫(kù)之間產(chǎn)生虧噸，工會(huì)技協(xié)不愿承擔(dān)虧損；銷售發(fā)貨時(shí)，有時(shí)因合同量的大小、時(shí)間先后等差異，有“估堆”注估計(jì)重量的現(xiàn)象。4核對(duì)財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳年底財(cái)務(wù)帳結(jié)余29420噸，實(shí)物帳結(jié)余29280噸，兩者相差0140噸。2經(jīng)過調(diào)查了解之后，將鋁線的供銷控制循環(huán)聯(lián)系起來分析，并確認(rèn)各控制點(diǎn)的管理效果，得出結(jié)論鋁線的物流管理沒有按制度運(yùn)作1該公司鋁線的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有執(zhí)行委托加工合同，而采取的是采購(gòu)、銷售的方式。2鋁線的采購(gòu)、銷售等事項(xiàng)由一人負(fù)責(zé)，但處在采購(gòu)、銷售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無計(jì)量、無專門地點(diǎn)存放、無專人保管，使內(nèi)部控制的循環(huán)中斷。3實(shí)物資產(chǎn)管理部門的關(guān)健控制點(diǎn)失控，對(duì)鋁線沒有管理。4財(cái)務(wù)部門沒有起到監(jiān)管的作用鋁線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形式發(fā)生改變，沒有提出異議；結(jié)算的單據(jù)把關(guān)不嚴(yán)格；財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳不相吻合；對(duì)工會(huì)技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。5工會(huì)技協(xié)鋁線業(yè)務(wù)的承包管理不嚴(yán)謹(jǐn)；鋁線購(gòu)銷業(yè)務(wù)只有一人操作，監(jiān)管不到位，出現(xiàn)管理弊端。審計(jì)意見該公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司物流管理制度的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)鋁線業(yè)務(wù)的管理、存貨的管理、財(cái)務(wù)的管理，彌補(bǔ)管理中出現(xiàn)的漏洞，完善購(gòu)銷業(yè)務(wù)的循環(huán)控制，使之成為個(gè)完整的、健全的、規(guī)范的物流1鋁線的實(shí)物資產(chǎn)要有專業(yè)部門、專門人員管理，其實(shí)物進(jìn)、出庫(kù)嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)量、驗(yàn)收、開票、簽字、入帳等制度，建立健全實(shí)物控制的關(guān)健環(huán)節(jié)及關(guān)健控制點(diǎn)。2財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格結(jié)算制度，統(tǒng)一結(jié)算依據(jù)，切實(shí)做到帳表致、帳帳一致、帳證一致、帳實(shí)一致。3工會(huì)技協(xié)采購(gòu)回的實(shí)物及銷售出去的實(shí)物均要受到物資管理部門、財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控完善各種單據(jù)中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續(xù)。4定期對(duì)鋁線實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證資產(chǎn)的安全、完整。此外，該公司還應(yīng)嚴(yán)格鋁錠鋁線合同的簽訂、執(zhí)行；規(guī)范工會(huì)技協(xié)的鋁線承包行為；承包經(jīng)營(yíng)的過程、結(jié)果應(yīng)在財(cái)務(wù)部門得到完整地核算、監(jiān)控。案例2作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。該案件在給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也給公司的內(nèi)控管理敲響了警鐘。案例案例22案例概況某公司2003年3月12日在銷售增塑劑產(chǎn)品過程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重大損失。具體手段如下1一陌生客戶隱匿真實(shí)情況，到公司銷售公司開具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。2利用財(cái)務(wù)部在三樓辦公，銷售公司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣3交倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)科，以備查。（5）采購(gòu)來的材料運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的材料與采購(gòu)合同副本，供貨單位發(fā)來的“發(fā)運(yùn)單”相互核對(duì)。然后填寫一式三份的“驗(yàn)收單”一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，作為登記材料明細(xì)帳的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)科。（6）供銷科收到驗(yàn)收單后，將驗(yàn)收單與采購(gòu)合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)，若相符或不符，以確定此采購(gòu)業(yè)務(wù)的完成情況。（7）財(cái)務(wù)科接到驗(yàn)收單后，有主管材料核算的會(huì)計(jì)，將驗(yàn)收單與采購(gòu)合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。（8）應(yīng)支付款的，由會(huì)計(jì)開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)記帳。（10）財(cái)務(wù)科的材料明細(xì)帳，定期與倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)帳核對(duì)。要求針對(duì)該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，指出控制的缺點(diǎn)，并提出改進(jìn)意見。參考答案1控制弱點(diǎn)（1）倉(cāng)庫(kù)只填一張“請(qǐng)購(gòu)單”，無法核對(duì)供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前，自行定貨現(xiàn)象。（2）雖然要求材料采購(gòu)按計(jì)劃執(zhí)行，但對(duì)無相應(yīng)的檢查措施，加上對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行均由一個(gè)部門來負(fù)責(zé)，因而缺乏必需的控制。（3）供銷科未設(shè)立材料明細(xì)帳，不便于隨時(shí)掌握材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，不便與確定相適當(dāng)?shù)牟少?gòu)時(shí)間。2提出改進(jìn)意見（1）倉(cāng)庫(kù)填制的“請(qǐng)購(gòu)單”該為“一式三聯(lián)”。（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃科負(fù)責(zé)，供銷科只負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)。（3）“請(qǐng)購(gòu)單”的處理程序A倉(cāng)庫(kù)填寫“請(qǐng)購(gòu)單”后，交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。B生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉(cāng)庫(kù)備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購(gòu)手續(xù)。C倉(cāng)庫(kù)將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”內(nèi)容與原定的采購(gòu)計(jì)劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)。（4）相應(yīng)增加一份采購(gòu)合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計(jì)劃科，以便與批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”相核對(duì)。（5）供銷科增加一套材料明細(xì)帳（可只記數(shù)量），以便隨時(shí)掌握材料的增減變動(dòng)。案例案例1010一群蛀蟲“吃工程”【案例簡(jiǎn)介】國(guó)有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務(wù)犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計(jì)，去年查處的國(guó)有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10，大部分發(fā)生在勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達(dá)80余萬(wàn)元。其中，受賄人員供銷科科員到公司副經(jīng)理，全部是對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的“人物”。今年3月初，寶山檢察院接到舉報(bào)某工程公司供銷科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10個(gè)月，就受賄達(dá)17余萬(wàn)元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬(wàn)元“見面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營(yíng)物資公司1萬(wàn)元，以購(gòu)買450萬(wàn)元的供應(yīng)材料作為。而在此前后，李某本人也利用采購(gòu)權(quán)，受賄921萬(wàn)元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)。“身居要職”的他透露想買家具后，客戶立刻開車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位66萬(wàn)元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)”4萬(wàn)元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)，在購(gòu)買設(shè)備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財(cái)64萬(wàn)元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬(wàn)元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬(wàn)元。國(guó)企基建環(huán)節(jié)的職務(wù)犯罪案件從建設(shè)方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有以下特點(diǎn)其一，基本上發(fā)生在具有相當(dāng)資質(zhì)、勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項(xiàng)目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務(wù)）分包量和材料采購(gòu)量。據(jù)了解，勞務(wù)分包金額一般要占承包金額的20至30。其二，勞務(wù)和工程分包商，一般都為個(gè)人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊(duì)伍。為了承接到分包項(xiàng)目，在工程結(jié)算時(shí)得到優(yōu)惠，個(gè)別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤(rùn)的10至50。其三，行賄“目標(biāo)”明確，受賄人員集中在對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的人員身上。目前，相當(dāng)部分建筑公司的這部分權(quán)力直接掌握在分公司、工程部、項(xiàng)目經(jīng)理手中。

簡(jiǎn)介：內(nèi)部控制三習(xí)題第一章第一章內(nèi)部控制概述（概念、含義、意義）內(nèi)部控制概述（概念、含義、意義）預(yù)習(xí)題預(yù)習(xí)題1、何為內(nèi)部控制，如何理解其含義2、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)有何重要意義3、內(nèi)部控制是如何產(chǎn)生和發(fā)展的4、根據(jù)內(nèi)部控制框架解釋內(nèi)部控制的三層次、三環(huán)節(jié)。練習(xí)題練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1、相互牽制是以（）為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和作業(yè)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能自動(dòng)地被其他作業(yè)人員查證核對(duì)。A、職責(zé)分工B、事務(wù)分管C、作業(yè)程序D、授權(quán)批準(zhǔn)2、是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的統(tǒng)稱。包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)的職能；授權(quán)和分配責(zé)任的方式；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響等。A、控制環(huán)境B、會(huì)計(jì)系統(tǒng)C、控制程序D、控制活動(dòng)C、注重相互牽制D、設(shè)立補(bǔ)救措施5、不相容職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行分離其中會(huì)計(jì)記錄應(yīng)與相分離。A、會(huì)計(jì)監(jiān)督B、業(yè)務(wù)經(jīng)辦C、財(cái)產(chǎn)保管D、預(yù)算編制三、判斷題（）1、具體規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定基本規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)。（）2、應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說明，主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內(nèi)控程序提供操作性強(qiáng)的指引。（）3、內(nèi)部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制和價(jià)值牽制。四、問答題1、從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性角度分析公司為何拆散杜拉拉和王偉2、從內(nèi)部控制的概念來分析老巨人的破產(chǎn)和新巨人的成功原因3、內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展經(jīng)歷了哪幾個(gè)主要階段，各階段具有哪些控制思想五、案例分析

簡(jiǎn)介：一、單選題一、單選題1、下列各選項(xiàng)不是政府職能定位是（）。A、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)B、市場(chǎng)監(jiān)管C、社會(huì)管理D、私人服務(wù)【正確答案】D【您的答案】D正確2、下列不是享樂主義的表現(xiàn)的是（）。A、精神懈怠B、不思進(jìn)取C、追名逐利D、鋪張浪費(fèi)【正確答案】D【您的答案】C3、財(cái)政部對(duì)全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)意見支出，到（）實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。A、2020B、2025C、2030D、2035【正確答案】A【您的答案】B4、和企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)獨(dú)有的是（）。A、合理保證資產(chǎn)安全和使用有效B、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗C、合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)D、提高公共服務(wù)的效率和效果【正確答案】B【您的答案】B正確5、采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策A、程序規(guī)范B、方法科學(xué)C、結(jié)果準(zhǔn)確D、項(xiàng)目細(xì)化【正確答案】C【您的答案】D10、績(jī)效目標(biāo)管理不包括（）。A、績(jī)效目標(biāo)設(shè)定B、績(jī)效目標(biāo)實(shí)施C、績(jī)效目標(biāo)審核D、績(jī)效目標(biāo)批復(fù)【正確答案】B【您的答案】D二、多選題二、多選題1、下列各項(xiàng)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有（）。A、白條抵庫(kù)B、私設(shè)小金庫(kù)C、有完善的內(nèi)部控制D、貪污挪用財(cái)政資金【正確答案】ABD【您的答案】ABCD2、改進(jìn)調(diào)查研究的做法有（）。A、輕車簡(jiǎn)從、減少陪同B、張貼、懸掛標(biāo)語(yǔ)橫幅C、簡(jiǎn)化接待D、不安排群眾迎送，不鋪設(shè)迎賓地毯【正確答案】ACD【您的答案】ACD正確3、下列各選項(xiàng)是內(nèi)部控制方法的有（）。A、不相容崗位（職責(zé)）分離控制B、授權(quán)控制C、歸口管理

簡(jiǎn)介：1內(nèi)部控制案例分析題內(nèi)部控制案例分析題1某國(guó)有大型集團(tuán)公司在2008年12月26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的高層會(huì)議。會(huì)議中，公司有關(guān)高層管理人員的發(fā)言要點(diǎn)如下總經(jīng)理劉某（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。常務(wù)副總經(jīng)理張某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。（2）注重加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。董事長(zhǎng)吳某以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點(diǎn)意見（1）思想要統(tǒng)一。對(duì)集團(tuán)公司而言，追求的是利潤(rùn)最大化。一切制度安排都要將利潤(rùn)最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。（2）組織要嚴(yán)密。我建議由總會(huì)計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)，直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制?？倳?huì)計(jì)師李某由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。請(qǐng)從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出該集團(tuán)公司高層領(lǐng)導(dǎo)在此次會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處并提出改進(jìn)建議。2某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下（1）控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相3要求根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項(xiàng)分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解第6號(hào)資金活動(dòng)資金活動(dòng)44（貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制）（貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制）某單位有以下內(nèi)部控制規(guī)定，指出這些控制中存在的問題并提出改進(jìn)建議（1）單位財(cái)務(wù)處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒卡的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由處長(zhǎng)代管。（2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式或相關(guān)證明；對(duì)于金額在10000元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在10000元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)糾正。（3）公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會(huì)計(jì)因事不在班時(shí)，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會(huì)計(jì)代理。（4）公司財(cái)務(wù)科主管會(huì)計(jì)李海建與出納會(huì)計(jì)秦志簡(jiǎn)，兩人經(jīng)過兩年交往于目前結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說“祝你們夫妻在今后的會(huì)計(jì)和出納工作中配合得更好，為公司財(cái)務(wù)工作做出更大的貢獻(xiàn)?！保?）采購(gòu)員張?jiān)灰袁F(xiàn)金860元購(gòu)買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)會(huì)部門作了報(bào)銷。（6）公司商品倉(cāng)庫(kù)有4名保管員，4個(gè)人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫(kù)方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。（7）公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報(bào)銷。（8）為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。（9）對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。指出上述是否存在缺陷，有缺陷請(qǐng)指正。55（籌資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）（籌資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）B公司籌資內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄如下（1）公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本，決定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，為此決定向全社會(huì)發(fā)行無記名債券，由財(cái)務(wù)經(jīng)理擬定籌資方案，由董事會(huì)決議通過發(fā)行股票。（2）公司選擇具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的C證券公司作為本次債券發(fā)行的承銷商，公司指定投資部經(jīng)理負(fù)責(zé)本次債券的發(fā)行和保管。（3）經(jīng)過中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的批準(zhǔn)，公司債券正式發(fā)行，所得的發(fā)行收入低于債券面值，兩者的

簡(jiǎn)介：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任準(zhǔn)則講解,主講人楊昕,1,主講人簡(jiǎn)介,楊昕畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)委員會(huì)委員審計(jì)準(zhǔn)則起草組成員,提示,本培訓(xùn)教材是以財(cái)政部于2010年11月1日頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任及其指南（以下簡(jiǎn)稱“第1141號(hào)準(zhǔn)則和指南”）為基礎(chǔ)而編制。本培訓(xùn)資料僅列示了第1141號(hào)準(zhǔn)則和指南中的部分規(guī)定，并非完整介紹，因此僅供一般參考之用。如果閣下需要了解第1141號(hào)準(zhǔn)則和指南的具體規(guī)定，應(yīng)閱讀其全文。,2,3,內(nèi)容提要,修訂前后差異比較舞弊的定義及特征與舞弊相關(guān)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),與管理層和治理層的溝通向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)工作記錄無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),4,修訂前后差異比較,修訂后的準(zhǔn)則和指南與現(xiàn)行準(zhǔn)則和指南的比較,未作實(shí)質(zhì)性變更明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)結(jié)構(gòu)性調(diào)整將現(xiàn)行準(zhǔn)則的解釋性內(nèi)容移入應(yīng)用指南在應(yīng)用指南中增加了解釋或示例,5,6,舞弊的定義及特征,舞弊的定義,7,準(zhǔn)則第10條,舞弊的定義舞弊，是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為,,8,舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別,準(zhǔn)則第3條,財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào),,故意行為,非故意行為,,舞弊,,錯(cuò)誤,,,,9,舞弊的類型,涉及為欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而作出的故意錯(cuò)報(bào)其動(dòng)機(jī)或壓力舉例承受迎合市場(chǎng)預(yù)期的壓力追求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化降低稅負(fù)向銀行融資通常涉及管理層凌駕于控制之上,編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,侵占資產(chǎn),員工盜用金額相對(duì)較小且不重要的資產(chǎn)也可能涉及管理層，他們通常更能夠通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為,指南第1、2、4及5條,均涉及實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)以及借口,,編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要方式對(duì)會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假或篡改錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息故意地錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)方式或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則,10,指南第3條,侵占資產(chǎn),侵占資產(chǎn)的主要方式貪污收到的款項(xiàng)，如侵占收到的應(yīng)收賬款盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，如盜竊存貨或泄露技術(shù)資料對(duì)未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款，如向虛構(gòu)的供應(yīng)商支付款項(xiàng)將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用，如為個(gè)人貸款作抵押,11,指南第5條,12,與舞弊相關(guān)的責(zé)任,與舞弊相關(guān)的責(zé)任,13,準(zhǔn)則第4條,舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識(shí)別出發(fā)生的舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不對(duì)舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。,14,管理層和治理層的責(zé)任,對(duì)舞弊的防范,對(duì)舞弊的遏制,減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì),起到警示作用,治理層,監(jiān)督責(zé)任,,管理層,治理層和管理層對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任,營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化,準(zhǔn)則第5條,,凌駕于控制之上的可能性；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性,考慮管理層,,,,15,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),由于審計(jì)的固有限制，不可避免存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),,按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,準(zhǔn)則第6條,錯(cuò)誤,舞弊,審計(jì)的固有限制的潛在影響,16,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,偽造證明,故意漏記交易,故意提供虛假陳述,串通舞弊,其他手段,精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞；固有限制的潛在影響尤其重大,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),,準(zhǔn)則第7條,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于以下因素包括但不限于實(shí)施舞弊的技巧操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍串通舞弊的程度操縱的每筆金額的大小舞弊者的職位級(jí)別,17,準(zhǔn)則第7、8條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，包括考慮管理層凌駕于控制之上的可能性認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效考慮信息的可靠性及與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制不應(yīng)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響,18,準(zhǔn)則第9、13條，指南第7條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,,19,準(zhǔn)則第14條，指南第9條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,直接向第三方函證,利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件的真?zhèn)?如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)但未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查,除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品,其他適當(dāng)?shù)某绦?20,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo),識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑,21,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo),準(zhǔn)則第12條,22,識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),23,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解內(nèi)部控制項(xiàng)目組內(nèi)部的討論評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,總體應(yīng)對(duì)措施實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序,應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1,3,4,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn),2,,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng),24,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,第1211號(hào)準(zhǔn)則第14條,1,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。,,25,了解內(nèi)部控制,第1211號(hào)準(zhǔn)則第四章第三節(jié),26,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,第1211號(hào)準(zhǔn)則第9條及第1141號(hào)準(zhǔn)則第21、22條,,,詢問管理層、治理層和內(nèi)部其他人員,分析程序,觀察和檢查,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,27,詢問對(duì)象,如對(duì)詢問作出的答復(fù)不一致，應(yīng)對(duì)這種不一致進(jìn)行調(diào)查,管理層,內(nèi)部其他人員,內(nèi)部審計(jì)人員,治理層,準(zhǔn)則第15、1822條,詢問程序,,除非治理層全部成員參與管理，對(duì)治理層的詢問內(nèi)容包括是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控除非治理層全部成員參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制,28,詢問治理層及了解治理層實(shí)施的監(jiān)督,準(zhǔn)則第21、22條,29,了解治理層實(shí)施的監(jiān)督,指南第20條,參加相關(guān)會(huì)議閱讀會(huì)議紀(jì)要詢問管理層,了解的途徑,管理層舞弊的可能性與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的充分性管理層的勝任能力和誠(chéng)信程度,目的,,有助于了解,對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”）的評(píng)估，包括評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率等對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，包括識(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露就舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程向治理層的通報(bào)就經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào)是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控,30,詢問管理層,準(zhǔn)則第18、19條,是否知悉舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法特定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如內(nèi)部審計(jì)人員在本期實(shí)施的旨在發(fā)現(xiàn)舞弊的程序（如有）管理層是否對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的結(jié)果采取了令人滿意的應(yīng)對(duì)措施,31,詢問內(nèi)部審計(jì)人員,準(zhǔn)則第20條、指南第18條,對(duì)內(nèi)部其他人員的詢問內(nèi)容包括是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控內(nèi)部其他人員可能包括不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員內(nèi)部法律顧問負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員,32,詢問內(nèi)部其他人員,準(zhǔn)則第19條、指南第16條,33,實(shí)施分析程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)則第23條,34,實(shí)施分析程序財(cái)務(wù)比率分析,財(cái)務(wù)比率舉例存貨、應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)天數(shù)和賬齡分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率毛利率和凈利率收入/凈現(xiàn)金流比率（沒有現(xiàn)金流的收入可能是虛構(gòu)的）凈資產(chǎn)利潤(rùn)率固定資產(chǎn)利潤(rùn)率（比值下降可能固定資產(chǎn)價(jià)值高估）用于比較的參考數(shù)據(jù)歷史同期行業(yè)平均水平財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)劃,35,實(shí)施分析程序（續(xù)）,異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系舉例臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生異常交易，并產(chǎn)生大額非常收入收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的趨勢(shì)不一致被審計(jì)單位的盈利能力與行業(yè)趨勢(shì)不一致或偏離預(yù)期會(huì)計(jì)部門記錄的銷售量與營(yíng)運(yùn)部門生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相比較，存在偏離預(yù)期或無法解釋的關(guān)系,36,觀察和檢查程序可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。,觀察和檢查的事項(xiàng)舉例,,被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè),管理層、治理層編制的報(bào)告,觀察和檢查,被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備,,第1211號(hào)準(zhǔn)則指南第11條,37,獲取的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息；項(xiàng)目組成員間的討論；在客戶接受和保持過程中獲取的信息；為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲取的經(jīng)驗(yàn)（如中期財(cái)務(wù)信息審閱）,是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；各種信息是否相互佐證；如有不一致，應(yīng)對(duì)此作出調(diào)查,,考慮其他信息,結(jié)合詢問和分析程序的結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)所獲取的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他信息,準(zhǔn)則第15、24條，指南第17、22條,,討論的重點(diǎn)應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域舞弊可能如何發(fā)生項(xiàng)目組的討論可以達(dá)到以下目的項(xiàng)目組成員間分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，并確定如何分派項(xiàng)目組成員確定如何共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理舞弊指控,38,準(zhǔn)則第16條，指南第10條,項(xiàng)目組內(nèi)部的討論,項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮持續(xù)交換可能影響舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息,,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,39,準(zhǔn)則第11條，指南第1、25條,,,,動(dòng)機(jī)或壓力,態(tài)度或借口（為舞弊行為尋找借口的態(tài)度可能不易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)）,機(jī)會(huì),無論是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,,40,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（續(xù)）,舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的示例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊?,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度和所有權(quán)特征來考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,,指南26條及指南附錄1,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素需要運(yùn)用職業(yè)判斷舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素雖然存在于被審計(jì)單位，但特定條件沒有表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),41,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（續(xù)）,準(zhǔn)則第25條，指南第24條,發(fā)生舞弊,存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,,不必然表明,,小型被審計(jì)單位的特點(diǎn)舉例管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)可能是員工舞弊或侵占資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常采用非正式和簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)治理層可能全部參與管理，不存在獨(dú)立監(jiān)督可能沒有書面的行為守則，而是通過口頭交流或管理者示范作用建立重視誠(chéng)信和道德行為的文化氛圍對(duì)管理層授權(quán)的要求可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制其他方面的缺陷并能降低員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)由個(gè)人掌控的管理層可能存在管理層凌駕于控制之上的機(jī)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),42,對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮,指南第13、21、27條；第1621號(hào)準(zhǔn)則（現(xiàn)行準(zhǔn)則）第15、17、20、21、22條,43,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),2,準(zhǔn)則第26條，第28條,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）,財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而潛在影響多個(gè)認(rèn)定）,,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),,,認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（包括各類交易、賬戶余額、披露）,收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,特別風(fēng)險(xiǎn),44,在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）,第1211號(hào)準(zhǔn)則第29條,在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序,45,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例,背景信息被審計(jì)單位為上市公司，在過去的兩個(gè)年度均出現(xiàn)虧損，本年度如果不能盈利，將面臨暫停上市的處理被審計(jì)單位所處行業(yè)為紡織行業(yè)，行業(yè)整體處于不景氣狀態(tài)，管理層報(bào)表顯示本年度為盈利，但凈利潤(rùn)較小財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),46,評(píng)估的認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例,,47,特別風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn),第1211號(hào)準(zhǔn)則第6條、30、32條；第1141號(hào)準(zhǔn)則第28條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果此前未了解與此類風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制，包括了解控制活動(dòng)。,,特別風(fēng)險(xiǎn)的定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不考慮內(nèi)部控制的抵消效果如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活動(dòng)）,收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例記錄虛假收入高估收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方之前就確認(rèn)銷售收入低估收入在完成銷售指標(biāo)時(shí)，把實(shí)現(xiàn)的銷售推到下一期確認(rèn)收入不確認(rèn)在利潤(rùn)表里而掛在其他應(yīng)付款中以遞延/減少稅款的支付值得關(guān)注的情形上市公司的業(yè)績(jī)指標(biāo)使管理層承受壓力現(xiàn)金銷售占收入的比例很大,48,收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn),指南第28、29條,49,收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）,準(zhǔn)則第27條,如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。,50,應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)則第29、31條,評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)措施,,,3,確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,確定總體應(yīng)對(duì)措施,財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（包括各類交易、賬戶余額、披露）,51,確定總體應(yīng)對(duì)措施,與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、披露,確定總體應(yīng)對(duì)措施,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,,,,通常更需要保持職業(yè)懷疑在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮其所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用是否表明管理層操縱利潤(rùn)增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性,準(zhǔn)則第30條，指南第33條,52,確定總體應(yīng)對(duì)措施舉例,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限確定總體應(yīng)對(duì)措施項(xiàng)目組將獲取所有可以更改會(huì)計(jì)記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣500,000元以上的會(huì)計(jì)分錄,在選擇審計(jì)程序時(shí)增加不可預(yù)見性的方式舉例選擇特定的賬戶余額和認(rèn)定（重要性以下或風(fēng)險(xiǎn)較低）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間安排，使之不同于預(yù)期運(yùn)用不同的抽樣方法在不同經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或未預(yù)先通知的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,53,在選擇審計(jì)程序時(shí)增加不可預(yù)見性,指南第36條,54,在選擇審計(jì)程序時(shí)增加不可預(yù)見性（續(xù)）,注意審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)不可預(yù)見的審計(jì)程序時(shí)需具備一定的創(chuàng)造性，且應(yīng)特別針對(duì)所識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)審計(jì)程序,55,進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,,準(zhǔn)則第31條,應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,性質(zhì),,時(shí)間安排,范圍,適當(dāng)調(diào)整,,進(jìn)一步審計(jì)程序,56,進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（續(xù)）,,指南第37條及指南附錄2,改變進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施示例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊?,57,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序,準(zhǔn)則第32條，指南第42條,管理層有能力通過凌駕于控制之上操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些控制卻看似有效運(yùn)行所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)化流程和控制也不能消除人們不恰當(dāng)?shù)亓桉{于自動(dòng)化流程之上的風(fēng)險(xiǎn),管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的手段舉例,作出虛假會(huì)計(jì)分錄（特別是臨近會(huì)計(jì)期末）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和判斷漏記、提前或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)的事項(xiàng)和交易隱瞞或不予披露可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)構(gòu)造復(fù)雜交易，以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果篡改與重大和異常交易相關(guān)的記錄和條款,58,指南第4條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的特定程序包括測(cè)試日常會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易或顯示出異常的重大交易的商業(yè)理由,59,準(zhǔn)則第33條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序,一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整測(cè)試日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,60,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序續(xù),準(zhǔn)則第34條,一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（續(xù)）在選擇擬測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，并確定測(cè)試方法時(shí)，可以考慮的因素包括,61,指南第43條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序續(xù),一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（續(xù)）虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征舉例記錄到不相關(guān)、異常或很少使用的賬戶由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出在期末或結(jié)賬過程中編制，且沒有或只有很少的解釋或描述在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過程中編制且沒有賬戶編號(hào)金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致,62,指南第43條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序續(xù),一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（續(xù)）值得關(guān)注的復(fù)雜賬戶舉例包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易；包含重大估計(jì)及期末調(diào)整；過去易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)；未及時(shí)調(diào)節(jié)，或含有尚未調(diào)節(jié)差異；包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易；其他與已識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶,63,指南第43條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序續(xù),二、管理層偏向在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層偏向，從而可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)追溯復(fù)核與以前年度重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè),64,準(zhǔn)則第35條，指南第46條,追溯復(fù)核的目的是判斷是否存在管理層偏向的跡象，而不是質(zhì)疑以前年度依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的職業(yè)判斷,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序續(xù),三、重大交易的商業(yè)理由超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易或顯示出異常的重大交易的舉例交易的形式顯得過于復(fù)雜管理層未與治理層就交易性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易未經(jīng)治理層適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力的第三方,65,指南第48條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序續(xù),案例簡(jiǎn)介虛假銷售收入關(guān)聯(lián)交易虛增資產(chǎn),66,舞弊案例分析,67,虛假收入案例一（1）,背景介紹X公司是A股上市公司主要經(jīng)營(yíng)范圍包括農(nóng)業(yè)、食品和制酒業(yè)、日用化工業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)1999年及2000年凈利潤(rùn)主要來自于萃取產(chǎn)品,68,虛假收入案例一（2）,造假手段,偽造銷售、采購(gòu)合同和發(fā)票,少結(jié)轉(zhuǎn)成本，少記費(fèi)用,,,偽造所得稅免稅文件,,偽造銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單,,1999年虛增利潤(rùn)人民幣17,782萬(wàn)元2000年虛增利潤(rùn)人民幣56,705萬(wàn)元,證監(jiān)會(huì)處罰,資料來源證監(jiān)會(huì)證監(jiān)罰字200210號(hào),69,虛假收入案例一（3）,舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)2000年利潤(rùn)率高達(dá)46，而同類上市公司鮮有超過20年報(bào)有大額出口收入，卻沒有出口退稅項(xiàng)目2000年銷售收入與應(yīng)收賬款保持大體比例的同步增長(zhǎng)，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長(zhǎng)巨額出口收入來自與一家注冊(cè)資本金約為10萬(wàn)馬克的小型德國(guó)貿(mào)易公司萃取技術(shù)高溫、高壓、高耗電，但電費(fèi)與產(chǎn)量不配比主要控股子公司1998年及以前年度的財(cái)務(wù)資料丟失,?,資料來源經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社于2008年6月出版的舞弊審計(jì),70,虛假收入案例一（4）,對(duì)審計(jì)工作的啟示,銀行函證,是否直接向銀行函證是否復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表是否對(duì)長(zhǎng)期或大額的調(diào)節(jié)項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步程序,往來款函證,是否直接向債權(quán)人或債務(wù)人函證是否對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款執(zhí)行替代程序,公司背景調(diào)查,通過公司背景調(diào)查，查出萃取產(chǎn)品的出口銷售對(duì)象（一家小型德國(guó)貿(mào)易公司）的主營(yíng)業(yè)務(wù)是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而不是萃取產(chǎn)品,71,虛假收入案例一（5）,對(duì)審計(jì)工作的啟示（續(xù)）,獲取第三方證據(jù),是否取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單偽造的報(bào)關(guān)單上“出口商品編號(hào)”均為空白（違反報(bào)關(guān)單填寫的基本要求）,分析程序,產(chǎn)量與消耗之間（如采購(gòu)量、耗電/水量）之間的比例是否合理產(chǎn)品銷售價(jià)格與同行業(yè)廠家的參考價(jià)是否可比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否一致,72,虛假收入案例一（6）,對(duì)審計(jì)工作的啟示（續(xù)）,稅務(wù)處理是否與收入的性質(zhì)相一致是否有出口退稅的稅務(wù)登記手續(xù)及記錄,項(xiàng)目組成員的選派,審計(jì)人員是否具備適當(dāng)?shù)耐赓Q(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)出口銷售合同的行文是否符合一般商業(yè)慣例,各種信息是否相互佐證,73,關(guān)聯(lián)交易案例二（1）,背景介紹F公司是A股上市公司主要經(jīng)營(yíng)范圍是建筑工程施工及新型路面材料研究開發(fā),74,關(guān)聯(lián)交易案例二（2）,2004年4月F公司某宗土地因市政規(guī)劃被政府回購(gòu)，獲得補(bǔ)償款人民幣約4700萬(wàn)元,F公司收到上述土地補(bǔ)償款時(shí)，沖減了其他單位的應(yīng)收款項(xiàng)，而未對(duì)被回購(gòu)的土地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,2006年底，F(xiàn)公司收到上述相關(guān)單位的還款，要求該單位將該還款直接匯入F公司實(shí)際控制人的賬戶,,2008年，該實(shí)際控制人以土地補(bǔ)償款的形式歸還F公司，F(xiàn)公司記入當(dāng)年收益,,,實(shí)際控制人非經(jīng)營(yíng)性占用上市公司資金兩年之久,上交所公開譴責(zé),資料來源中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站HTTP//NEWSESNAICOM/33/2010/0728/55105SHTML及上證公字201043號(hào),75,關(guān)聯(lián)交易案例二（3）,對(duì)審計(jì)工作的啟示,,,,是否檢查銀行進(jìn)賬單，付款人與欠款人是否一致,是否檢查不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明,是否對(duì)關(guān)聯(lián)方實(shí)施函證,76,虛增資產(chǎn)案例三（1）,背景介紹G公司是A股上市公司主要經(jīng)營(yíng)范圍是珠寶首飾和現(xiàn)代農(nóng)業(yè),由于在建工程投入大，建設(shè)周期長(zhǎng)，取得的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，所以常被用作掩蓋資金真實(shí)流向的手段（被審計(jì)單位可能以采購(gòu)和投資為名將巨額資金轉(zhuǎn)出）。,77,虛增資產(chǎn)案例三（2）,為虛增資產(chǎn)偽造的資料,虛簽建設(shè)施工合同,虛增工程設(shè)備價(jià)格,,,虛假付款,,虛簽設(shè)備采購(gòu)合同,,虛構(gòu)或虛增5個(gè)在建工程項(xiàng)目的投資，2003年年報(bào)虛增在建工程21,563萬(wàn)元,證監(jiān)會(huì)處罰,資料來源證監(jiān)會(huì)證監(jiān)罰字200510號(hào),78,虛增資產(chǎn)案例三（3）,對(duì)審計(jì)工作的啟示,,,,,是否實(shí)地察看固定資產(chǎn)或在建工程,是否取得產(chǎn)權(quán)證明,是否分析資產(chǎn)造價(jià)的合理性,是否分析固定資產(chǎn)、在建工程的規(guī)模與收入是否配比,是否獲取第三方證據(jù)，如監(jiān)理報(bào)告,,是否檢查付款單據(jù)、銀行對(duì)賬單等,,,79,評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),4,評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng),在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)為形成總體結(jié)論而實(shí)施分析程序,獲取書面聲明,考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),,評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷作出的定性評(píng)價(jià)能進(jìn)一步加深對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的了解判斷是否有必要實(shí)施追加的或其他不同的審計(jì)程序表明可能存在舞弊情形（舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)）的示例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊?,80,評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)

簡(jiǎn)介：全國(guó)2013年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題課程代碼00160一、單項(xiàng)選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。未涂、錯(cuò)涂或多涂均無分。1、審計(jì)有別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處是（D）142A審計(jì)目的B審計(jì)客體C審計(jì)依據(jù)D審計(jì)特征2、下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)特點(diǎn)的是（A）149A審計(jì)的強(qiáng)制性B審計(jì)的獨(dú)立性C審計(jì)的有償性D審計(jì)的委托性3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是（A）147A財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離B貨幣的產(chǎn)生C壟斷資本主義的產(chǎn)生D借貸資本與產(chǎn)業(yè)資本的融合4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（B）262A對(duì)自己的能力進(jìn)行廣告宣傳B不以個(gè)人名義承接一切業(yè)務(wù)C承接了主要工作由其他專家完成的業(yè)務(wù)D按服務(wù)成果的大小進(jìn)行收費(fèi)5、鑒證業(yè)務(wù)按其獨(dú)立性，由高至低的排序?yàn)椋–）2教材中無法找到答案A審核、審計(jì)、審閱B審閱、審核、審計(jì)C審計(jì)、審閱、審核D審計(jì)、審核、審閱6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最本質(zhì)特性是（A）260A獨(dú)立性B客觀性C公正性D科學(xué)性7、針對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)工作底稿至少保存的時(shí)間為（D）389A1年B3年C5年D10年8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司同時(shí)提供審計(jì)年報(bào)和（C）271A法律服務(wù)B納稅申報(bào)C代編財(cái)務(wù)報(bào)表DIT系統(tǒng)服務(wù)9、從庫(kù)存產(chǎn)成品出發(fā)，去核對(duì)庫(kù)存商品明細(xì)賬，主要用于查證下列何種審計(jì)認(rèn)定（A）4102A完整性B存在A固定制造費(fèi)用比重較小時(shí)銷量發(fā)生變動(dòng)B銷售額與銷售成本同比例上升C銷售額與銷售成本同比例下降D銷售價(jià)格的波動(dòng)20、審計(jì)報(bào)告中，必須說明管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。下列不屬于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是（C）12284A選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策B設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制C對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見D作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)二、多項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持其獨(dú)立性，必須做到（ACD）262A與被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系B不與被審計(jì)單位溝通C與被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系D不參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)E要求被審計(jì)單位為其獨(dú)立性提供條件22、主要用于證實(shí)客觀事物的審計(jì)方法有（ACE）153A監(jiān)盤法B審閱法C觀察法D分析法E調(diào)節(jié)法23、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目有（BD）8189196A應(yīng)收賬款B應(yīng)付賬款C應(yīng)收票據(jù)D預(yù)付賬款E預(yù)收賬款24、下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因的有（ABC）392A違約B過失C欺詐D民事責(zé)任E刑事責(zé)任25、在應(yīng)收賬款的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用的比率為（ABCD）7172A應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率B應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率C銷售退回和折讓與銷售收入的比率D壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比率E存貨余額與銷售收入的比率

簡(jiǎn)介：審計(jì)學(xué)形考01任務(wù)11ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。【要求】指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。答（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。（2）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)計(jì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下（1）在2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的2007年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長(zhǎng)率是12。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8至10。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10。C產(chǎn)品毛利率為81?！疽蟆酷槍?duì)以上資料，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。答答1可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由①2007年該行業(yè)平均銷售增長(zhǎng)率為12而甲公司計(jì)劃要求增長(zhǎng)率為20（超同行業(yè)增長(zhǎng)率67），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長(zhǎng)率面對(duì)此問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合4，甲公司在2007

簡(jiǎn)介：1【1】下列選項(xiàng)中，不屬于組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的是（下列選項(xiàng)中，不屬于組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的是（）。）。A經(jīng)營(yíng)失敗B難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略C機(jī)構(gòu)重疊D運(yùn)行效率適中有疑問去論壇有疑問去論壇【2】下列選項(xiàng)中，不屬于母子公司之間需要獨(dú)立的方面是（下列選項(xiàng)中，不屬于母子公司之間需要獨(dú)立的方面是（）。）。A業(yè)務(wù)B資產(chǎn)C人員D財(cái)務(wù)報(bào)告有疑問去論壇有疑問去論壇【3】主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的是（主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的是（）。）。A董事會(huì)B監(jiān)事會(huì)C經(jīng)理層D全體員工有疑問去論壇有疑問去論壇【4】下列選項(xiàng)中，規(guī)定任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見的是（下列選項(xiàng)中，規(guī)定任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見的是（）。）。A合理的治理結(jié)構(gòu)B集體決策審批制度C授權(quán)審批制度D不相容職務(wù)分離制度有疑問去論壇有疑問去論壇【5】下列選項(xiàng)中，需要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的是（下列選項(xiàng)中，需要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的是（）。）。3A科學(xué)的結(jié)構(gòu)B合理的關(guān)系C隔離D制衡有疑問去論壇有疑問去論壇二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題【10】企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)的有（企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)的有（）。）。A董事會(huì)B監(jiān)事會(huì)C經(jīng)理層D管理層有疑問去論壇有疑問去論壇【11】組織架構(gòu)建立的目標(biāo)有（組織架構(gòu)建立的目標(biāo)有（）。）。A促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略B優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)C優(yōu)化管理體制D建立現(xiàn)代企業(yè)制度有疑問去論壇有疑問去論壇【12】下列選項(xiàng)中，屬于母子公司之間應(yīng)該在該方面實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的有（下列選項(xiàng)中，屬于母子公司之間應(yīng)該在該方面實(shí)現(xiàn)獨(dú)立的有（）。）。A業(yè)務(wù)獨(dú)立B資產(chǎn)獨(dú)立C人員獨(dú)立D機(jī)構(gòu)獨(dú)立有疑問去論壇有疑問去論壇【13】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的（企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的（）。）。

簡(jiǎn)介：下一部?jī)?nèi)部控制工作計(jì)劃下一部?jī)?nèi)部控制工作計(jì)劃導(dǎo)語(yǔ)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的重要意義，明確內(nèi)部控制建設(shè)工作的指導(dǎo)思想和工作目標(biāo)實(shí)施以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，全面提升企業(yè)管理水平，更有效的實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和可持續(xù)發(fā)展。下一部?jī)?nèi)部控制工作計(jì)劃按照工程局公司及公司領(lǐng)導(dǎo)的要求，公司目前正與深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司內(nèi)控專職人員進(jìn)行對(duì)接，幫助指導(dǎo)和梳理公司各部門主要職責(zé)，人員職能量化，部門相關(guān)制度建設(shè)、各部門日常工作流程等工作任務(wù)。分析整理出公司各部門在日常工作中需要注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，切實(shí)提高公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力和各部門人員內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為公司的長(zhǎng)足發(fā)展扎實(shí)基礎(chǔ)。一、內(nèi)部工作進(jìn)展情況根據(jù)國(guó)家財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引，以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告41號(hào)對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)、實(shí)施和公司領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)要求，結(jié)合公司現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，公司于XX年5月28日召開了關(guān)于公司內(nèi)控工作指導(dǎo)與培訓(xùn)啟動(dòng)會(huì)議，并制訂了下一步工作方案。截至目前，公司開展的主要工作有實(shí)施。本次內(nèi)控體系建設(shè)共分為以下三個(gè)階段實(shí)施第一階段項(xiàng)目計(jì)劃與啟動(dòng)。明確各部門內(nèi)控專職負(fù)責(zé)人員，明確職責(zé)分工，由各部門專員主導(dǎo)負(fù)責(zé)繪制部門流程圖和編寫流程說明及風(fēng)險(xiǎn)矩陣。內(nèi)控實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織內(nèi)控工作按要求實(shí)施，并負(fù)責(zé)組織各部門專員參加內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)。第二階段內(nèi)控流程梳理。通過對(duì)公司內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，了解公司管理現(xiàn)狀，建立公司內(nèi)部控制文檔流程圖、流程描述、輸出文檔，識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制，找出各個(gè)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控。第三階段內(nèi)部控制檢測(cè)與評(píng)價(jià)。通過對(duì)標(biāo)監(jiān)管要求及企業(yè)管理實(shí)踐，編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣及自查表，評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制執(zhí)行有效性根據(jù)設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)結(jié)果編制內(nèi)控缺陷匯總表。目前，水電四局投資公司內(nèi)控實(shí)施工作正在有序推進(jìn)中。二、下一步內(nèi)控實(shí)施工作計(jì)劃第一、繼續(xù)按照內(nèi)部控制實(shí)施工作方案穩(wěn)步推進(jìn)，按計(jì)劃目標(biāo)完成內(nèi)部控制體系建設(shè)、整改與測(cè)評(píng)、項(xiàng)目總結(jié)與報(bào)告等各階段內(nèi)控實(shí)施工作任務(wù)，確保內(nèi)控實(shí)施與評(píng)價(jià)工作平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行，保證內(nèi)控管理工作機(jī)制得以

簡(jiǎn)介：上市公司管理舞弊案例分析及審計(jì)策略上市公司管理舞弊案例分析及審計(jì)策略以吉林紫鑫藥業(yè)為例以吉林紫鑫藥業(yè)為例摘要摘要近年來，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上頻頻出現(xiàn)管理舞弊案例，使投資者蒙受了巨大的近年來，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上頻頻出現(xiàn)管理舞弊案例，使投資者蒙受了巨大的損失。這類事件不僅引起股東和其他報(bào)表使用者的決策失誤和經(jīng)濟(jì)損失、還嚴(yán)損失。這類事件不僅引起股東和其他報(bào)表使用者的決策失誤和經(jīng)濟(jì)損失、還嚴(yán)重影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，導(dǎo)致資本市場(chǎng)秩序面臨著嚴(yán)重的威脅。因重影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，導(dǎo)致資本市場(chǎng)秩序面臨著嚴(yán)重的威脅。因此，研究上市公司管理舞弊及相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，對(duì)于提高我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信此，研究上市公司管理舞弊及相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，對(duì)于提高我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和對(duì)遏制此起彼伏的舞弊案件具有重大的意義。本文首先分析了上息的真實(shí)性和對(duì)遏制此起彼伏的舞弊案件具有重大的意義。本文首先分析了上市公司管理舞弊的五種常用方法市公司管理舞弊的五種常用方法關(guān)聯(lián)方交易舞弊、關(guān)聯(lián)方交易舞弊、掩飾交易或事實(shí)舞弊掩飾交易或事實(shí)舞弊、利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊、用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊、資產(chǎn)重組舞弊、資產(chǎn)重組舞弊、地方政府援助舞弊，并以地方政府援助舞弊，并以吉林紫鑫藥業(yè)吉林紫鑫藥業(yè)20102010年涉嫌管理舞弊案為例年涉嫌管理舞弊案為例，采用案例研究分析方法，得出它，采用案例研究分析方法，得出它借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易的真相，從而揭示管理舞弊的具體表現(xiàn)形式。最后通過此案例的審的真相，從而揭示管理舞弊的具體表現(xiàn)形式。最后通過此案例的審計(jì)不足對(duì)改善管理舞審計(jì)對(duì)策提出五點(diǎn)建議，包括計(jì)不足對(duì)改善管理舞審計(jì)對(duì)策提出五點(diǎn)建議，包括保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑、深保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑、深入了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、正確評(píng)審內(nèi)部控制、有效地利用分析性復(fù)核。入了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、正確評(píng)審內(nèi)部控制、有效地利用分析性復(fù)核。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞管理舞弊管理舞弊紫鑫藥業(yè)紫鑫藥業(yè)審計(jì)對(duì)策審計(jì)對(duì)策1、引言引言近幾年，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)在有效性、市場(chǎng)法規(guī)等方面的逐步完善，資本市場(chǎng)對(duì)投資者的吸引力越來越大。隨著資本市場(chǎng)上的資金量、投資者數(shù)量的增加，上市公司扮演的角色顯得更加重要，廣大投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量也提出了更高的要求，這在無形之中加重了上市公司的壓力；同時(shí)，對(duì)于處在盈虧邊緣的上市公司來說，加重了發(fā)生管理舞弊的可能性。管理舞弊是指管理當(dāng)局故意通過具有嚴(yán)重誤導(dǎo)性質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p害投資者和債權(quán)人的行為，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，舞弊者為管理當(dāng)局，受害者為投的審計(jì)模式公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。該模式的基本理念為以公司治理系統(tǒng)為著眼點(diǎn)，以公司治理系統(tǒng)分析、管理層行為分析和內(nèi)部控制系統(tǒng)分析相結(jié)合，以揭露舞弊和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性發(fā)表審計(jì)意見為目標(biāo)。劉洪波（2008）采用定性分析方法分析管理舞弊發(fā)生的可能性，結(jié)果表明管理層的經(jīng)濟(jì)利益壓力、公司行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力、公司外部融資的壓力構(gòu)成了管理舞弊的動(dòng)機(jī)因素，公司治理系統(tǒng)的缺陷、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷、外部監(jiān)管方面的缺陷則為管理舞弊提供了機(jī)會(huì)，在存在動(dòng)機(jī)或者壓力的情況下，管理層往往有機(jī)會(huì)主義傾向。顧頡（2010）通過國(guó)內(nèi)上市公司普遍采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式進(jìn)行了分析，并得出結(jié)論制度基礎(chǔ)審計(jì)模式在舞弊審計(jì)程序上存在形式性、審計(jì)責(zé)任存在模糊性，更為嚴(yán)重的是，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)被管理層逾越甚至控制將導(dǎo)致其對(duì)管理層舞弊行為無能為力。3、管理舞弊的常用方法、管理舞弊的常用方法由于上市公司在我國(guó)企業(yè)中具有很好的代表性，所以本文主要以我國(guó)上市公司為背景展開研究。分析上市公司管理舞弊手法可以看出最常用的管理舞弊手段有一下五種的分析上市公司管理舞弊手法可以看出管理舞弊手段有以下3131關(guān)聯(lián)方交易舞弊關(guān)聯(lián)方交易舞弊所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損、虛構(gòu)利潤(rùn)并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。這種交易通常只有交易的形式，缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，交易價(jià)格及付款條件大多比較特殊，有時(shí)交易的一方根本沒有能力或動(dòng)機(jī)完成交易。通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤(rùn)。（1）關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷舞弊，是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行的舞弊。當(dāng)上市公司和子公司之間進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)時(shí)，購(gòu)銷活動(dòng)予以抵消；當(dāng)上市公司和母公司之間發(fā)生購(gòu)銷活動(dòng)時(shí)，上市公司提供單獨(dú)的報(bào)表，是無法抵消的，但關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容按照規(guī)定要在附注中披露。但是，上市公司為夸大業(yè)績(jī)，一般不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露。（2）受托經(jīng)營(yíng)舞弊，是指管理當(dāng)局利用我國(guó)目前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式服務(wù)于利潤(rùn)操縱的目的，它是報(bào)表欺詐的一種新方法。如上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營(yíng)，