基建財務管理

1、老孫會計在線 www.laosunkj.com,基本建設項目財務管理工程項目內部控制,孫永堯 博士 研究員(教授)財政部財政科學研究所財務會計研究室 UNIVERSITY OF MICHIGAN 中國注冊會計師中國資產評估師010 8819 1281138 0102 2541yongyao62@163.com,老孫會計在線-會計職稱考試輔導 www.laosunkj.com注冊會計師考試視頻輔導高級會計師

2、考試視頻輔導中級會計考試視頻輔導初級會計考試視頻輔導,,老孫會計在線 www.laosunkj.com,基本建設財務管理與會計,基本建設財務管理主要財政法規(guī)國有建設單位會計制度BOT財務管理基本建設項目內部控制,老孫會計在線 www.laosunkj.com,第1部分基本建設財務管理主要財政法規(guī),《基本建設財務管理規(guī)定》(財建〔2002〕394號) 財政部關于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》 財建〔2003〕7

3、24號 財政部關于開展中央政府投資項目預算績效評價工作的指導意見 財建[2004]729號《建設工程價款結算暫行辦法》財建[2004]369號財政部關于切實加強政府投資項目代建制財政財務管理有關問題的指導意見 財建［2004］300號,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,關于進一步加強中央建設投資項目預算管理等有關問題的通知 財建[2009]552號關于加強中央基建投資預算執(zhí)行管理工作的通知

4、 財建[2010]3號財政部要求進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作 財辦建[2008]91號工程項目內部控制（2010）加強財政資金管理的通知 (2011)《財政支出績效評價管理暫行辦法》(2011) 工程預決算審計,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.基本建設財務管理規(guī)定,本規(guī)定適用于國有建設單位和使用財政性資金的非國有建設單位,包括當年安排基本建設投資、當年雖未安排投資但

5、有在建工程、有停緩建項目和資產已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設單位。其他建設單位可參照執(zhí)行。 實行基本建設財務和企業(yè)財務并軌的單位,不執(zhí)行本規(guī)定。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,關于財政性資金的具體范圍,基本建設項目使用的財政性資金是指財政預算內和財政預算外資金，主要包括：財政預算內基本建設資金；財政預算內其他各項支出中用于基本建設項目投資的資金；納入財政預算管理的專項建設基金中用于基本建設項目投資的資金

6、；財政預算外資金中用于基本建設項目投資的資金；其他財政性基本建設資金。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,其他財政性基本建設資金,包括經國家批準的由有關部門發(fā)行債券籌集的資金、撥款改貸款、以煤代油、國家統借統還等資金；國內銀行及非銀行金融機構的貸款、經國家批準的由有關部門向外國政府或國際金融機構籌集的資金不屬于財政性資金。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.1使用財政性資金的建設單位,使用財政性

7、資金的建設單位,在初步設計和工程概算獲得批準后,其主管部門要及時向同級財政部門提交初步設計的批準文件和項目概算,并按照預算管理的要求,及時向同級財政部門報送項目年度預算,待財政部門審核確認后,作為安排項目年度預算的依據。 建設項目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項,應當在確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內,向同級財政部門提交有關文件、資料的復制件。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.2項目資本金,經營性

8、項目籌集的資本金，須聘請中國注冊會計師驗資并出具驗資報告。投資者以實物、工業(yè)產權、非專利技術，土地使用權等非貨幣資產投入項目的資本金，必須經過有資格的資產評估機構依照法律，行政法規(guī)評估作價。經營性項目籌集的資本金，在項目建設期間和生產經營期間投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.3項目資金來源,經營性項目收到投資者投入項目的資本金,要按照投資主體的不同,分別以國家資本金、法人資

9、本金、個人資本金和外商資本金單獨反映。項目建成交付使用并辦理竣工財務決算后,相應轉為生產經營企業(yè)的國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金。 凡使用國家財政投資的建設項目應當執(zhí)行財政部有關基本建設資金支付的程序,財政資金按批準的年度基本建設支出預算到位。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.3項目資金來源,實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目,應當根據政府采購和國庫集中支付的有關規(guī)定辦理資金支付。,老孫會計

10、在線 www.laosunkj.com,1.3.1政府采購,國務院把五大類建設項目納入 必須進行招投標范圍：有關社會公共利益、公共安全的基礎設施項目 ，包括 煤炭、石油、天然氣、電力、新能源、交通、信息網絡、道路，以及其他基礎建 設項目；有關社會公共利益 、公共安全的公共事業(yè)項目，包括供水、供氣、 供電等市政工程項目和科學、 教育、文化、體育、旅游、商品住宅等項目；使用國有資金的項目；國家融資或授權、特許融資的項目；使用國際

11、組織或外國政府資金的項目。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,被納入招投標范圍的五類在建項目施工合約在人 民幣200萬元以上，重要設備采購單項合約估價在人民幣100 萬元，勘察、設計、監(jiān)理等服務單項合約估價在人民幣50萬元以上，各項目單項合約估價均低于規(guī)定招標標準，但項目總投資在人民幣3000萬元以上，均須采用公開招投標及投標程序。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4建設成本,建設成本包括

12、建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。 建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本,其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發(fā)生的各種設備的實際成本,包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。,老孫會計在線 www.laosunkj.com

13、,1.4.1建筑安裝工程投資,本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。建筑工程包括:各種房屋(如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等)和建筑物(如煙囪、水塔、水池等)，包括列入房屋工程預算內的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、消防等設備的價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程預算內的各種管道(如蒸氣

14、、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道)、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦爐、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結構工程。為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天燃氣

15、鉆井工程(不包括生產礦山用生產費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程)，以及鐵路、公路、橋梁等工程。水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。防空、地下建筑等特殊工程。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,安裝工程包括：生產、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。為測定安裝工程

16、質量，對單體設備、系統設備進行單機試運行和系統聯動無負荷試運行工作(投料試運行工作不包括在內)。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,建設單位根據施工企業(yè)提出的“工程價款結算帳單”承付的工程價款，借記本科目，貸記“應付工程款”科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，借記“應付工程款”科目，貸記“預付備料款”、“預付工程款”科目。上項業(yè)務，也可以合并為借記本科目，貸記“預付備料款”、“預付工程

17、款”和“應付工程款”科目；施工企業(yè)列入“工程價款結算帳單”隨同工程價款一并結算的臨時設施包干費和施工機構轉移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應分別計入其他有關投資科目，不在本科目核算。建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“限額存款”、“現金”、“應付工資”、“基建投資借款”等科目。發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置“施工管理費”明細科目進行核算，

18、月終再分攤計入核算對象。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,工程竣工，辦妥竣驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。經批準有報廢工程，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。建設單位按規(guī)定報經上級批準的償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完工程，借記“應收有償調出器材及工程款”科目，貸記本科目。本科目應設置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個明細科目，并按單項工程和單位工程進

19、行明細核算。有預收下年預算撥款的建設單位，用預收下年度預算撥款完成的建筑安裝工程投資，應單獨進行明細核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.4.1建筑安裝工程投資,建設單位為項目配套而建造專用設施所發(fā)生的投資支出，專用設施包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設施、送變電站、地下管道、專用碼頭等。建造專用設施發(fā)生投資支出時，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，專用設施完工后，應分別下

20、列情況進行處理：非經營性項目建造的產權不歸屬本單位的專用設施，計入轉出投資，借記“轉出投資”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產權歸屬本單位的專用設施，作為固定資產交付，借記“交付使用資產——固定資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目；經營性項目建造的產權不歸屬本單位的專用設施，作為無形資產交付，借記“交付使用資產——無形資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目，產權歸屬本單位的專用設施，作為固定資產交付，借記“交付使用資產——

21、固定資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.5設備投資的會計,本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。如軋鋼機、發(fā)電機、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖不要基

22、礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內使用的，如生產用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內。不需要安裝設備，不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，如電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產上流動使用的空壓機、泵等工具器具是指生產和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.5.1設備投資的會

23、計確認,按照規(guī)定，需要安裝設備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算基本建設實際支出。 設備的基礎和支架已經完成； 安裝設備所必需的圖紙資料已經具備； 設備已經運到安裝現場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,

24、,例1：××重點工程建設指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)經有關部門批準。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車1輛，支付汽車款500,000元，車輛附加費50,000元，上牌費用1800元，車輛保險費（一年）10,000元，款項均以銀行存款支付，現汽車相關手續(xù)均已辦妥，并投入使用。購置的汽車款、車輛附加費、上牌費用部分屬于設備投資構成的內容，而車輛保險費是屬于汽車在使用過程中的費用，不構成設備投資額，應作“待攤投資

25、—建設單位管理費—固定資產使用費”科目處置；,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,構成設備投資的價值計算 =500,000+50,000+1800=551,800元不構成設備投資的價值計算=10,000元借：設備投資 —不需安裝設備—汽車 551, 800 待攤投資 —建設單位管理費 10,000貸：銀行存款 —××銀行

26、561,800,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,那些內容不應計入設備投資完成額暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設備，在出庫交付安裝時，應作為計算建筑安裝工程投資完成額，而不應重復計入設備投資完成額。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例2:某工程建設指揮部為新建的生產車間購置設計規(guī)定的第一套工具、器具、買價和運雜費共計300,000元，以銀行存款支付。工具、器具已到達并驗收入庫。購置設計規(guī)定的第

27、一套工具、器具是否屬于設備投資:按照基本建設有關規(guī)定，設計中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設成本中列支；故購置屬于設計規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設備投資范圍，除此之外就不屬于設備投資。 設備采購過程中運雜費的處理:設備采購過程中運雜費，應在設備中予以分攤，分攤標準視購置的工具、器具的內容而定。借：器材采購 —設備采購 300,000 貸：銀行存款 —××銀行 300,000根

28、據“設備驗收入庫單”，作會計分錄： 借：設備投資 —工具及器具 300,000 貸：器材采購 —設備采購 300,000,1.5.2 工具、器具會計,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例3．某工程建設指揮部所實施的需要安裝設備已安裝完畢，經驗收后交付給生產單位使用，已辦妥驗收交接手續(xù)，其資金來源系銀行借款解決的，確定其實際成本為800,000元，其中：設備的實際成本為700,000元，

29、設備基礎成本為40,000元，設備安裝工程成本為20,000元，應分攤的待攤投資為20,000元。,1.5.3交付使用資產,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,交付使用資產的賬務處理由于資金來源的不同，其會計的賬務處理的不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產，其賬務處理就簡單，在下年初將“交付使用資產”科目同“基建撥款一以前年度撥款”相對沖就可以了；如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產，借：應收生產

30、單位投資借款—××使用單位貸：待沖基建支出—××交付使用資產,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,借：交付使用資產 —××設備 780,000 貸：建筑安裝工程投資 —××設備基礎工程 40,000 建筑安裝工程投資 —××設備安裝工程 20,000 設備投資—需安裝設備 —×

31、×設備 700,000 待攤投資—完工轉出數 20,000通知生產使用單位轉帳。借：應收生產單位投資借款 —××單位 780,000 貸：待沖基建支出 —××交付使用資產 780,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6待攤投資支出,待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的,按照規(guī)定應當分攤計入

32、交付使用資產價值的各項費用支出,包括:建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、合同公證及工程質量監(jiān)理費、（貸款）項目評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、

33、調整器材調撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、航道維護費、航標設施費、航測費、其他待攤投資等。 建設單位要嚴格按照規(guī)定的內容和標準控制待攤投資支出,不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.1建設單位管理費,核算經批準單獨設置管理機構的建設單位所發(fā)生的管理費用。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.2建設單位管理費解釋,建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日

34、起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質的開支。包括:不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業(yè)務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。 業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。 施工現場津貼標準比照當地財政部門制定的差旅費標準執(zhí)行。,老孫會計在線 www.

35、laosunkj.com,1.6.2建設單位管理費解釋,建設單位管理費實行總額控制,分年度據實列支。 建設單位管理費的總額控制數以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數,并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標準的,須事前報同級財政部門審核批準。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,,建設單位管理費總額控制數費率表 單位：萬元,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,建設單位管理費開

36、支的起止時間和計算基數?；窘ㄔO財務制度明確建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支?？紤]到不少建設項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設單位管理費修改為：建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支，建設單位管理費以項目投資總概算為計算基數。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例4：2006年4月某建設工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當月管理人

37、員工資22,000元，各人的工資均打入每人的信用卡內。 借：應付工資 22,000貸：銀行存款—XX銀行 22,000分配當月工資借：待攤投資—建設單位管理費—工資 22,000 貸：應付工資 22,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.3土地征用及遷移補償費,核算通過劃撥方式取得無限期

38、的土地使用權而支付的土地補償費，附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他投資”科日核算，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例5:某工程建設指揮部因工程建設需要取得政府劃撥的土地, 經有關土地部門批準同意,從銀行賬戶支付通過劃撥方式

39、取得無期限土地使用權的土地補償費、安置補償費和遷移費等100萬元。 《國有建設單位會計制度》規(guī)定: 土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他投資”科目核算,老孫會計在線 www.la

40、osunkj.com,,土地征用及遷移補償費的明細科目：舊房折價款舊房裝璜補償款水電通訊補償款提前騰空獎勵貨幣安置款拆遷過渡安置費逾期過渡安置費征地費用征地管理費周轉房費用拆遷服務費拆遷評估費拆遷過程中其他補償費拆遷包干費拆遷公告費,借：待攤投資—土地征用及遷移補償費--- 1,000,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會

41、計在線 www.laosunkj.com,,土地使用權的處理？ 土地征用及遷移補償費包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權，非行政事業(yè)單位的土地使用權在“其他投資”科目核算。征地過程中的稅金及相關規(guī)費的處理？ 在項目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費和稅費，其土地復墾及補償費用和耕地占用稅等內容，以及所繳納各種規(guī)費，不該在土地征用及遷移補償費科目列支，而是在其他科目進行核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,在

42、辦理工程竣工財務決算時，土地使用權如何列示？ 在辦理工程竣工財務決算時，該項目的使用單位為行政事業(yè)單位時，土地征用及遷移補償費中已包含土地使用權（出讓方式取得），要進行分攤，分攤時一般只分攤給建筑物和構筑物，其他機械設備不承擔土地使用權的費用，但在財務決算報告編制說明中注明土地使用權的時間期限、數量、金額等內容。逾期過渡補償費的正確處理？在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費時，我們在平時會計核算時要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補償費部分

43、暫時列在該科目中核算，待工程項目完工時，逾期過渡補償費的金額應作為待核銷基建支出科目來處理。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,先征用土地后再出讓賬務處理,某些經濟技術開發(fā)區(qū)，其運作的思路是以土地出讓收入作為工程建設的資金來源； 由工程建設指揮部向農民征用土地后，再由政府有關部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權，其收取地價款實行“收支兩條線” 進行管理的；工程建設指揮部所需的資金由財政部門撥給，賬務處理為基建撥款，所發(fā)生的土

44、地征用的費用列作 待攤投資—土地征用及遷移補償費科目支出。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.4勘察設計費,核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例6：從銀行基本戶支付某地質勘察單位的地質鉆探費300,000元和某設計院規(guī)劃設計費600,000元及施工圖設計費1,000,000元。借：待攤投資—勘察設計費--勘察費用 300

45、,000 待攤投資—勘察設計費--設計費用 600,000 貸：銀行存款—XX銀行 900,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,勘察設計費是核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用；勘察費用包括：水文勘察、地質勘探、靜壓測試等項目所發(fā)生的各種費用；設計費用包括：規(guī)劃設計（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細規(guī)劃）、設計效果或設

46、計方案、施工圖設計、竣工圖等設計費用；還包括施工圖紙數量增加的加曬費，建筑面積的測繪費等。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,勘察設計的實施方式包括委托外部或內部自行設計。自行設計時，要注意的是：設計資質問題，費用的構成包括人工費、材料費、固定資產折舊和使用費、以及專利使用費那些工程地質勘探支出不在勘察設計費項目核算? 在基建項目實施過程中, 不是為了設計而進行的工程地質勘探支出, 或者說設計中規(guī)定不為施工而進行

47、的工程地質勘探支出，不在勘察設計費項目核算，在建筑安裝工程投資科目核算。在項目實施過程中相關項目的處理?在工程項目實施過程中,購置標準圖集、模型以及靜壓過程中所發(fā)生的費用，在本項目中進行核算；但是,土地的地籍圖測量費在土地征用及遷移補償費科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.5研究試驗費,核算為本建設項目提供或驗證設計數據、資料進行必要的研究試驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。不

48、包括應由科技三項費用開支的費用和應在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料、構件和建筑進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技術革新的研究試驗費，以及應由勘察設計費、勘察設計單位的事業(yè)費或基本建設投資中開支的項目(費用)。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例7：某項目工程建設指揮部實施的重點工程需取得技術參數，委托某科學研究院進行科學試驗，現試驗結果符合合同規(guī)定的要求，以銀行存款支付合同規(guī)定的試驗咨詢費100萬元，試驗成果交接手

49、續(xù)已辦妥。為本建設項目提供或驗證設計數據、資料進行必要的研究試驗，按照設計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用。所以,該項目一般為大中型項目方有可能發(fā)生, 一般項目無此項費用；研究試驗費包括支付給研究試驗單位的服務費,包括支付科技成果和先進技術的一次性技術轉讓費。借：待攤投資—研究試驗費 1,000,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,

50、研究試驗費不包括的內容由科技三項費用開支的費用； 應在間接費用列支的施工企業(yè)對建筑材料構件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用； 技術革新的研究試驗費； 由勘察設計費、勘察設計單位的專業(yè)費或基本建設投資中其他項目開支的費用,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.6可行性研究費,核算在建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產成本的可行性研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產，應在“其他投資”科目中核

51、算，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例8：某工程建設單位為實施一項重大建設項目的投資, 為了論證項目是否可行及投資效益問題，特委托某經濟研究院對擬投資項目進行可行性研究，合同規(guī)定時間為三個月，成果咨詢服務費為800,000元?，F經濟研究院已出具可行性研究成果，建設單位以銀行轉賬方式一次性支付800,000元。借：待攤投資—可行性研究費 800,000 貸：銀行存款—XX銀行

52、 800,000可行性研究費是指建設前期所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產成本的費用；按照基本建設會計制度: 為可行性研究而購置的固定資產，應在“其他投資”科目核算, 不在本科目進行核算；,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.7臨時設施費,核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費，以及建設單位自行施工所發(fā)生的臨時設施實際支出。臨時設施費的內容按規(guī)定包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期

53、間專用公路養(yǎng)護費、維修費。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例9：某工程建設指揮部在工程項目實施過程中，按照施工合同規(guī)定支付給某XX建筑集團有限公司的臨時設施包干費800,000元，以銀行存款支付。借：待攤投資—臨時設施費—XX項目800,000 貸：銀行存款—XX銀行 800,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,臨時設施費是指按規(guī)定支付給施工企業(yè)的

54、臨時設施包干費，以及建設單位自行施工所發(fā)生的臨時設施實際支出。包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)護費、維修費；施工便道、橋梁等內容。其表現形式可能是單獨支付的，如例子中的臨時設施包干費，或者在工程造價結算書中的臨時設施費。臨時設施包括:現場臨時作業(yè)棚、機具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設施； 臨時鐵路專用線、輕便鐵道；臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線；

55、臨時性簡易周轉房，以及現場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務室、理發(fā)室、托兒所等臨時性福利設施。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.8設備檢驗費,核算按照規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設備檢驗費。建設單位對進口成套設備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應列入采購保管費，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例10：某建設工程指揮部引進一套機械設備，現設備已經到施工現場，業(yè)經國家規(guī)定的

56、檢測機構檢驗完畢，現以銀行轉賬方式支付進口設備的檢驗費200,000元，根據有關會計憑證，作如下會計分錄。借：待攤投資—設備檢驗費 200,000 貸：銀行存款—XX銀行 200,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,按照國家現行有關規(guī)定，進囗的成套機械設備均要經過國家有關商品檢驗部門進行檢驗，建設單位按照規(guī)定支付給商品檢驗部門的進口成套設備的設備檢驗費。設備檢驗費不包括：建

57、設單位對進口成套設備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，不在本項目核算，應列入成套設備的采購保管費。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.9負荷聯合試車費,負荷聯合試車費是核算單項工程（車間）在交工驗收以前進行的負荷聯合試車虧損（即全部試車費減去試車產品銷售收入和其他收入后的差額）。 負荷聯合試車過程如為凈收入，不能沖減本項目，而應列入應交基建收入科目核算。 單機試運或系統聯動無負荷試運所發(fā)生的費用，應在“建筑安裝工程投

58、資”科目核算，不在本科目核算。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例11：某建設工程指揮部實施的項目已完成，準備在建設項目交工驗收前進行負荷聯合試車，共投入有關材料費700,000元，人工費為140,000元，燃料及動力為160,000元，合計投入1,000,000元。經負荷聯合試車，共生產出符合設計規(guī)定的合格產品。生產的產品經過銷售，合計銷售額700,000元（已扣稅金）。投入和銷售收入均通過銀行進行收付。計算負荷

59、聯合試車凈投入數=1,000,000-700,000=300,000借：待攤投資—負荷聯合試車費 300,000 銀行存款—XX銀行 700,000 貸：銀行存款—XX銀行 1,000,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.10壞帳損失,壞帳損失是核算建設單位按規(guī)定程序報經批準確實無法收回的預付及應收款項

60、，包括預付工程款、其他應收款等科目；處理程序是按規(guī)定報財政部門批準，方可以作壞賬損失；壞賬的管理是采用轉為壞賬損失后，一般以賬銷案存方式處理。壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應收款項，企業(yè)壞賬損失根據《財政部　關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》（財企［2002］513號）的規(guī)定確認。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例12：某建設工程指揮部按照規(guī)定程序報經同級財政部門批準，將確實無法收回的其他應收款

61、200,000元轉作壞賬損失。根據批準文件和有關憑證，作如下會計分錄。借：待攤投資—壞賬損失 200,000 貸：其他應收款—XX 200,000,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,債務單位被宣告破產的，應當取得法院破產清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明； 債務單位被注銷、吊銷工商登記或被政府部門責令關閉的，應當取得清算報告及清算完畢證明； 債務人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應當

62、取得有關方面出具的債務人已失蹤、死亡的證明及其遺產（或代管財產）已經清償完畢或無法清償或沒有承債人可以清償的證明； 涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據；無法執(zhí)行或債務人無償還能力被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院的終止執(zhí)行裁定書等法律文件； 涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關證明； 與債務人進行債務重組的，應當取得債務重組協議及執(zhí)行完畢證明； 債權超過訴訟時效的，應當取

63、得債權超過訴訟時效的法律文件； 其他足以證明債權確實無法收回的合法、有效證據。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.11借款利息,核算建設單位借入的基建投資借款和周轉借款所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產價值的借款利息。使用部門統借統還基建基金借款發(fā)生的資金占用費也在本科目核算。在建設期內發(fā)生的借款利息和資金占用費，借記本科目，貸記“基建投資借款”、“其他借款”等科目。建設期的借款利息，應按規(guī)定全部分攤計入交付使

64、用資產價值。建設項目建成投產后還款期間發(fā)生的利息，不在本科目核算，而應直接借記“應收生產單位投資借款”科目，貸記“基建投資借款科目；接到生產單位償還借款通知時，借記“基建投資借款”科目，貸記“應收生產單位投資借款”科目。建設單位支用的借款未按規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還借款而加付的利息，按規(guī)定應由建設單位留成收入支付，不在本科目核算。建設單位實現的貸轉存利息收入，應沖減待攤投資，借記“銀行存款”科目，貸記本科目

65、。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,1.6.12匯兌損益,核算建設單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應計入交付使用資產成本的各種匯兌損益。建設單位發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳。所有外幣帳戶，均采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯價作為折合匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當斯期初的市場匯價作為折合匯率。 年度終了或在辦理建設項目竣工決算時，建設單位應將各種外幣帳戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價折合為人民幣金額。按照期末

66、市場匯價折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入本科目。如為匯兌損失即借記本科目，貸記?；ㄍ顿Y借款”科目；如果是匯兌收益，作相反分錄。建設單位實際發(fā)生的匯兌損益，應在建設項目或單項工程竣工交付時，分攤計入交付使用資產價值，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例13：某建設單位2010年5月31日止賬面反映的美元借款金額為1000萬美元，賬面記錄借款余額為

67、68,300,000元。5月31日國家外匯管理局公布的美元中間價為6.811，請調整匯兌損益。12月31日應該反映的借款數=1,000,000*6.811=68,110,000元 匯兌損益金額：68,300,000-68,110,000=190,000元借：待攤投資—匯兌損益 190,000 貸：基建投資借款—美元借款 190,000匯兌損益計算時所采用的匯率規(guī)定： 是采用中間價，非買入價或賣出價；

68、匯兌損益可能會出現貸方的余額時，沖減待攤投資—匯兌損益；匯兌損益的計算范圍包括外幣基建投資借款、外幣周轉借款、應收款項和應付款項中有外幣經濟業(yè)務的賬戶余額、以及外幣銀行存款、外幣現鈔等，均要按規(guī)定的匯率進行調整。,老孫會計在線 www.laosunkj.com,,例14：某建設工程指揮部由于工程建設需要籌措資金，經批準而向國外金融機構借款，相關手續(xù)已辦妥，現以銀行存款支付國外借款手續(xù)及承諾費900,000元。借：待攤投資—國外借款