基于價值鏈理論的企業(yè)預算編制研究.pdf

1、本文將價值鏈理論和預算理論結合起來，使用價值鏈理論幫助企業(yè)預算達到合理分配資源、為經(jīng)營活動設立目標，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化從而實現(xiàn)顧客價值最大化的目的。文中著重闡述是基于價值鏈理論的預算編制問題。 本文從企業(yè)傳統(tǒng)預算編制的基本內(nèi)容、方法、存在的問題以及原因談起，認為傳統(tǒng)預算存在的主要問題是：與企業(yè)戰(zhàn)略缺乏相關性；沒有真正考慮到企業(yè)的價值驅(qū)動因素；編制過程的基本假設不盡科學；缺乏合理的編制基礎；不利于業(yè)務流程持續(xù)改進。

2、 為了更好的提出基于價值鏈理論的預算方法，本文介紹了其形成背景和理論依據(jù)、以及價值鏈理論與預算理論的關系?；趦r值鏈理論預算的形成背景，包括了生產(chǎn)方式變化、企業(yè)間競爭加劇等現(xiàn)實背景，也包括價值鏈理論出現(xiàn)及發(fā)展的理論背景。價值鏈理論是基于價值鏈理論預算的理論基石，價值鏈分析的思想在基于價值鏈理論的預算中被廣泛地和預算結合。價值鏈按照特征可以分為橫向價值鏈、縱向價值鏈和內(nèi)部價值鏈。除此之外，一個企業(yè)的價值鏈又可以被分解為五種基本活動

3、和四種輔助活動，活動可以分解為作業(yè)和作業(yè)間的聯(lián)系。價值鏈理論與預算理論的關系揭示了本文將價值鏈理論與預算結合的原因。預算管理是以戰(zhàn)略目標為導向的，價值鏈是重要的戰(zhàn)略制定工具，預算應體現(xiàn)價值鏈的視角。預算管理的目標就是通過對內(nèi)部基本活動的收入、支出預計，管理好內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)各項活動。也就是說預算的目的之一就是管理好企業(yè)的內(nèi)部價值鏈。而價值鏈與預算的結合有助于幫助預算實現(xiàn)資源的合理分配；資本預算有助于為縱向價值鏈分析結果提供決策依據(jù)；價值鏈的分

4、析結果也需要通過預算管理的手段落實到執(zhí)行層面。 基于價值鏈理論的預算是通過價值鏈分析制定合理經(jīng)營目標，并使企業(yè)的各項作業(yè)活動能同步協(xié)調(diào)，用貨幣形式對企業(yè)未來某一特定期間資源的取得及運用的詳細計劃。它的特點是：它是全面預算；它以戰(zhàn)略目標為導向，以價值活動為驅(qū)動；以業(yè)務邏輯為精髓，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部部門關系。 基于價值鏈理論預算的編制內(nèi)容包括作業(yè)基礎預算、資本決策預算、財務預算。其編制的基本方法，包括彈性作業(yè)預算、零基作業(yè)預算

5、。這兩種預算方法把企業(yè)預算精確到了作業(yè)的層面，使企業(yè)資源分配的依據(jù)更加科學。 在基于價值鏈理論預算中價值鏈理論和預算結合點有四處：橫向價值鏈與預算的結合點在戰(zhàn)略的制定上；縱向價值鏈與預算的結合點在于戰(zhàn)略、銷售預算和采購預算；內(nèi)部價值鏈與預算的結合點在于戰(zhàn)略和作業(yè)基礎預算；價值鏈分析和資本決策預算的相互影響?；趦r值鏈理論預算的編制流程是：分析公司價值鏈，制定競爭戰(zhàn)略；編制平衡記分卡，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一年內(nèi)具體措施：用資本決策預算判斷

6、企業(yè)的投資性舉措是否能夠為企業(yè)增加價值，修改平衡計分卡，最終確定資本決策預算；根據(jù)縱向價值鏈對顧客和供應商的分析制定銷售預算和采購預算；制定作業(yè)基礎預算；根據(jù)資本決策預算和作業(yè)基礎預算最終形成財務預算。 戰(zhàn)略的制定要詳細分析企業(yè)橫向、縱向、內(nèi)部價值鏈對競爭和經(jīng)營運作戰(zhàn)略的影響，然后用平衡記分卡將戰(zhàn)略分解為財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務、學習和創(chuàng)新四個維度近期的具體措施。企業(yè)內(nèi)部成本的降低是有限的，縱向整合有時可以為企業(yè)帶來巨大的成本和競爭

7、優(yōu)勢，但也會使企業(yè)發(fā)生新的資本支出。資本決策預算和縱向價值鏈分析共同決定了企業(yè)是否應該采取這些措施，發(fā)生這些資本支出。 基于價值鏈理論的預算與傳統(tǒng)預算編制的主要區(qū)別是：預算編制對象不同；預算編制的順序不同；預算編制的基礎不同；基于價值鏈預算的經(jīng)營循環(huán)的預算平衡和財務循環(huán)的預算平衡可以分別實現(xiàn)；基于價值鏈理論預算編制結果更詳細，利于基層員工明確工作。而兩者的相似之處有：預算編制內(nèi)容相似；預算編制的基本流程相似；財務預算的編制方法相

8、同。 基于價值鏈理論預算與傳統(tǒng)預算的結合方法，主要是在傳統(tǒng)預算的基礎上增加價值鏈分析和將傳統(tǒng)的業(yè)務預算改為作業(yè)基礎預算。 目前我國學者對于基于價值鏈理論預算的研究主要集中在輪廓、體系和框架的建立方面，著重研究的是三條價值鏈中企業(yè)內(nèi)部價值鏈對企業(yè)年度預算編制的影響，對橫向、縱向價值鏈對企業(yè)預算編制的作用研究得不夠系統(tǒng)和充分。但是實際上內(nèi)部價值鏈對于企業(yè)價值的貢獻是有限的，橫向價值鏈的分析可能會使企業(yè)的產(chǎn)品更加具有差異性，縱