營(yíng)改增對(duì)我國(guó)旅游業(yè)的效應(yīng)分析——以湖北荊州為例.pdf

1、自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)基本確立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅種，兩個(gè)稅種在征收的對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)稅制設(shè)計(jì)更合理更完善，兩種稅制在計(jì)算應(yīng)稅收入上有很大區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅以全部營(yíng)業(yè)收入計(jì)算應(yīng)稅收入計(jì)征稅款，而增值稅的計(jì)稅方式更為科學(xué)是以全部營(yíng)業(yè)收入的增值部分做為計(jì)稅依據(jù)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是對(duì)商品或服務(wù)增值額部分按率計(jì)征稅額，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是

2、間接稅，稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)都不是納稅義務(wù)人，稅收的承擔(dān)者是最終購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人，所有的商品和服務(wù)每流轉(zhuǎn)一個(gè)環(huán)節(jié)，稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，納稅義務(wù)人可以通過(guò)增加商品或服務(wù)的價(jià)格等方式來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅收。增值稅相對(duì)營(yíng)業(yè)稅的最大優(yōu)勢(shì)就是上游企業(yè)所繳納的增值稅稅款可在下游企業(yè)做為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是全部應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額或全部應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)款，應(yīng)稅商品或應(yīng)稅服務(wù)在每一個(gè)流通或銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中都會(huì)全額計(jì)征一次營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)稅商品或應(yīng)稅

3、服務(wù)流通或銷(xiāo)售的環(huán)節(jié)越多，所承擔(dān)的稅負(fù)就越重，而且流通或銷(xiāo)售的環(huán)節(jié)中每一次價(jià)格提升營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)會(huì)隨著總價(jià)的增加。營(yíng)業(yè)稅這種階梯式增長(zhǎng)稅收負(fù)擔(dān)的稅種已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且嚴(yán)重的影響了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈消除商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)計(jì)征稅收的問(wèn)題已是當(dāng)務(wù)之急，在此背景下根據(jù)黨的十七屆三中全會(huì)精神，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革于2012年12月1日開(kāi)始試點(diǎn)。
　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是為了適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代

4、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，完善稅制的政策背景下提出來(lái)的，是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，其目的是為了消除營(yíng)業(yè)稅目前存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，并采取針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)適用高低檔不同稅率的方式優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在國(guó)內(nèi)示范作用較強(qiáng)的地區(qū)試點(diǎn)的意義在于從稅收制度改革上解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)將以前征收營(yíng)業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)全部納入增值稅征收抵扣鏈條范圍，為第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)提供

5、更加有利的發(fā)展機(jī)遇和更加寬松的稅收環(huán)境。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)的財(cái)政手段，通過(guò)稅收政策的調(diào)節(jié)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，達(dá)到讓第三產(chǎn)業(yè)增加利潤(rùn)、成本降低實(shí)實(shí)在在減稅減負(fù)的目的。推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化整合。對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行根本上的制度性改革已經(jīng)迫在眉睫。第三產(chǎn)業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)重復(fù)計(jì)征稅款的問(wèn)題一直存在，隨著第三產(chǎn)業(yè)的整合和轉(zhuǎn)型升級(jí)，征收營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題會(huì)阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和壯大。1985年我國(guó)對(duì)

6、第三次產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了界定劃分范圍，參照國(guó)民生產(chǎn)總值統(tǒng)計(jì)的劃定范圍，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局向國(guó)務(wù)院提出了《關(guān)于建立第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)的報(bào)告》，將第三產(chǎn)業(yè)具體劃分為四個(gè)部分:一是流通部門(mén):交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸和水路運(yùn)輸）、物流輔助、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵電通訊業(yè)和餐飲業(yè);二是和生活性服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)的部門(mén):旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、地質(zhì)普查業(yè)、信息咨詢(xún)服務(wù)業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)和各類(lèi)技術(shù)服務(wù)業(yè);三是為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門(mén):教育業(yè)、文化業(yè)、廣

7、播業(yè)、電視業(yè)、科學(xué)研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會(huì)福利事業(yè);四是國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、警察、軍隊(duì)等，因?yàn)閷傩姓芾硇再|(zhì)不參與國(guó)民生產(chǎn)總值和第三產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)范圍。綜合上劃分范圍，可以看出服務(wù)性產(chǎn)業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的主要組成部分。
　　旅游業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，在20世紀(jì)90年代開(kāi)始，旅游業(yè)一直保持著高速穩(wěn)定的發(fā)展勢(shì)頭，經(jīng)濟(jì)效益超越石油行業(yè)和汽車(chē)行業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中成為了第一大綜合性支柱產(chǎn)業(yè)。根據(jù)世界旅游業(yè)的商業(yè)領(lǐng)袖論壇組織發(fā)布

8、的《2013-2023旅游業(yè)經(jīng)濟(jì)影響報(bào)告》認(rèn)為，旅游業(yè)會(huì)隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)程，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨許多挑戰(zhàn)和不確定性，旅游業(yè)以其高速穩(wěn)定的推進(jìn)經(jīng)濟(jì)和增加就業(yè)機(jī)會(huì)的行業(yè)優(yōu)勢(shì)受到世界各國(guó)的高度重視，該組織預(yù)計(jì)未來(lái)10年，世界旅游業(yè)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)可增加7000萬(wàn)個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，預(yù)計(jì)年貢獻(xiàn)世界GDP生產(chǎn)總值率可達(dá)5.1％，合計(jì)金額:10萬(wàn)億美元。將我國(guó)從旅游大國(guó)發(fā)展成為旅游強(qiáng)國(guó)的旅游發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)從分析世界各國(guó)旅游發(fā)展的進(jìn)程和主流趨勢(shì)著手，其重要核

9、心內(nèi)容是通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)服務(wù)升級(jí)增強(qiáng)旅游業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，加快發(fā)展旅游經(jīng)濟(jì)為第三產(chǎn)業(yè)的騰飛注入更多活力，讓第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值中的經(jīng)濟(jì)份額進(jìn)一步提高。我國(guó)對(duì)旅游業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅本身存在的稅制缺陷與我國(guó)旅游業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)國(guó)際化、勞動(dòng)及產(chǎn)業(yè)整合的細(xì)分化發(fā)展趨勢(shì)及業(yè)務(wù)模式相沖突。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅制改革的效果是結(jié)構(gòu)性減稅，以此為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，政策體系的完善促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有積極深

10、遠(yuǎn)的意義。
　　本文分為四大部分，第一部分從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景與意義入手，敘述了國(guó)內(nèi)關(guān)于“營(yíng)改增”這一問(wèn)題的研究現(xiàn)狀，闡述了國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)營(yíng)改增相關(guān)問(wèn)題的主要觀點(diǎn)。此外簡(jiǎn)單歸納了國(guó)外學(xué)者對(duì)增值稅優(yōu)點(diǎn)、增值稅征稅范圍的相關(guān)論述。第二部分是“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)旅游業(yè)的理論分析，從旅游業(yè)的的發(fā)展特征入手，通過(guò)分析現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度的設(shè)計(jì)性缺陷對(duì)我國(guó)旅游業(yè)的負(fù)面影響論證了我國(guó)旅游業(yè)“營(yíng)改增”的必要性。結(jié)合旅游業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、稅收征管、營(yíng)業(yè)稅負(fù)等三個(gè)

11、方面說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅制已經(jīng)不能適應(yīng)旅游業(yè)的發(fā)展要求，改革勢(shì)在必行。第三部分是“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)旅游業(yè)的效應(yīng)分析。從四個(gè)方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的制度效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及納稅范圍、稅率、納稅地點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行具體分析。最后一部分是對(duì)本文的總結(jié)。旅游業(yè)“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)乃至第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和升級(jí)。旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅意義重大，勢(shì)在必行。本文通過(guò)對(duì)旅游業(yè)“營(yíng)改增”的研究分析，致力于旅游業(yè)