我國“合理商業(yè)目的”判定制度的完善研究.pdf

1、以英美為代表的西方發(fā)達國家很早就開始對避稅理論和避稅實踐展開研究，目前已經總結出一整套行之有效的避稅理論和避稅方法，這些理論與方法伴隨著國際資本一同流入我國，成為我國避稅活動的真正元兇。反觀我國的反避稅研究，與西方資本主義國家相差甚遠。我國在實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）之前，并沒有反避稅的相關立法，導致我國避稅活動日益猖獗。為了填補我國在反避稅法律制度方面的空白，2008年實施的《企業(yè)所得稅法》增加了“

2、特別納稅調整”一章，并引入一般反避稅規(guī)則，如《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定稅務機關對“不具有合理商業(yè)目的”且產生稅收利益的安排按照合理方法調整。就現行法律而言，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》共同構成了我國一般反避稅的法律框架，至此，我國終于建立了比較全面的反避稅制度體系。
　　自《企業(yè)所得稅法》第四十七條首次規(guī)定安排“不具有合理商業(yè)目的”且產生稅收收益的，稅務機關有權對其合理調整以來

3、，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條將“不具有合理商業(yè)目的”解釋為以避稅為主要目的，這是我國立法借鑒國外優(yōu)秀經驗的結果，目的是通過設置兜底性的反避稅條款，力圖涵蓋所有違反立法意圖的避稅行為，從而打擊和遏制紛繁復雜的避稅活動。
　　不可否認我國“合理商業(yè)目的”判定制度在打擊避稅活動方面的重要作用，但是作為概括性的法規(guī)，其也存在一些無法回避的問題。為了囊括已經發(fā)生的和將要發(fā)生的避稅活動，“合理商業(yè)目的”判定制度必須以概括的方式抽象出

4、一般性的規(guī)定，結果導致其在法律文義上的模糊、籠統(tǒng)，稅務機關在具體適用法律時并無統(tǒng)一的判定細則，從而賦予稅務機關較大的自由裁量權，損害納稅人的合法權益。
　　我國的反避稅研究起步較晚，而作為一般反避稅條款的“合理商業(yè)目的”更是問題突出，經濟全球化的今天，避稅活動屢禁不止，因此，完善我國“合理商業(yè)目的”判定制度具有現實意義。
　　本文正文主要包括以下四個部分:
　　第一部分重點分析國內外相關研究情況。國內研究主要圍繞我國“

5、合理商業(yè)目的”判定制度存在的問題展開，包括制度的抽象性、主觀性以及矛盾性等;國外研究重點介紹英美等判例法國家由司法案例發(fā)展而來的“合理商業(yè)目的”判定原則。
　　第二部分主要是梳理國內外相關制度的演迸發(fā)展，分析我國“合理商業(yè)目的”判定制度存在的問題。
　　第三部分為案例分析，針對主基金公司轉讓CFC公司股權一案，分析評價杭州市西湖區(qū)國家稅務局與主基金公司產生的爭議及爭議產生的原因，并由案例總結相關經驗。
　　第四部分為我