企業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響因素研究——基于高管權(quán)力視角.pdf

1、21世紀(jì)以來，安然、世通和中航油等公司會(huì)計(jì)丑聞?lì)l發(fā)，充分暴露了企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，內(nèi)部控制缺陷的存在使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難以得到合理保證[1]。因此，找出哪些因素影響內(nèi)部控制缺陷的存在，以便從根源上降低內(nèi)部控制缺陷發(fā)生率，成為當(dāng)前亟需研究的重要課題。
　　企業(yè)高管在內(nèi)部控制建立和運(yùn)行過程中起重要作用。我國國有企業(yè)存在所有者“缺位”導(dǎo)致的“內(nèi)部人控制”，民營企業(yè)存在管理者與大股東身份重合或合謀現(xiàn)象，使得企業(yè)高管權(quán)

2、力膨脹。在上市公司內(nèi)部治理機(jī)制不完善和高管人員趨利避害動(dòng)機(jī)的綜合作用下，可能會(huì)出現(xiàn)高管的“敗德行為”，不乏管理層串通舞弊或越權(quán)凌駕內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制失效的案例。同時(shí)，在加快推進(jìn)市場(chǎng)化改革的制度背景下，外部制度環(huán)境對(duì)高管權(quán)力的約束力度增大，對(duì)高管權(quán)力形成塑造效應(yīng)，勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部控制運(yùn)行中高管權(quán)力的機(jī)會(huì)主義行為。
　　針對(duì)上述內(nèi)部控制實(shí)施的實(shí)際現(xiàn)狀和問題，在對(duì)已有相關(guān)研究文獻(xiàn)回顧與述評(píng)的基礎(chǔ)上，本文從高管權(quán)力視角，基于企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)

3、行過程中多因素共同作用的現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用Mann-Whitney檢驗(yàn)、主成分分析和構(gòu)建logistic回歸模型等方法，對(duì)高管權(quán)力作用下內(nèi)部控制缺陷的影響因素這一問題進(jìn)行深入研究，主要研究?jī)?nèi)容如下:
　　首先，研究了高管權(quán)力影響董事會(huì)和審計(jì)監(jiān)督的治理效力，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響。第一，選取董事會(huì)特征的四方面—董事會(huì)獨(dú)立性、董事會(huì)穩(wěn)定性、董事會(huì)異質(zhì)性和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)存續(xù)時(shí)間，研究了高管權(quán)力、董事會(huì)特征與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，

4、董事會(huì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制缺陷影響不顯著，董事會(huì)穩(wěn)定性、董事會(huì)異質(zhì)性及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)存續(xù)時(shí)間與內(nèi)部控制缺陷顯著負(fù)相關(guān)，高管權(quán)力減弱了董事會(huì)特征對(duì)內(nèi)部控制缺陷存在可能性的降低作用;第二，檢驗(yàn)了審計(jì)監(jiān)督特征的兩方面—內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模越大、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量越高、進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司，內(nèi)部控制缺陷存在的可能性較低，而高管權(quán)力能夠減弱審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制缺陷存在可能性的降低

5、作用。
　　其次，結(jié)合市場(chǎng)化改革的制度背景，從制度環(huán)境改善對(duì)高管權(quán)力影響力度增大的角度，研究制度環(huán)境對(duì)高管權(quán)力與內(nèi)部控制缺陷之間關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。第一，在前文研究結(jié)論（高管權(quán)力能夠削弱董事會(huì)與審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)部控制中的治理效力）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入研究高管權(quán)力能否及如何影響內(nèi)部控制缺陷，檢驗(yàn)了高管權(quán)力構(gòu)成的三個(gè)維度（組織權(quán)力、聲望權(quán)力和所有制權(quán)力）及其綜合指標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，組織權(quán)力、聲望權(quán)力和所有制權(quán)力與內(nèi)部控制缺陷正