我國商業(yè)銀行貸款減值準備計提研究.pdf

1、貸款減值準備的計提是商業(yè)銀行風險管理的重要組成部分，目前我國商業(yè)銀行內部計提貸款減值準備的方法與國際會計準則的規(guī)定一致，是按照賬面價值與預計未來現金流量現值孰低法進行計提?；凇耙寻l(fā)生損失模型”這一方法在計提過程中仍然存在一系列問題，2008年金融危機的爆發(fā)更使得“已發(fā)生損失模型”飽受詬病。因此國際會計準備理事會提出用“預期損失模型”代替“已發(fā)生損失模型”，然而該模型在我國是否適用還有待進一步深究。鑒于此，本文分析了我國商業(yè)銀行貸款減值

2、準備計提過程中存在的問題，進而探討了“預期損失模型”并指出該模型在我國并不適用，最后針對目前計提過程中存在的問題進一步提出了改進建議。
　　本文秉承著發(fā)現問題、分析問題、解決問題的規(guī)范研究思路對我國商業(yè)銀行目前貸款減值準備計提進行分析。首先從商業(yè)銀行風險管理理論和財務會計理論兩個方面對于貸款減值準備計提的理論基礎進行了分析，在此基礎上分別從按照單一比例計提階段、五級質量分類階段和未來現金流量折現階段論述了我國商業(yè)銀行貸款減值準備的

3、制度發(fā)展歷程?；诂F行的貸款減值準備計提政策是基于“已發(fā)生損失模型”，故本文對現行商業(yè)銀行的計提現狀進行了分析，指出貸款減值準備計提過程中出現的一系列問題。在此處，本文選取了上海證券交易所9家上市商業(yè)銀行2007年度-2011年度財務報表中的數據和披露的信息，通過圖表列示與分析，指出我國商業(yè)銀行貸款減值準備在計提過程中存在著主觀性過大且信息披露不完全、貸款利息收入存在“陡壁效應”及現行貸款減值準備的計提具有較強的順周期性等問題。而200

4、9年IASB提出的“預期損失模型”恰恰是為了解決目前使用的“已發(fā)生損失模型”中存在的問題，“預期損失模型”要求商業(yè)銀行在進行貸款的初始確認時就要考慮在整個貸款存續(xù)期間信用損失的影響，充分預計貸款將要面臨的各種風險，從而維護金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。本文介紹了“預期損失模型”的背景核內容后，分析了該模型的作用與缺陷。不可否認，IASB提出該模型的初衷是好的，然而由于我國商業(yè)銀行面臨的外部市場環(huán)境和內部核算系統(tǒng)不足以支持“預期損失模型”在我國的實施，

5、因此我國商業(yè)銀行不應該照搬外國提出的模型，實行拿來主義，而應當根據自身的實際情況，借鑒“預期損失模型”前瞻性的計提貸款減值準備的思想。因此在本文最后從四個方面提出改進建議，在完善貸款減值準備實施細則時分別從現金流方面、折現率方面及客觀減值證據方面進行的改進；在抵押物貸款方面需要設置獨立機構評估貸款抵押物風險；借鑒“預期損失模型”運用一般準備金緩解順周期性時，通過標準法或者內部模型法計算出考慮預期損失的貸款發(fā)生損失（包括已發(fā)生損失和預計將