公允價值計量下的整合審計收費研究——基于持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益視角.pdf

1、金融危機爆發(fā)后,公允價值計量受到了前所未有的關(guān)注。近年來,我國監(jiān)管部門又相繼出臺《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求上市公司進行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計相結(jié)合的“整合審計”、《企業(yè)會計準則第×號——公允價值計量(征求意見稿)》又對公允價值計量準則進行了細化和完善。審計收費、整合審計、公允價值和持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益的有關(guān)文獻中,從實證角度研究公允價值計量和審計收費的文獻較少,從持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益的角度研究公允價值和審計收費關(guān)系的文獻也較為缺乏

2、,同時,我國對整合審計收費的研究均集中在整合審計的可行性和必要性等規(guī)范性研究方面,從實證研究的角度研究整合審計的文獻具有一定的必要性,所以,本文的研究具有一定的理論意義和實踐意義。在此背景下,本文研究了基于持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益視角公允價值計量和審計收費的相關(guān)性,并對整合審計實施前后相關(guān)性的變化程度、整合審計和非整合審計下相關(guān)性的變化程度也進行了探究。
　　本文以2009-2012年我國A股所有披露審計費用的上市公司為研究樣本,借鑒

3、Simunic審計定價模型,以公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失表征持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益,研究公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失與審計收費的相關(guān)性,同時對整合審計實施前后相關(guān)性的變化一并進行了檢驗。我們提出了以下五個假設(shè):H1:公允價值計量下,公允價值變動損益與財務(wù)報表審計收費正相關(guān);H2:公允價值計量下,資產(chǎn)減值損失與財務(wù)報表審計收費正相關(guān);H3:整合審計下,與財務(wù)報表審計相比,公允價值變動損益與整合審計收費相關(guān)程度更高;H4:整合審計下,與

4、財務(wù)報表審計相比,資產(chǎn)減值損失與整合審計收費相關(guān)程度更高;H5:公允價值計量下,與非整合審計相比,公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失與整合審計的相關(guān)程度更高。然后對研究樣本進行實證分析,以驗證以上假設(shè)。
　　先后對樣本進行了描述性統(tǒng)計分析、相關(guān)性檢驗和多元線性回歸分析,發(fā)現(xiàn)上市公司平均審計費用呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢,這與近幾年的國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展形勢是相吻合的。同時,通過相關(guān)性檢驗,各個變量之間不存在共線性關(guān)系,為下一步的多元線性回歸分析打下

5、良好的基礎(chǔ)。多元線性回歸的結(jié)果如下:將樣本分為2009、2010、2011、2012四個年度進行回歸分析,發(fā)現(xiàn)公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失與審計收費顯著正相關(guān),與H1和H2的預(yù)期一致;將樣本分為整合審計前2009-2010(階段1)和整合審計后2011-2012(階段2)兩個階段進行回歸分析,發(fā)現(xiàn)整合審計實施后,與財務(wù)報表審計相比,公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失與整合審計收費相關(guān)程度更高,與H3和H4的預(yù)期一致;同時,將自變量公允價值

6、變動損益和資產(chǎn)減值損失相加產(chǎn)生一個新的變量,即持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益,然后將樣本分為整合審計前2009-2010(階段1)和整合審計后2011-2012(階段2)兩個階段進行回歸分析,持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益與審計收費也顯著正相關(guān),且整合審計實施后,與財務(wù)報表審計相比,持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益與整合審計收費相關(guān)程度更高;另外,將2011和2012年的數(shù)據(jù)分為整合審計(樣本1)和非整合審計(樣本2)進行實證檢驗,與非整合審計相比,公允價值變動損益、

7、資產(chǎn)減值損失與整合審計的相關(guān)程度更高,H5得到驗證。
　　后金融危機環(huán)境下,公允價值會計計量對審計定價及其變化至關(guān)重要。本文以后金融危機時代的整合審計為背景,實證檢驗在整合審計實施前后,公允價值計量對審計收費的影響。研究發(fā)現(xiàn):公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失與審計收費顯著正相關(guān);整合審計實施后,公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失與整合審計收費的相關(guān)程度更高;與非整合審計相比,公允價值計量、資產(chǎn)減值損失與整合審計的相關(guān)程度更高。表明審計收