環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量特征研究.pdf

1、我國環(huán)境審計的理論研究雖然在20世紀(jì)90年代末才逐漸興起，但是在不到二十年的時間里，取得了豐碩的研究成果，發(fā)表論文及著作高達(dá)1500余篇。然而，貫穿整個環(huán)境審計過程、作為審計師形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)、在環(huán)境審計理論中占有顯著地位的環(huán)境審計證據(jù)，卻鮮有人問津。因此，有必要對環(huán)境審計證據(jù)進(jìn)行研究。
　　 本文從環(huán)境審計的具體要素著手，采用規(guī)范研究與案例分析相結(jié)合的方法，僅對環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量特征進(jìn)行深入、細(xì)致的研究。在對現(xiàn)有環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)

2、量特征的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理的過程中，發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)有研究還存在著“理論依據(jù)不充分”、“尚未形成一個完整的體系”、“未體現(xiàn)環(huán)境審計的特色”等問題。針對上述不足，本文以質(zhì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，將環(huán)境審計證據(jù)作為一種特殊的商品，從其消費(fèi)者-審計師的角度，對環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行分析，從而對環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量特征的內(nèi)涵進(jìn)行重新的界定。將環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量特征定義為能夠滿足審計師需求的最優(yōu)質(zhì)量環(huán)境審計證據(jù)應(yīng)具備的基本特征。
　　 在此基礎(chǔ)上，本文以審

3、計師的需求為基礎(chǔ)構(gòu)建滿足審計師需求、最優(yōu)的環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量特征體系。在此過程中，拋開以往對于環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)與量的研究角度，而從審計師需求的角度進(jìn)行分析。認(rèn)為審計師對于最優(yōu)環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量的選擇是以總成本最低為標(biāo)準(zhǔn)，即購買成本與使用成本之和最低，而兩者之中起關(guān)鍵性作用的是審計師的使用成本，約束作用的是購買成本。
　　 基于此，本文構(gòu)建以核心特征為主，約束特征為輔的環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量特征體系。核心特征是在約束特征的制約下，所形成的，它

4、是保證審計師執(zhí)行環(huán)境審計工作的需求得以滿足的根本，而約束特征是審計師在追求更具證據(jù)力與證明力的環(huán)境審計證據(jù)的活動中受到的經(jīng)濟(jì)約束。核心特征的構(gòu)建以證據(jù)的基本屬性-證據(jù)力與證明力為基礎(chǔ)，結(jié)合審計師執(zhí)行環(huán)境審計的特色-環(huán)境審計證據(jù)的證據(jù)力與證明力從潛在證據(jù)力與證明力到充分證據(jù)力與證明力的形成過程。鑒于審計師對于單個環(huán)境審計證據(jù)與由其構(gòu)成的證據(jù)組合要求的差異性，分別討論某一項認(rèn)定的單個環(huán)境審計證據(jù)質(zhì)量特征與證據(jù)組合的質(zhì)量特征。核心特征包括：個

5、體特征與組合特征。其中，個體特征是形成組合特征的基礎(chǔ)，而滿足組合特征的環(huán)境審計證據(jù)組合是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)。個體特征包括：可靠性、關(guān)聯(lián)性、代表性；組合特征包括：充分性、多樣性、雙重性、相關(guān)性。
　　 最后，本文以審計署2006年對X鋼鐵企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境審計為例，節(jié)選其中一個具體項目，即X鋼鐵企業(yè)排放的工業(yè)廢水中含有的化學(xué)需氧量(COD)足否符合有關(guān)規(guī)定，作為案例進(jìn)行研究。分析審計師為此而獲取的環(huán)境審計證據(jù)所具有的質(zhì)量特征。結(jié)果驗證