中小企業(yè)成本控制存在的問題和對策

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0XX屆）</b></p><p>　　中小企業(yè)成本控制存在的問題和對策—以杭州環(huán)山磨料磨具有限公司為例</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　中小企業(yè)是我國國民經濟

2、的重要組成部分，為國民經濟的快速增長和吸納勞動就業(yè)，構建和諧社會發(fā)展，發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國經濟不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國經濟中起到的作用日益明顯，要想實現企業(yè)價值最大化，提高經濟效益的根本途徑就是要積極開展成本管理活動，加強成本控制。 </p><p>　　成本控制是企業(yè)成本管理的重要手段之一，主要起到了改善企業(yè)經營管理；提高企業(yè)競爭力等作用。本文從員工成本控制參與意識淡??；成本控制目標設定存在問題；成本

3、核算方法落后；成本控制范圍有限的問題出發(fā)，研究了成本控制的對策和建議。提出從強化企業(yè)全員成本管理意識；轉變成本控制目標；確立合適的成本核算方法；注重事前、事中、事后各階段的成本控制幾個方面加強成本控制，以實現企業(yè)價值最大化。</p><p>　　最后通過對杭州阿萊西澳機械制造有限公司的案例分析，提出了該公司具體存在的問題和解決對策，也提出了由于每個企業(yè)都有各自的特點，因此在選擇成本管理方式時，也要充分考慮自身特點

4、、現狀，選擇適合自身發(fā)展的成本管理模式。</p><p>　　關鍵詞：成本控制；問題；對策；作業(yè)成本法</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　一、成本控制的概述2</p><p>　?。ㄒ唬┏杀镜母?/p>

5、念2</p><p>　?。ǘ┏杀究刂频暮x2</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)成本控制的意義2</p><p>　　（四）成本控制的方法3</p><p><b>　　1.傳統成本法3</b></p><p><b>　　2.作業(yè)成本法3</b></p&g

6、t;<p>　　二、國內外研究現狀4</p><p>　　（一）國內研究概況4</p><p>　?。ǘ﹪庋芯扛艣r5</p><p>　　三、我國中小企業(yè)成本控制存在的主要問題6</p><p>　　（一）員工參與成本控制意識淡薄6</p><p>　?。ǘ┏杀究刂颇繕嗽O定存在問題6&l

7、t;/p><p>　?。ㄈ┏杀竞怂惴椒ㄟx擇不當7</p><p>　?。ㄋ模┏杀究刂品秶邢?</p><p>　　四、中小企業(yè)成本控制--以杭州環(huán)山磨料磨具有限公司為例9</p><p>　?。ㄒ唬┖贾莪h(huán)山磨料磨具有限公司企業(yè)簡介9</p><p>　?。ǘ┖贾莪h(huán)山磨料磨具有限公司財務狀況10</p&

8、gt;<p>　　（三）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司成本控制存在的問題及分析10</p><p>　　1.砂輪廠員工成本控制意識淡薄10</p><p>　　2.砂輪廠成本控制范圍有限10</p><p>　　3.成本控制目標設定存在問題11</p><p>　　4.砂輪廠成本控制方法落后12</p><

9、;p>　　五、中小企業(yè)改善成本控制的對策與建議16</p><p>　　（一）強化企業(yè)全員成本管理意識16</p><p>　?。ǘ┺D變成本控制目標16</p><p>　?。ㄈ┐_立合適的成本核算方法16</p><p>　?。ㄋ模┳⒅厥虑?、事中、事后各階段的成本控制17</p><p>　　1.成

10、本的事前控制17</p><p>　　2.成本的事中控制17</p><p>　　3.成本的事后控制17</p><p><b>　　結 論19</b></p><p><b>　　參考文獻20</b></p><p><b>　　致 謝21<

11、/b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　近年來，隨著我國經濟發(fā)展水平不斷提高，中小企業(yè)也在其中起到了極其重要的作用。中小企業(yè)不但解決了我國大量的就業(yè)問題，還因此改善了許多人民群眾的生活狀況，為我國經濟發(fā)展做出貢獻。</p><p>　　一直以來，我國中小企業(yè)經濟發(fā)展迅速的主要原因在于消耗了大量的資源，在實

12、際中表現為成本高、利潤少。這一表現主要是因為我國目前的成本控制仍處于傳統的模式中，已經不能符合現代經濟的發(fā)展及成本戰(zhàn)略管理的目標，因此中小企業(yè)應更加注重成本管理，開展成本控制工作，對該方面進行完善。</p><p>　　我們知道，影響利潤變動的主要因素有單價、銷售數量、單位變動成本和固定成本。以上因素中，單價會隨著市場變動而變動。要想企業(yè)有更好的發(fā)展，產品在市場中占據優(yōu)勢，降低產品成本是最根本的方法。企業(yè)應通過加

13、強成本控制，全面實施成本管理工作從而達到高利潤的目標。</p><p>　　本文通過研究中小企業(yè)成本控制的基本理論、現狀出發(fā)，分析了我國中小企業(yè)在成本控制方面存在的問題。通過對杭州阿萊西澳機械制造有限公司的案例分析，指出該企業(yè)成本控制存在的問題，提出對策。也希望通過對企業(yè)成本進行的有效控制，來提高企業(yè)的競爭力，更好的實現企業(yè)價值最大化。</p><p><b>　　一、成本控制的

14、概述</b></p><p><b>　　（一）成本的概念</b></p><p>　　成本是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。并且隨著商品經濟的不斷發(fā)展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。</p>

15、<p>　　成本作為經濟資源的耗費，并不僅僅是一個綜合計量指標，更重要的是，它是企業(yè)競爭的基礎。企業(yè)核心競爭力關鍵在于企業(yè)如何有效配置其有限的經濟資源，以相對低的成本經營。企業(yè)核心競爭力的根本是成本競爭力，是企業(yè)在成本方面的相對競爭能力。只有提高成本競爭力，企業(yè)才有競爭優(yōu)勢，才可能獲得可持續(xù)發(fā)展。因此，有效的控制成本，不斷提高企業(yè)的成本競爭力，是企業(yè)在激烈的市場競爭中求得生存并謀求發(fā)展的必然要求。</p><

16、;p>　?。ǘ┏杀究刂频暮x</p><p>　　成本控制是指針對產品全生命周期業(yè)務過程，以成本節(jié)省和成本避免這二種基本思想為原則，它是以實現最佳財務目標，提高資本增值效益為目的，運用現代信息科學的基本原理，綜合工程方法、組織措施和會計計量的多樣化手段，對生產經營過程中的資本耗費過程進行規(guī)劃、調節(jié)，促使成本按預期方向發(fā)展的過程，并對資本運動及其結果進行全員、全過程、全方位的控制。</p>&

17、lt;p>　?。ㄈ┢髽I(yè)成本控制的意義</p><p>　　中小企業(yè)是我國國民經濟的重要組成部分，為國民經濟的快速增長和吸納勞動就業(yè)，構建和諧社會發(fā)展，發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國經濟不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國經濟中起到的作用日益明顯，要想實現企業(yè)價值最大化，提高經濟效益的根本途徑就是要積極開展成本管理活動，加強成本控制。 </p><p>　　成本控制是企業(yè)成本管理的重要手段之一，

18、主要起到了改善企業(yè)經營管理；健全公司內部經濟責任制等作用。由于每個企業(yè)都有各自的特點，所以，在選擇成本核算方式時，也要充分考慮自身特點、現狀，選擇適合自身發(fā)展的成本管理模式。</p><p>　　本文通過研究中小企業(yè)成本控制的基本理論，從現狀出發(fā)，分析了我國中小企業(yè)在成本控制方面存在的問題及解決對策。通過對杭州阿萊西澳機械制造有限公司的案例分析，找出該企業(yè)存在的問題，提出具體的對策。指出只有對企業(yè)成本進行有效的控

19、制，才能提高中小企業(yè)的競爭力，更好的實現企業(yè)價值最大化。</p><p>　?。ㄋ模┏杀究刂频姆椒?lt;/p><p><b>　　1.傳統成本法</b></p><p>　　傳統成本計算方法的基本原理可以概括為：根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發(fā)生的費用。一般分為三部分，即直接材料、直接人工和制造費用。再根據直接費用直接計入，間接費用分配計

20、入的原則，對所發(fā)生的制造費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。</p><p><b>　　2.作業(yè)成本法</b></p><p>　　作業(yè)成本法，簡稱ABC法(Activity—Based Costing)，它是根據生產消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原理，將企業(yè)活動分成若干作業(yè)或作業(yè)中心，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并盡量削減非增值作業(yè)，從而減少資源消耗、控制

21、成本。即通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。</p><p><b>　　二、國內外研究現狀</b></p><p><b>　?。ㄒ唬﹪鴥妊芯扛艣r</b></p><p>　　一是研究了成本控制方法，認為傳統成本法存在缺陷，未來將逐步推行作業(yè)成本法，全面控制成本。唐家海（2006

22、）認為傳統的成本控制認識存在著不少的誤區(qū),導致了企業(yè)成本控制失效，競爭力下降。須逐步推行作業(yè)成本法，全面控制成本。才能實現成本控制的終極目標，達到企業(yè)價值和成本配比的最大化。</p><p>　　吳中春（2007）認為作業(yè)成本法揭示了資源耗費與成本發(fā)生的前因后果，有利于提高功能價值比率，降低成本，從而提高企業(yè)的競爭力，以提供有利于企業(yè)決策的成本信息。</p><p>　　徐彬（2010）通

23、過分析作業(yè)成本法與傳統成本法的區(qū)別和聯系，認為作業(yè)成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷，對我國現代研究與推廣作業(yè)成本法有著重大的指導與現實意義。</p><p>　　周建清（2008）認為在市場經濟與全球經濟一體化的環(huán)境下，企業(yè)面對范圍越來越廣、程度越來越劇烈的競爭，成本控制事關企業(yè)生死存亡，而傳統的成本控制方法與體系有明顯的缺陷。通過分析供應鏈產生的背景以及由此對企業(yè)成本控制產生的影響，進而提出要有效實現供應鏈

24、成本控制，要結合作業(yè)成本控制和目標成本控制，以增強企業(yè)競爭能力，實現企業(yè)目標。</p><p>　　二是研究了中小企業(yè)成本控制現狀，提出了問題及解決對策。谷豐（2011）認為我國一些中小企業(yè)成本控制意識不強、管理方法陳舊、成本管理程序和機制存在缺陷，導致市場競爭力弱化，嚴重影響了企業(yè)生存。中小企業(yè)應樹立現代企業(yè)管理理念，強化成本控制意識，加快對自身組織、目標管理等方面著手，從而盡快提高中小企業(yè)成本管理素質和管理水

25、平，提升企業(yè)競爭力。</p><p>　　韋蘇青、喬玲（2005）認為應結合現代企業(yè)，尤其是一些中小國有企業(yè)中存在的問題，重點從強化成本意識、完善經營措施等方面。對加強全方位、全過程、全員成本管理，提高經濟效益進行探討。</p><p>　　黃世鵬（2011）認為成本控制內容繁多，其實施途徑也應講究多樣化。企業(yè)要想做好成本管理工作，不僅要提出成本管理的問題所在，更要建立高效且良性的控制體系

26、，從各個角度實施成本控制。</p><p>　　蔣銀花（2009）認為針對目前中小企業(yè)成本管理中存在的問題與不足，從強化成本控制責任制度、樹立成本效益觀念、運用作業(yè)成本管理方法、利用特色經營戰(zhàn)略控制成本等方面提出了解決思路。</p><p>　　孫桂春（2010）認為在日益激烈的市場經濟條件下，中小企業(yè)應不斷加強成本控制，在保證質量的前提下，最大限度地降低成本，追求利潤最大化。而成本控制中

27、主要存在領導者的成本控制意識薄弱、成本控制缺乏戰(zhàn)略觀念、成本控制方法落后等問題。通過解決問題，才能實現企業(yè)價值最大化。</p><p>　　竇靜（2011）認為企業(yè)是以盈利為目的社會團體，追求的是經營利潤最大化，開展各項活動的最終目標是實現企業(yè)價值最大化，為此進行成本控制是實現這一目標的重要手段。通過實例進行分析，找出中小企業(yè)經營中實際存在的問題，及解決的方法，力求掌握成本管理的技能。</p>&l

28、t;p><b>　?。ǘ﹪庋芯扛艣r</b></p><p>　　普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和哈默爾（Gary Hamel）早在1990年已經在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《企業(yè)核心競爭力》一文，正式提出企業(yè)核心競爭力理論，認為企業(yè)競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)組織內部，企業(yè)的資源和能力共同創(chuàng)造了核心競爭力。</p><p>　　科斯（R.H.Coase）在其對企

29、業(yè)組織分析中也特別強調，企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得并不僅僅在于其具有較高的經營能力，而更重要的是企業(yè)具有較強的管理組織能力。</p><p>　　1988年至1989年，庫伯在《成本管理》雜志上連續(xù)發(fā)表了四篇介紹ABC的論文。還與卡普蘭一起在《哈佛商業(yè)評論》1988年九、十月號上發(fā)表了論文“正確計量成本：制定正確的決策。”這些論文對ABC的現實需要、運行程序、成本動因選擇、成本庫建立等進行了全面的闡述和分析。</p

30、><p>　　三、我國中小企業(yè)成本控制存在的主要問題</p><p>　　隨著我國經濟的發(fā)展，中小企業(yè)在我國經濟中起到的作用日益明顯。要想提高經濟效益，最根本的途徑就是積極的開展成本控制活動。對企業(yè)而言經營能力再出色，但是不注重成本控制，就會導致高成本、低利潤的現象發(fā)生，使企業(yè)失去競爭力。所以，我在工作階段，通過與領導和企業(yè)員工探討、談論；實地了解的方式，結合了相關的參考文獻，從而了解到中小企

31、業(yè)成本控制主要存在以下問題。</p><p>　?。ㄒ唬﹩T工參與成本控制意識淡薄</p><p>　　對不少中小企業(yè)而言，很多員工在對企業(yè)成本控制的認識上存在誤區(qū)。認為成本控制與己無關，是企業(yè)高層領導和財務人員的事。因此對成本控制并不重視，也沒有主動性，不知道哪些成本需要控制，該如何控制。</p><p>　　例如，車間員工對生產過程中的成本控制不重視，導致了報廢產

32、品數量增加，單位成本上升；車間員工對公共設備的維護不夠重視，導致了固定資產加速折舊，提前報廢；運輸人員對產品運輸過程不重視，導致了產品不必要的損失；售后人員對服務態(tài)度不注重，導致了客戶對此的不滿意，以至于客戶流失等問題的發(fā)生，都是由于員工參與成本控制意識薄弱。他們并沒有意識到自己在無形中導致企業(yè)的成本上升，沒有意識到只要自己做出一小步，就能為企業(yè)的成本控制出一份力。</p><p>　　這種認為成本控制與己無關的

33、觀念的存在，導致企業(yè)不必要的資源浪費，成本上升，企業(yè)競爭力下降，給企業(yè)的發(fā)展帶來了不利因素。因此，企業(yè)應重視起這個問題，采取相應措施解決員工參與成本控制意識淡薄的問題。</p><p>　　（二）成本控制目標設定存在問題</p><p>　　傳統的成本控制把控制目標設定為成本越低越好，其實不然。成本越低越好是有一定前提的，在收入不變的情況下，價格不變，質量也不變。但是實際過程中成本不可能是

34、越來越低的，只有當邊際收入等于邊際成本的時候，邊際成本才是最低的，此時企業(yè)的邊際利潤才最大，否則邊際成本將上升。</p><p>　　如果只是一味地追求低成本，只考慮短期利益而不考慮長期的利益，低成本會導致企業(yè)產品質量各方面下降，從而經不起市場的考驗，最終淘汰，使企業(yè)失去競爭力。例如，企業(yè)把成本越低越好作為成本控制的目標，不考慮物價上升等其他原因。只追求低成本，對產品的投入減少后會導致產品的質量下降，使得消費者對

35、產品的品質不滿意。從而不再購買該產品，失去了市場上該產品的占有率，最終使企業(yè)競爭能力下降，從長遠角度看給企業(yè)帶來了很大的危害。</p><p>　　因此，以成本越低越好作為企業(yè)成本控制目標，對企業(yè)而言只有害而無利。企業(yè)采用傳統的成本模式已經無法滿足企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應從經濟效益觀出發(fā)考慮問題，設定適合的成本控制目標。</p><p>　　（三）成本核算方法選擇不當</p>&l

36、t;p>　　雖然企業(yè)成本核算方法一直在改進，但是目前我國中小企業(yè)的成本管理方法仍然以傳統成本法為主。大多數企業(yè)仍然采用傳統的目標成本、計劃成本、標準成本等方法，這些方法在實際應用中存在許多的局限性，無法準確的反映產品成本，因此在扭曲成本的同時可能會造成企業(yè)決策失誤。</p><p>　　部分企業(yè)進行了先進成本核算方法的試點，取得了不錯的成績，但從整體上講，我國成本核算的方法還是很落后的，無法滿足目前經濟環(huán)境

37、的要求。在國外廣泛應用的“以顧客為中心”的作業(yè)成本管理方法并沒有得到推廣。</p><p>　　傳統成本法和作業(yè)成本法有各自的優(yōu)缺點，企業(yè)應根據自身的特點來選擇具體采用哪種方法。</p><p>　　（1）作業(yè)成本法具有以下優(yōu)點：</p><p>　　第一，解決傳統成本信息失真問題。作業(yè)成本法一方面擴大了追溯到個別產品的成本比例，減少了成本分配對于產品成本的扭曲，另

38、一方面采用多種成本動因作為間接成本的分配基礎，使得分配基礎與被分配成本的相關性得到改善。準確的成本信息也解決了傳統成本信息的失真問題。</p><p>　　第二，有利于找出降低成本的機會。作業(yè)成本法以作業(yè)為成本計算對象，作業(yè)消耗各種資源，產品消耗作業(yè)，而在資源消耗的同時也就是成本發(fā)生之時。控制成本首先要控制發(fā)生在生產產品的各項作業(yè)上的成本，各項作業(yè)上的成本得到了控制，則產品的成本也就得到了相應的控制。以作業(yè)為對象

39、控制成本，可以找到驅動成本的動因，從而找到有效的成本控制方法。</p><p>　?。?）作業(yè)成本法具有以下缺點：</p><p>　　第一，操作性差。采用作業(yè)成本法會大大增加工作量。最初推出作業(yè)成本法時，它主要用于單部門和區(qū)域的成本核算、分析，這種簡單環(huán)境下，作業(yè)成本法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。其次，獲取作業(yè)成本法核算所需的成本資料有困難。傳統會計信

40、息系統下按照部門來歸集和分配各項費用；而作業(yè)成本法應用時則根據作業(yè)耗費資源的情況、跨越了傳統的部門來確定成本。因此，企業(yè)要采用此方法，勢必要進行會計系統的再造，其成本較高。 </p><p>　　第二，核算中作業(yè)劃分的難題。傳統作業(yè)成本法下，對作業(yè)的劃分是按成本驅動因素為標準來劃分的，而成本驅動因素的確定則以因果關系為主，對于一些存在但沒有表現出明確的因果關系的因素會被忽略，這必然導致一些作業(yè)的劃分不能夠準確反映

41、真實情況。其次，在傳統作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分無既定標準依據，只能依據經驗進行，對于未來的作業(yè)，如果遇到新情況可能會考慮不周全。在當前訂單式生產成為趨勢的形勢下，若是仍按傳統作業(yè)成本法進行作業(yè)劃分，就很難在較短的時間內將作業(yè)劃分準確，不但會增加許多工作量，其效果也無法保證。 </p><p>　?。?）傳統成本法具有以下優(yōu)點：</p><p>　　第一，有利于產品成本的計算工作。</

42、p><p>　　第二，有利于短期經營決策。</p><p>　?。?）傳統成本法具有以下缺點：</p><p>　　第一，傳統成本控制著重產品生產成本控制。比較注重產品生產過程中的成本控制，忽視產品設計、采購、銷售等事前、事后過程中的成本控制，不考慮企業(yè)成本控制的全過程。</p><p>　　第二，傳統成本控制不利于找出降低成本的機會。傳統成本控

43、制的對象為產品，不像作業(yè)成本法一樣深入到生產產品的每個作業(yè)中。因此從產品本身控制成本，找不到驅動成本的原因，就找不到有效的成本控制方法，從而也就達不到應有的成本控制效果。</p><p>　　第三，傳統成本控制不利于企業(yè)做出正確的決策。隨著經濟的發(fā)展，直接人工在生產成本中所占比重越來越小，而間接費用所占重越來越大。如果企業(yè)仍然以直接人工直接分配間接費用，則會導致高產量、低技術含量的產品成本被多計，而低產量、高技術

44、含量的產品成本則會被少計。從而造成產品成本信息的嚴重失實，進而引起成本控制失效，經營決策失誤。</p><p>　　因此，企業(yè)在選擇成本核算方法時，應充分考慮企業(yè)的實際情況，來選擇適合自身的成本控制方法，更好進行成本控制，實現企業(yè)價值最大化。</p><p>　?。ㄋ模┏杀究刂品秶邢?lt;/p><p>　　成本控制應該包括事前、事中、事后的全方面控制。對于很多企業(yè)而

45、言，只考慮到生產成本的控制，對產品的生產過程中的成本進行了控制，而忽略了研發(fā)、供應、銷售、售后等各個環(huán)節(jié)，使得企業(yè)不能達到降低成本的最終目的。</p><p>　　例如，對企業(yè)而言，生產過程中的成本其實只占據了一部分，產品的開發(fā)設計研究成本，采購成本，銷售成本，售后服務成本，各種人力資源成本，甚至環(huán)境成本等都會直接影響企業(yè)的總成本，因此都應該受到企業(yè)的關注和重視。</p><p>　　此外

46、，大多數企業(yè)的成本控制只考慮企業(yè)內部的成本，忽略與相關供應商、客戶間的業(yè)務往來相關工作所產生的成本。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務范圍也在不斷的擴大，企業(yè)與外部的聯系也愈發(fā)頻繁和緊密。所以，企業(yè)除了考慮自身內部的成本外，也應該將企業(yè)外部發(fā)生的成本考慮在內，進行全面的成本控制。最終降低成本，從而達到企業(yè)價值最大化的最終目標。</p><p>　　四、中小企業(yè)成本控制--以杭州環(huán)山磨料磨具有限公司為例</p>

47、<p>　?。ㄒ唬┖贾莪h(huán)山磨料磨具有限公司企業(yè)簡介</p><p>　　杭州環(huán)山磨料磨具有限公司（以下簡稱砂輪廠）位于浙江省杭州市拱墅區(qū)莫干山路和睦路口富強路12號，是一家生產和經營磨料磨具的公司。始建于1958年，系原國家第一機械工業(yè)部全國五十六家砂輪生產定點企業(yè)之一；是首批獲得全國砂輪生產許可證的企業(yè)之一。</p><p>　　公司主要的產品有：各種平行砂輪、杯、碗、碟等

48、各種工具磨砂輪；各種無心磨砂輪、軸承溝道磨高速砂輪；各種螺栓緊固砂輪（端面磨砂輪）；磨光片、切割片；各種鋼坯修磨砂輪；用戶要求的特殊砂輪；陶瓷、樹脂結合劑砂輪、金剛石砂輪等。產品廣泛應用于鋼鐵、軸承、機械、工具、彈簧、鑄造等行業(yè)，在用戶中享有良好的聲譽。由于建立了完善的技術質量，生產管理體系和采用了先進工藝設備。多年來，產品質量穩(wěn)定，供貨及時，滿足用戶的需要。</p><p>　　目前，公司的客戶已遍布全國，公司

49、引進砂輪生產設備和生產技術，生產的砂輪達到國際同類產品技術水平。公司以完善的售后服務和優(yōu)異的產品質量贏得了客戶的信賴。公司以回報社會、回報客戶、回報職工、回報投資者為目標，希望在同行業(yè)中取得更好的發(fā)展。</p><p>　　表1 利潤表 單位：元</p><p>　　（二）杭州環(huán)山磨料磨具有限公司財務狀

50、況</p><p>　　根據上表1，可以看出，砂輪廠2010年的銷售凈利率（凈利潤/營業(yè)收入）為21.94%，2011年的銷售凈利率為17.28%。雖然公司的營業(yè)收入上漲了1341718.56元，但是凈利潤卻下降了4.66%，表明了企業(yè)的盈利能力有所下降。究其主要原因，是由于2011年比2010年營業(yè)成本上升了6.9%（1733453.73元）。由此可見，成本控制在企業(yè)的發(fā)展中也起著重要的作用，砂輪廠應加強成本控

51、制。</p><p>　?。ㄈ┖贾莪h(huán)山磨料磨具有限公司成本控制存在的問題及分析</p><p>　　1.砂輪廠員工成本控制意識淡薄</p><p>　　由于人為原因導致產品報廢時，責任人并未受到處罰，而是重新領料后繼續(xù)加工產品。砂輪廠個別員工甚至為了不讓領導發(fā)現，就地處理銷毀廢品，給企業(yè)帶來不必要的損失。</p><p>　　外購材料入庫時

52、，不進行相關檢驗，導致部分材料存在質量問題卻沒有及時發(fā)現。嚴重影響了企業(yè)原材料的實際可用數量，造成相關成本上升。而相關責任人卻沒有受到應有的處分。</p><p>　　運輸人員在運輸原材料、產品過程中，由于缺乏相關成本控制觀念，對運輸工作不重視，認為只要把材料及產品運到、送到就行。沒有考慮在運輸途中可能存在相關損耗的可能性，導致運輸途中不必要的損失，致使運輸相關成本上升。</p><p>

53、　　有時也會出現給客戶的貨送錯的情況，主要是由于倉管人員和運輸人員疏忽，沒有全部確認客戶所購買產品的型號，導致產品送達后，卻發(fā)現部分產品型號對不上，產品型號送錯等問題。導致不必要的運輸費用的發(fā)生，加大了企業(yè)成本。</p><p>　　以上由于個人工作上的疏忽，導致企業(yè)成本的上升，在之前并未受到高度的關注。 </p><p>　　由于員工成本控制意識淡薄，給企業(yè)帶來了不必要的成本和損失。因此

54、砂輪廠應強化成本控制責任制度，通過這樣的方法，制約員工加強成本控制意識，降低公司成本，實現企業(yè)利潤最大化。</p><p>　　砂輪廠應按統一領導、分級管理的原則，在企業(yè)內部合理劃分責任單位，明確各責任單位應承擔的經濟責任、應有的權利和利益，以便更好的開展成本管理工作。以個人為單位制定各個環(huán)節(jié)的成本控制責任制度，并按照實際的完成情況評定，進行獎懲，以便對每個環(huán)節(jié)的成本進行更好的監(jiān)控，達到相應效果。</p&g

55、t;<p>　　砂輪廠應從生產流程的每一個環(huán)節(jié)展開成本管理工作，以人員控制作為成本管理的根本。相關管理人員應適時的對全體員工展開成本教育，使員工更好的了解自身工作對企業(yè)成本的影響。實施獎優(yōu)罰劣的制度，更好的開展成本控制工作。</p><p>　　2.砂輪廠成本控制范圍有限</p><p>　　砂輪廠一直以來在成本控制方面，比較注重生產成本的控制，而對其他方面并沒有過多的考慮。

56、沒有樹立起全面成本控制的理念，因此并不能達到真正降低成本的目的。</p><p>　　此外，砂輪廠的成本控制只考慮企業(yè)內部，忽略與相關供應商、客戶間的業(yè)務往來相關工作所產生的成本問題。隨著經濟的發(fā)展，砂輪廠的業(yè)務范圍也在不斷的擴大，與外部的聯系也愈發(fā)頻繁和緊密。所以，砂輪廠在考慮了自身內部的成本以外，也應該將企業(yè)外部發(fā)生的成本考慮在內，進行全面的成本管理，最終降低成本，從而達到企業(yè)價值最大化的最終目標。</

57、p><p>　　砂輪廠要想加大自身產品在同行業(yè)中的競爭力，就要加強事前、事后階段的成本控制，向前延伸到產品開發(fā)設計過程，向后延伸到產品銷售、售后等各方面。</p><p>　　隨著市場經濟的發(fā)展，成本控制也要從產品成本以外的方面，如人力資源成本、服務成本、環(huán)境成本等全面考慮企業(yè)成本。成本控制除了在企業(yè)內部，還要轉向企業(yè)外部，重視對成本發(fā)生全過程的管理。不僅要重視對歷史成本的管理，還要重視對未來

58、成本的管理，如對機會成本、邊際成本的管理等。要做好成本的事前預測、事中控制、事后分析工作，砂輪廠應建立一套完整的成本控制體系。</p><p>　　3.成本控制目標設定存在問題</p><p>　　砂輪廠在成本控制目標設定的問題上存在問題，領導人把降低成本作為成本管理的目標，以此來加大企業(yè)的利潤。</p><p>　　砂輪廠在前幾年的發(fā)展中，一味地追求節(jié)約成本，為了

59、追求低成本，迎合消費者追求低價格的心理，不從市場需求出發(fā)，受短期行為的制約，目光短淺，從原材料和人工費用上做足文章，來達到低成本低價格的目的。正是這種盲目的追從，忽視了企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實現和核心競爭力的培育，為企業(yè)帶來危機，使企業(yè)很難適應目前競爭日益激烈的市場經濟環(huán)境。</p><p>　　砂輪廠不應將成本控制的重點放在一味的降低成本上，要想企業(yè)在同行業(yè)的競爭中突圍，除了關注產品的生產成本，還應從企業(yè)長遠發(fā)展的角度

60、考慮問題。</p><p>　　例如，為了改善產品的質量，需要增加一部分的單位成本。從長遠角度看，雖然目前產品成本提高了，但是質量上升的同時，也會加大產品的競爭力，未來市場占有率也有可能大幅度提高，從而為企業(yè)帶來更大的經濟效益。企業(yè)建立獎勵制度，對給企業(yè)發(fā)展帶來推動作用的員工給予獎勵，雖然也會增加一定的成本、開支，但是從長遠角度看，也是為了企業(yè)未來更好的發(fā)展。企業(yè)引進先進設備，雖然會增加企業(yè)成本，但是長遠角度看，

61、新設備投入使用必定會提高企業(yè)產品生產效率，提高產量；減少殘次品的生產量，提高產品質量，最終提高企業(yè)銷售收入。</p><p>　　因此，砂輪廠應樹立起成本效益觀念，從長遠角度考慮問題，不是一味的追求成本最低，以向市場提供質量更高、功能更全的產品和服務為目標，最終獲得更多利潤。</p><p>　　4.砂輪廠成本控制方法落后</p><p>　　砂輪廠的主要業(yè)務是生產

62、各類砂輪。該企業(yè)的生產A車間主要生產3種樹脂結合劑砂輪和2種金剛石砂輪。樹脂結合劑砂輪和金剛石砂輪分別由兩個獨立的生產線進行加工，每個生產線有自己的工廠技術部門。5種砂輪均按批組織生產，每批100件。 </p><p><b>　　（1）成本資料</b></p><p>　　該公司本月每種規(guī)格的產量和直接成本如表2所示。</p><

63、;p>　　表2 產量、直接人工和直接材料資料 單位：元</p><p>　　本月制造費用發(fā)生額如表3所示。</p><p>　　表 3 制造費用發(fā)生額 單位：元</p><p>　?。?）按傳統完全成本法

64、計算成本 </p><p>　　采用傳統的完全成本法時，制造費用使用統一的分配率，如表4所示。</p><p>　　制造費用分配率=制造費用/直接人工成本=245074.82÷129721.9=188.92% </p><p>　　表 4 完全成本法匯總成本計算單 單位

65、：元</p><p>　?。?）按作業(yè)成本法計算成本</p><p>　　作業(yè)成本法先將間接制造費用歸集到4個成本庫：</p><p>　?、倥渭壸鳂I(yè)成本庫：生產準備、抽樣檢驗和供應材料均屬于批次級成本。</p><p>　?、跇渲Y合劑砂輪產品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產批次作為產品級作業(yè)成本的分配基礎。</p><p&

66、gt;　?、劢饎偸拜啴a品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產批次作為產品級作業(yè)成本的分</p><p><b>　　配基礎。</b></p><p>　?、苌a維持成本庫：本例分配基礎選擇直接人工成本，據此分配給每批產品。</p><p>　　作業(yè)成本的分配第一步是計算作業(yè)成本動因的單位成本動因的單位成本，作為作業(yè)成本的分配率，如表5所示。</p

67、><p>　　表5 作業(yè)成本分配率的計算</p><p>　　作業(yè)成本分配的第二步是根據單位作業(yè)成本和作業(yè)量將作業(yè)成本分配到產品，如表6所示。</p><p>　　表6 匯總成本計算單 單位：元</

68、p><p>　　砂輪廠目前采用傳統成本法計算產品成本，為了進一步了解企業(yè)的成本核算方法是否符合企業(yè)發(fā)展中的要求，通過傳統成本法和作業(yè)成本法2種成本核算方法，對砂輪廠2012年3月的產品成本數據進行了計算分析。</p><p>　　通過比較完全成本法和作業(yè)成本法的計算結果，可以看出以下結論：</p><p>　　根據計算可以得出，在完全成本法下樹脂結合劑砂輪A、樹脂結合劑

69、砂輪B、樹脂結合劑砂輪C、金剛石砂輪A、金剛石砂輪B所負擔的間接費用分別為62894.44 、77082.95、54424.25、34796.26、15876.92，而在作業(yè)成本法下負擔的間接費用分別為53989.14、64871.40、43406.83、55262.44、27545.01。引起以上差別主要是由于完全成本法按直接人工的188.92%分配全部制造費用，而不管這些費用的驅動因素分別是什么，存在的一定的不合理性。而在作業(yè)成本法

70、下，制造費用歸集于三類（共4個）成本庫，分別按不同的成本驅動因素分配，提高了合理性。</p><p>　　完全成本法以直接人工作為間接費用的唯一分配率，夸大了高產量產品的單位成本。由此導致產量大、技術含量較低的產品成本偏高，而產量小、技術含量較高的產品成本偏低，造成了不同產品之間產品成本的嚴重扭曲。在傳統成本法下，一些本來是盈利的產品，企業(yè)會誤以為是虧損的，錯過訂單，給企業(yè)帶來了不必要的損失，還有一些本來是虧損的

71、產品，企業(yè)卻誤以為是盈利的，接受不該接受的訂單，給企業(yè)造成了損失。因此，由于成本核算方法落后，致使企業(yè)產品成本扭曲的問題，應得到企業(yè)的重視，否則可能導致生產經營決策的失誤。</p><p>　　砂輪廠應選擇更適合企業(yè)發(fā)展的作業(yè)成本法進行成本計算。根據之前采用傳統成本法和作業(yè)成本法2種方法對砂輪廠產品的成本計算分析，可以看出目前砂輪廠采用的傳統成本法已經不適合企業(yè)。因為傳統成本法下，制造費用按統一的分配率進行分配，

72、不管這些費用的驅動因素是什么，給成本的分攤帶來了不合理性。而且會導致產量大、技術含量較低的產品成本偏高，而產量小、技術含量較高的產品成本偏低，造成了不同產品之間產品成本的嚴重扭曲，造成企業(yè)決策失誤。</p><p>　　金剛石砂輪是磨削硬質合金、玻璃、陶瓷、寶石等高硬脆材料特效工具。近幾年來，隨著高速磨削超精密磨削技術迅速發(fā)展，對砂輪提出了更高要求，陶瓷樹脂結合劑砂輪已不能滿足生產需要，金屬結合劑砂輪因其結合強度

73、高、成型性好、使用壽命長等顯著特性而生產得到了廣泛應用。砂輪廠的樹脂結合劑砂輪產量大，技術含量較低，而金剛石砂輪相對產量小、技術含量高。由于金剛石砂輪壽命長的優(yōu)點，在市場上的需求量也在逐漸增大，因此砂輪廠金剛石砂輪的產量也在隨之增長。再加上，隨著企業(yè)的發(fā)展，間接成本占總成本的比重也越來越高。為了得出更精確的成本數據，砂輪廠應該選擇更適合企業(yè)發(fā)展的作業(yè)成本法計算產品成本，更好的進行成本控制。</p><p>　　在

74、砂輪廠，通過作業(yè)成本法計算的成本更精確，并不代表任何企業(yè)都適合采用較為先進的作業(yè)成本法。而是由于砂輪廠近年來的發(fā)展中，間接成本占總成本的比重越來越高；產量小，技術含量高的金剛石砂輪的市場需求量越來越大的原因，才適合采用該方法。從而避免了采用傳統成本法所造成的產品成本扭曲，以致決策失誤的問題發(fā)生。</p><p>　　五、中小企業(yè)改善成本控制的對策與建議</p><p>　　（一）強化企業(yè)全

75、員成本管理意識</p><p>　　企業(yè)應強化全員成本管理意識，轉變原有的認為成本管理只是高層領導和財務人員的事，與己無關的觀念。通過明確各崗位、各員工的經濟責任，從而改善全員的成本管理意識。</p><p>　　企業(yè)應建立起全面的成本管理制度，充分考察成本發(fā)生的各個環(huán)節(jié)，將成本管理的責任落實到具體的個人，建立一個包括各部門、各環(huán)節(jié)和個人在內的責任體系。與此同時，還可以建立相應的獎懲措施，

76、從而調動員工個人控制成本、費用的積極性。例如，車間員工由于個人原因導致企業(yè)產品報廢時，對其作出相應的懲罰，這樣有利于強化員工責任意識。只有企業(yè)利益與自身利益掛鉤時，個人才能更好的為企業(yè)著想。通過獎優(yōu)懲劣的方式，使得每一位員工都能重視企業(yè)的成本控制工作，使企業(yè)更好的開展相關工作。企業(yè)本身也要意識到成本控制是全員共同的責任，而將成本控制工作更好的落實到各個環(huán)節(jié)。</p><p>　?。ǘ┺D變成本控制目標</p

77、><p>　　原有的一味追求成本最低的目標已經不符合企業(yè)經濟的發(fā)展。市場經濟下，企業(yè)管理的首要目標是追求效益最大化，樹立起成本效益觀念對企業(yè)成本管理工作起著重要的作用。企業(yè)應實現由傳統成本觀念向現代成本效益觀念的轉變，充分考慮產品的投入與產出關系，從長遠角度看問題。并不一味追求成本最低，只要成本的增加能提高企業(yè)產品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經濟效益，即使企業(yè)的近期成本有所增加，這種成本增加也是符合成本效益觀

78、念的。</p><p>　　例如，為了改善產品的質量，需要增加一部分的單位成本。從長遠角度看，雖然目前產品成本提高了，但是質量上升的同時，也會加大產品的競爭力，未來市場占有率也有可能大幅度提高，從而為企業(yè)帶來更大的經濟效益。</p><p>　　所以，企業(yè)應從長遠角度考慮問題，即使近期成本的增加。但是會使企業(yè)未來有更好的發(fā)展，就應該加大相應的成本，改善企業(yè)目前存在的不足之處，從而轉變原有的

79、認為成本越低越好的錯誤的成本控制目標。</p><p>　?。ㄈ┐_立合適的成本核算方法</p><p>　　成本管理作為產品加工生產企業(yè)，日常生產經營管理中的核心內容，關系到企業(yè)的最終成本及相關決策。使用傳統的成本核算，企業(yè)采用單一的因素對制造費用進行分配，并把業(yè)務量視為驅動成本的唯一因素，很可能扭曲產品成本，從而使企業(yè)在作出產品定價、產品組合、自制或外購等決策時，做出錯誤判斷。<

80、/p><p>　　作業(yè)成本法的出現，是對傳統成本管理的缺陷做出的反應，也是傳統成本管理走向戰(zhàn)略成本管理的重要步驟。在改進戰(zhàn)略決策以及加強企業(yè)成本管理方面，作業(yè)成本信息被認為是一種有力的工具。作業(yè)成本計算法按照作業(yè)分析得出的成本庫歸集費用，按照成本動因分配費用，這樣，發(fā)生在企業(yè)之外的成本就可以像分配給車間一樣地分配到上游的供應商和下游的顧客，這樣就可以把公司成本管理的眼光擴展到車間之外，有利于公司的戰(zhàn)略成本管理。<

81、;/p><p>　　目前我國中小企業(yè)大多采用品種法和分步法的成本管理方法，與西方發(fā)達國家普遍采用的作業(yè)成本法、目標成本法、適時生產制等先進的成本管理相比依然很落后。</p><p>　　但是這二種方法各有利弊，因此，企業(yè)在選擇成本核算方法時，應充分考慮企業(yè)的實際情況，來選擇適合自身的成本控制方法，更好進行成本控制，從而實現企業(yè)價值最大化。</p><p>　　（四）注重

82、事前、事中、事后各階段的成本控制</p><p>　　中小企業(yè)應注重成本的事前和事中及事后控制，從時間順序上對成本控制工作進行分析。 </p><p><b>　　1.成本的事前控制</b></p><p>　　成本的事前控制是指在產品投產以前對影響各項成本的相關因素進行的事前預測和規(guī)劃。產品成本不僅僅受生產成本影響，還應考慮產品投產前的各個階

83、段。成本控制事前階段主要包括：一是在產品的設計階段，對各產品結構功能及生產工藝的設計、材料選擇等，進行相關預測和分析，并最終決策出產品的投產方案。二是制度控制，應根據企業(yè)成本控制的具體要求和情況，制定合理的與成本控制相關的規(guī)章制度，建立各員工的責任制度，為產品投產后進行成本控制提供相關依據和手段。</p><p><b>　　2.成本的事中控制</b></p><p>

84、;　　成本的事中控制也就是對形成產品成本過程中的控制，它貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，控制工作相對比較復雜。要想做好成本控制工作，以下是關鍵：一是及時通過信息做出反饋，反應成本形成過程中的偏差，并立即采取措施進行糾正。成本事中控制的內容主要包括原材料費用、加工費用的控制，對材料費用的控制要注重采購、入庫、回收等各個方面加以控制。及時的發(fā)現并解決采購不合理的現象，用料浪費以及責任制度不健全等相關問題。二是要嚴格的執(zhí)行各項成本管理制度和成本控

85、制標準，避免不必要的損失產生和防止不該發(fā)生的費用發(fā)生。</p><p><b>　　3.成本的事后控制</b></p><p>　　成本的事后控制指在成本形成以后對成本控制的結果進行的綜合分析和考核。作為成本控制的最后一個階段，它的目的是要總結經驗，從而吸取教訓，獎優(yōu)罰劣，促使今后成本控制水平有所提高。成本事后控制的內容主要有以下幾個方面：一是采取有效的措施改進成本控

86、制工作，并對以后可能會出現的問題加以防范。二是對各部門、各環(huán)節(jié)、個人的成本控制完成情況進行考核和評價，實施獎懲措施。使每一責任部門和責任人更好的開展成本控制工作，最終提升企業(yè)核心競爭力。</p><p>　　成本控制工作，應該貫穿于企業(yè)生產的全過程，最終直接影響企業(yè)的發(fā)展情況。因此，抓好成本控制對企業(yè)的發(fā)展起著極其重要的作用。要想企業(yè)有競爭優(yōu)勢，就要充分開展相關成本控制活動，使全員參與其中，充分做到事前、事中、事

87、后的全程控制，以完成企業(yè)預期的經濟效益，使企業(yè)更好的發(fā)展。</p><p><b>　　結 論</b></p><p>　　隨著我國經濟不斷的發(fā)展，中小企業(yè)在我國經濟中起到的作用日益明顯，要想實現企業(yè)價值最大化，提高經濟效益的根本途徑就是要積極開展成本管理活動，加強成本控制。 </p><p>　　成本控制是企業(yè)成本管理的重要手段之一，主要起

88、到了改善企業(yè)經營管理，提高企業(yè)競爭力等作用。中小企業(yè)經濟越發(fā)展，對成本控制也越來越關注。本文通過對中小企業(yè)普遍存在的成本控制問題、對策出發(fā)。分析了杭州環(huán)山磨料磨具有限公司的成本控制問題。從該企業(yè)員工參與意識淡??；成本控制目標設定存在問題；成本核算方法落后；成本控制范圍有限的問題出發(fā)，研究了成本控制存在的問題。通過這4點分析，提出了對該企業(yè)的成本控制的具體對策。</p><p>　　最后提出從強化企業(yè)全員成本管理意

89、識；轉變成本控制目標；確立合適的成本核算方法；注重事前、事中、事后各階段的成本控制幾個方面加強成本控制，從而提升企業(yè)核心競爭力，最終實現企業(yè)價值最大化。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 唐家海.成本控制認識的誤區(qū)及解決對策的探討[J].商業(yè)研究,2006,(2):86-88.</p><p>　　[2]

90、 吳中春.成本控制主題的發(fā)展:戰(zhàn)略成本控制[J].現代管理科學,2007,(2):47-48.</p><p>　　[3] 徐彬.試論作業(yè)成本法與傳統成本法的區(qū)別與聯系[J].管理視野,2010:121.</p><p>　　[4] 谷豐.中小企業(yè)實施精益成本控制問題探討[J].商業(yè)經濟,2011,(5):41-42.</p><p>　　[5] 韋蘇青,喬玲.加強

91、成本控制提高經濟效益[J].科技情報開發(fā)與經濟,2005,(18):210-211.</p><p>　　[6] 周建清.作業(yè)成本控制與目標成本控制在供應鏈成本控制中的運用[J].現代經濟,2008,(5):56-58.</p><p>　　[7] 黃世鵬.現代企業(yè)成本控制策略探討[J].時代金融,2011,(10):95.</p><p>　　[8] 蔣銀花.關于

92、中小企業(yè)成本控制的思考[J].科技情報開發(fā)與經濟,2009,(1):184-185.</p><p>　　[9] 孫桂春.淺議我國中小企業(yè)成本控制[J].北方經濟,2010,(9):61.</p><p>　　[10] 竇靜.淺談企業(yè)成本控制的問題[J].現代經濟信息，2011,(18):22-24.</p><p>　　[11] 賈海珍.現代企業(yè)成本控制[J].現

93、代會計,2009,(4):37-39.</p><p>　　[12] 張立軍,張偉.中小企業(yè)成本控制現狀及對策[J].企業(yè)家天地,2008,(5):127.</p><p>　　[13] 姚曉偉,謝亮.淺議中小企業(yè)成本控制[J].中國商界,2009,(2):144.</p><p>　　[14] 于寶龍.淺談企業(yè)成本控制[J].經濟研究導刊.2010,(16):11

94、1.</p><p>　　[15] 張淑英.淺談中小企業(yè)成本控制的若干問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2011,(3):112-113.</p><p>　　[16] 王惠.淺析中小企業(yè)成本控制[J].經濟師,2011,(4):264.</p><p>　　[17] 聶彩仁,牛元帥.淺析中小企業(yè)成本控制問題[J].經營與管理,2009,(5):12.</p>

95、;<p>　　[18] 郝春元.搞好成本控制 提高企業(yè)效益[J].科技情報開發(fā)與經濟,2005,(5):225-226.</p><p>　　[19] 張士平.淺議我國企業(yè)成本管理存在的問題及對策[J].中國外資,2010,(18):121-122.</p><p>　　[20] 李曉娟.中小企業(yè)成本控制存在的問題和對策[J].現代經濟信息:50.</p>&l

96、t;p>　　[21] Cooper and Slanm Ulder. Develop profitable new products with target costing [J] .Sloan Management Review,1999.</p><p>　　[22] Cooper , Chew W B. Control tomorrow’s costs through today’s design[J

97、]. Harvard Business Review,1996.</p><p>　　[23] Rehman S, Guenov M.A methodology for modeling manufacturing costs at conceptual design[J], Computers& Industrial Engineering ,1998,35(3).</p><p&g

98、t;　　[24] Chris Carr* , Julia Ng.Total cost control: Nissan and its U.K. supplier partnerships [J], Management Accounting Research, 1995,6:347-365.</p><p>　　[25] Stefania – Eliza Bana (Panciu),Florin Sgâ

99、rdea .Cost management and cost control in decisional process of organizations [J], Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 11(1), 2009:65-73.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　

100、　歷時將近兩個月的時間我終于完成了我的畢業(yè)論文，在論文的寫作過程中我遇到了無數的困難和障礙，都在同學和老師的幫助下度過了。尤其要強烈感謝我的論文指導老師任小軍老師，他對我進行了無私的指導和幫助，不厭其煩的幫助進行論文的修改和指導。另外，在校圖書館查找資料的時候，圖書館的老師也給我提供了很多方面的支持與幫助。在此向幫助和指導過我的各位老師表示最衷心的感謝。</p><p>　　感謝這篇論文所涉及到的各位學者。本文引