注冊會計師責任問題畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1.緒論1</b></p><p><b>　　1.1研究背景1</b></p><p>　　1.2研究的目的和意義2</p><p>　　1.3研究的總體思路和主要內(nèi)容3</p>

2、<p>　　1.3.1 總體思路3</p><p>　　1.3.2 主要內(nèi)容3</p><p>　　2.注冊會計師法律責任概述5</p><p>　　2.1注冊會計師法律責任的含義5</p><p>　　2.2注冊會計師法律責任的發(fā)展過程6</p><p>　　2.2.1注冊會計師法律責任的醞釀

3、階段6</p><p>　　2.2.2注冊會計師法律責任的萌芽階段7</p><p>　　2.2.3注冊會計師法律責任的縱深發(fā)展階段8</p><p>　　2.3注冊會計師法律責任成因8</p><p>　　2.4注冊會計師法律責任的主要內(nèi)容12</p><p>　　2.4.1注冊會計師法律責任的種類12&

4、lt;/p><p>　　2.4.2注冊會計師和會計師事務(wù)所法律責任15</p><p>　　2.5注冊會計師法律責任范圍的正確界定和認定17</p><p>　　2.5.1正確界定注冊會計師法律責任的前提17</p><p>　　2.5.2注冊會計師法律責任的界定與認定18</p><p>　　3.注冊會計師法律責

5、任的相關(guān)法律規(guī)定20</p><p>　　3.1我國注冊會計師法律責任的相關(guān)法律規(guī)定20</p><p>　　3.2其他國家注冊會計師法律責任的相關(guān)法律規(guī)定22</p><p>　　3.2.1德國與法國的相關(guān)法律規(guī)定比較22</p><p>　　3.2.2美國的相關(guān)法律規(guī)定23</p><p>　　4.注冊會

6、計師法律責任存在的問題和應(yīng)對措施26</p><p>　　4.1目前注冊會計師法律責任存在的問題26</p><p>　　4.2注冊會計師法律責任問題應(yīng)對措施27</p><p>　　4.2.1從社會審計體系角度分析27</p><p>　　4.2.2從降低審計風(fēng)險分析30</p><p>　　4.2.3從提

7、高人們對注冊會計師認知程度分析32</p><p><b>　　5.結(jié)論33</b></p><p><b>　　參考文獻35</b></p><p><b>　　致謝37</b></p><p><b>　　1.緒論</b></p>

8、<p><b>　　1.1研究背景</b></p><p>　　隨著我國注冊會計師行業(yè)涉及訴訟案的日益上升，注冊會計師的法律責任已越來越引起人們的關(guān)注。任何一種專門職業(yè)，在任何一個國家，為了保證職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量和水平，都很強調(diào)專業(yè)人員的法律責任，也大都訂立了相應(yīng)的法律責任條款，注冊會計師行業(yè)更是如此，因為注冊會計師法律責任不僅牽涉到該行業(yè)自身的存在和發(fā)展,還會影響整個社會經(jīng)濟秩序的

9、穩(wěn)定，而且注冊會計師本身的職業(yè)性質(zhì)就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師,以便盡可能地使損失得到補償,這就注定了注冊會計師行業(yè)的訴訟之路的必然性。 </p><p>　　我國的注冊會計師行業(yè)與西方發(fā)達國家相比,起步晚,起點低。它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此，在我國注冊會計師所從事的審計事業(yè)不斷進步和發(fā)展的其間所產(chǎn)

10、生的相應(yīng)的改革成本和規(guī)范成本,這并不是注冊會計師本身所能控制的,而是隨著社會經(jīng)濟、法律規(guī)范、政府干預(yù)和市場規(guī)范程度等因素的變化而產(chǎn)生的。比如說在獨立審計準則頒布之前,社會公眾對上市公司的財務(wù)狀況比政府的監(jiān)管部門關(guān)心,所以,一旦發(fā)生會計報表的錯報和漏報,社會公眾怨恨的矛頭就一致指向注冊會計師。另外，由于對法律責任的分擔問題缺乏明確細致的規(guī)定,一旦企業(yè)經(jīng)營失敗時，人們往往不向企業(yè)管理當局討說法,而是向注冊會計師轉(zhuǎn)嫁責任，而事實上審計工作達不

11、到這樣的要求,也不具備這樣的作用，更沒有這樣的義務(wù)。</p><p>　　與此同時，在現(xiàn)代社會中，注冊會計師的法律責任正在逐步擴展，主要變化有以下方面：</p><p>　　一、對注冊會計師的法律訴訟大量增加</p><p>　　近年來，由于企業(yè)自身的原因造成破產(chǎn)倒閉的事件急劇增加，投資人遭受了很大的損失，所以指控注冊會計師未能盡到職責，要求索賠，處于這方面的壓力，

12、注冊會計師的法律責任不得不被增加。</p><p>　　二、擴大注冊會計師對第三方利益集團或人士的責任</p><p>　　20世紀70年代末以來，許多國家改變原有的判例原則，規(guī)定注冊會計師對已知的第三方使用者或會計報表的特定用途必須承擔法律責任。</p><p>　　三、擴充注冊會計法律責任的內(nèi)涵</p><p>　　傳統(tǒng)的注冊會計師的法律

13、責任的含義僅限于會計報表符合公認會計原則的公允性，而擴充的注冊會計師的法律責任則要求注冊會計師在進行會計報表審計時，必須設(shè)計和實施必要的審計程序，為查明和揭露差錯與舞弊及排除會計報表的重大失實與誤導(dǎo)提供合理的保證。</p><p>　　綜上所述,在討論注冊會計師法律責任時，我們是不能脫離當時的社會經(jīng)濟環(huán)境和注冊會計師的影響力這些研究背景的。因為，如果脫離這些研究背景而討論注冊會計師的法律責任的話，對于注冊會計師是

14、不公平,也是不負責任的，我們應(yīng)該從多方面來正確合理公平、公正的評價注冊會計師的法律責任。</p><p>　　1.2研究的目的和意義</p><p>　　目前會計師事務(wù)所陷人了嚴重的誠信危機，因此，市場對于注冊會計師獨立審計的關(guān)注越來越多。各國的成文法和判例法對注冊會計師法律責任規(guī)定的愈加細化，并且逐漸完善。我國現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定顯然過于簡單，缺乏系統(tǒng)性。對三種責任的區(qū)別和劃分、民事賠償數(shù)額

15、的確定以及如何保證注冊會計師在審計過程中的超然性和獨立性等深層次的問題幾乎沒有具體規(guī)定。因此，建立健全注冊會計師法律責任的相關(guān)法律規(guī)定和配套措施已是刻不容緩的。</p><p>　　我國《獨立審計基本準則》規(guī)定:“按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實合法性是注冊會計師的審計責任”如果注冊會計師沒有履行或者沒有正確履行上述審計職責和義務(wù)，甚至故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的應(yīng)依法被追究

16、民事法律責任或刑事法律責任。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。中央領(lǐng)導(dǎo)同志指出:發(fā)展注冊會計師行業(yè)是為市場經(jīng)濟奠基,注冊會計師行業(yè)發(fā)展的好壞關(guān)系到國家的前途命運，培養(yǎng)注冊會計師是千秋萬代的事業(yè)。但是，注冊會計師如果工作失誤，或犯有欺詐行為，將會給委托人或被審計單位造成重大損失，嚴重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟秩序的紊亂。因此，強化注冊會計師的審計責任意識，嚴格注冊會計師的法律責

17、任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，意義十分重大。</p><p>　　1.3研究的總體思路和主要內(nèi)容</p><p>　　1.3.1 總體思路</p><p>　　注冊會計師被人們譽為“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”其收益與風(fēng)險并存，地位與責任并重。生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大?？梢哉f，注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負起了相應(yīng)的法律責任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的

18、違約、工作過失和欺詐行為不僅給委托人、投資者和其他利害關(guān)系人造成損失，而且還會危害社會公共利益。也就是說，如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會給委托人或依賴審定財務(wù)報表的第三者造成重大損失，嚴重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟秩序的紊亂。因此，解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。</p><p>　　對于這一個問題

19、的研究，我的總體的思路是這樣的：首先引出所要探討的題目，對整個論文的研究背景，研究的目的和意義，研究的總體思路以及主要內(nèi)容進行了介紹。其次說明了注冊會計師法律責任的含義、發(fā)展過程、成因、主要內(nèi)容、正確的界定和認定。然后對我國及其他一些國家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師法律責任的規(guī)定進行了闡述，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,對注冊會計師法律責任存在的問題進行了探討，最后根據(jù)這些問題提出了一系列的解決思路和應(yīng)對措施，并對文章做了總結(jié)。</p

20、><p>　　1.3.2 主要內(nèi)容</p><p>　　本文主要有五個部分的內(nèi)容，具體情況如下：</p><p>　　第一部分是緒論。介紹了文章的研究背景，研究的目的和意義，研究的總體思路以及主要內(nèi)容。</p><p>　　第二部分是注冊會計師法律責任概述。介紹了注冊會計師法律責任的含義，發(fā)展過程，成因，主要內(nèi)容，范圍的正確界定和認定。</

21、p><p>　　第三部分是我國及其他國家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師法律責任的規(guī)定。介紹了目前我國和其他國家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師法律責任的規(guī)定，其中,在其他國家地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師法律責任的規(guī)定的介紹中,包括:德國、法國和美國。</p><p>　　第四部分是注冊會計師法律責任存在的問題和應(yīng)對措施。系統(tǒng)的闡述了目前注冊會計師法律責任存在的問題,以及應(yīng)對措施。其中,對應(yīng)對措施的

22、闡述,分別從社會審計體系角度，降低審計風(fēng)險角度，提高人們對注冊會計師認知程度角度這三個方面展開。</p><p>　　第五部分是結(jié)論。即通過一系列的分析、總結(jié)，得出一些相關(guān)的意見和建議,并對未來做了展望。</p><p>　　2.注冊會計師法律責任概述</p><p>　　2.1注冊會計師法律責任的含義</p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)

23、濟體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會計師在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大，注冊會計師如果工作失誤，或有欺詐行為，將會給委托人或依賴審計會計報表的第三人造成重大損失，嚴重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟秩序混亂，因此，強化注冊會計師的責任意識，嚴格注冊會計師的法律責任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就顯得愈加重大。因此近年來我國頒布的不少重要的經(jīng)濟法律，法規(guī)中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所，注冊會計師法律責任的條款,其中比較重要的有全國人大

24、常委會審議通過的自1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注冊會計師法》，1994年7月1日起施行的《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《中華人民共和國刑法》等。</p><p>　　法律責任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，遇到了相當多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責任的規(guī)范，旨在進一步完善注冊會

25、計師的法律體系，使我國注冊會計師行業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。那么究竟什么是注冊會計師的法律責任呢？</p><p>　　所謂注冊會計師的法律責任,是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害,按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔的法律后果。</p><p>　　雖然相關(guān)法律法規(guī)都對會計師事務(wù)所和注冊會計師法律的法律責任做出了相關(guān)規(guī)

26、定，但是引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因,還有整個社會環(huán)境和市場機制的因素。對于涉及訴訟才剛剛開始的我國來說，注冊會計師法律責任問題的研究就已經(jīng)備受學(xué)者的關(guān)注了，更何況在世界各國甚至西方的一些發(fā)達國家，其也早已經(jīng)是審計理論界研究的重點課題了。因為它的發(fā)展不僅僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展,而且關(guān)系到了一個國家經(jīng)濟秩序的運行。</p><p>　　2.2注冊會計師法律責任

27、的發(fā)展過程</p><p>　　中國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責任的研究未能引起足夠的重視，而改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。進入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，更是影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。</p><p>　　復(fù)旦大學(xué)的

28、李若山博士指出：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，把注冊會計師法律責任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”。</p><p>　　2.2.1注冊會計師法律責任的醞釀階段</p><p>　　這一階段從1981年到1991年，大約持續(xù)了10年時間，以在上海成立中國經(jīng)濟體制改革后的第一家會計師事務(wù)所為開始的標志，它的開始說明我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立，具有重要的意義。

29、</p><p>　　在這一時期，由于客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進行任何處罰，所以，當時注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，人們把這一段時間稱為中國注冊會計師法律責任的醞釀階段。</p><p>　　在這一階段，注冊會計師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何外部壓力。當然,這是有其特定的社會經(jīng)濟環(huán)境的：</p&g

30、t;<p>　　就職業(yè)內(nèi)部來看，由于當時的審計程序大量依賴經(jīng)驗判斷，外界很難評判審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國家保護，社會也沒有懲處審計職業(yè)界工作質(zhì)量低劣的要求，就造成了審計準則及職業(yè)道德準則不完善，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機構(gòu)的不完善，這就導(dǎo)致了審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標準。所以注冊會計師也就根本談不上承擔法律責任的問題，同時也就不會感到任何的外部壓力了。</p><p>　　就職業(yè)外部來講，首先，由于

31、注冊會計師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)有限，國家出于促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護注冊會計師職業(yè)界的利益，把注冊會計師看作國家干部，把事務(wù)所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊會計師是否應(yīng)承擔法律責任。所以注冊會計師也就沒有承擔法律責任的概念和外部的任何壓力。</p><p>　　其次，就審計客戶來講，由于當時會計師事務(wù)所面臨的審計對象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)不存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營

32、權(quán)的分離，投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，使這些企業(yè)財務(wù)報表的編制與使用基本上是同一層次的。另外由于當時國家經(jīng)濟處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況，投資者在作出投資決策時，也就很少考慮企業(yè)的財務(wù)狀況和審計報告。所有這些外部條件決定了當時的審計不存在風(fēng)險，也就談不上有什么法律責任了。</p><p>　　在這一階段，從表面上看，注冊會計師行業(yè)發(fā)展的較為順利，沒有

33、任何法律訴訟,但實際上，隨著環(huán)境的改變，社會正在醞釀著產(chǎn)生注冊會計師法律責任的各種條件。人們把這一階段稱為“中國注冊會計師法律責任的醞釀階段?！?lt;/p><p>　　2.2.2注冊會計師法律責任的萌芽階段</p><p>　　這一階段從1992年至1995年，歷經(jīng)了三年時間。由于當時經(jīng)濟環(huán)境十分寬松，商品經(jīng)濟發(fā)展的要求十分強烈，使得我國各行各業(yè)的企業(yè)如雨后春筍般創(chuàng)辦，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的眾

34、多審計業(yè)務(wù)，為處于成長狀態(tài)的注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，隨著市場經(jīng)濟體系的建立，企業(yè)法人及社會個人的風(fēng)險意識也逐漸加強，對企業(yè)財務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。這也使得注冊會計師行業(yè)有了很好的發(fā)展機會。</p><p>　　1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，揭開了中國對注冊會計師法律責任認識的序幕。同時，從1992年至1995年，對深圳原野公司、北京長城公司和

35、海南中水集團公司中的相關(guān)注冊會計師進行了嚴肅處理，這一系列審計案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺，標志著注冊會計師法律責任萌芽階段的形成。</p><p>　　2.2.3注冊會計師法律責任的縱深發(fā)展階段</p><p>　　1992年至1995年，三大審計案件的處理，推動了注冊會計師法律責任向更深層次發(fā)展。而1996年1月1日《中國注冊會計師獨立審計準則》的發(fā)布，以及1996年4月4日最高人

36、民法院56號法函規(guī)定，揭開了注冊會計師法律責任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊詴嫀煪毩徲嫓蕜t》提供了識別注冊會計師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號法函提供了注冊會計師有無出具虛假驗資報告的民事法律責任的第一個專門司法解釋。這些法律、法規(guī)的出現(xiàn)標志著注冊會計師法律責任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊會計師法律責任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。 </p><p>　　2.3注冊會計師法律責任成因</p>&l

37、t;p>　　一、欠缺完善的法律環(huán)境</p><p>　?。?）關(guān)于注冊會計師法律責任的確定依據(jù)和界定機構(gòu)</p><p>　　在我國，審計準則的地位在法律上還沒有得到確認。目前我國關(guān)于注冊會計師法律責任的界定機構(gòu)是人民法院。而人民法院對注冊會計師法律責任的確定以《獨立審計準則》為純粹的行業(yè)標準，但不足以作為注冊會計師法律責任的辯護依據(jù)。另外，涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強

38、、技術(shù)復(fù)雜程度很高，因而對于注冊會計師法律責任的界定，法院則難以獨立作出。 </p><p>　?。?）關(guān)于注冊會計師民事法律責任的規(guī)定</p><p>　　隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展，民事責任必將成為注冊會計師法律責任的最重要內(nèi)容。然而在我國的《民法》和其他法規(guī)中，對于社會審計民事責任的內(nèi)容規(guī)定卻近乎空白。 </p><p>　?。?）關(guān)于注冊會計師承擔法律責任

39、的程度</p><p>　　由于對法律責任的分擔問題缺乏明確細致的規(guī)定,一旦被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，往往不向企業(yè)管理當局討說法, 卻總是繞過被審計者而要求注冊會計師承擔全部或主要責任，要求從他們身上獲得賠償。而事實上審計工作達不到這樣的要求,也不具備這樣的作用，更沒有這樣的義務(wù)。這就是所謂的“深口袋”理論。</p><p>　　二、市場運行機制不合理

40、</p><p>　?。?）公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷</p><p>　　我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，因為他們集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身。而注冊會計師也總是默許上市公司造假，這似乎變成了很平常的事。</p><p>　?。?）地方政府不當干預(yù)</p><p>　　目前，我國地方政

41、府以支持和包庇上市公司造假，來解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，來取得更多的財政收入。存在著嚴重的地方保護主義。</p><p><b>　?。?）監(jiān)管不得力</b></p><p>　　由于監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴重不足，上市公司造假難以被及時發(fā)現(xiàn)和查處。</p><p>　　三、審計達不到公眾過高的預(yù)期</p>

42、;<p>　　社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果之間存在著差異，即審計期望差距。由于受到審計技術(shù)和成本的限制，注冊會計師不能通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾卻不這樣認為，一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表由于錯報和漏報，而影響了他們的決策，他們就會把注冊會計師送上法庭。 </p><p>　　四、會計師事務(wù)所方面的原因</p><p>　?。?）事務(wù)所體制不順&l

43、t;/p><p>　　我國目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責任公司的形式。在這種情況下，事務(wù)所的成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。 </p><p>　　（2）事務(wù)所與被審計單位之間關(guān)系復(fù)雜</p><p>　　一方面，被審計單位為了自身的利益，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所為了追求經(jīng)濟效益最大化，往往出具虛假報告。</p>&l

44、t;p>　　（3）質(zhì)量控制政策與程序不完善</p><p>　　會計師事務(wù)所為了獲取利潤，總是想方設(shè)法控制成本，而不注重審計的必要程序。</p><p>　　五、注冊會計師自身的原因</p><p>　　（1）專業(yè)勝任能力不足。</p><p>　　由于現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)發(fā)展的日益復(fù)雜，就需要注冊會計師不斷拓展自己的知識面，不斷地增加后續(xù)的學(xué)

45、習(xí)和培訓(xùn)，但許多注冊會計師卻對此不夠重視。</p><p>　?。?）職業(yè)道德低下。</p><p>　　如果審計人員職業(yè)道德低下，隨便就簽字蓋章，就會由于此而增加審計風(fēng)險。</p><p>　　（3）審計欺詐的存在。</p><p>　　由于利益上的牽連，審計人員與被審計單位協(xié)同舞弊的行為，很容易發(fā)生。</p><p&g

46、t;　　（4）缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。</p><p>　　許多審計人員在執(zhí)業(yè)過程中由于收集的審計證據(jù)明顯不足，對交易事項缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，對客戶舞弊的研究與重視不夠等，勢必會導(dǎo)致法律責任的承擔。</p><p>　　下面以專業(yè)勝任能力為例，分析注冊會計師自身的法律責任</p><p><b>　　案例介紹：</b></p><

47、;p>　　2002年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章某接到好朋友李某的電話，說有一個親戚開辦的公司2001年度的會計報表擬委托會計師事務(wù)所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。李某希望章某能夠承接對該公司會計報表的審計。章某聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認為是開拓了一個新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并在事后親自帶領(lǐng)審計小組到該公司實施審計。 </p><p>　　被審計單位屬于私營公司，自開業(yè)5年來

48、業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章某是信勇會計師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計，而對于該被審計單位的計算機，軟件等業(yè)務(wù)并不擅長。 </p><p><b>　　案例分析：</b></p><p>　　第一，會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風(fēng)險也可能來自注冊會計師及其會計師事務(wù)所本身的勝任能力和獨立性。在審

49、計市場上，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，但對于注冊會計師和會計師事務(wù)所來講，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹慎地承接業(yè)務(wù)。而該案例中，章某的獨立性以及對被審計單位這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計失敗。</p><p>　　第二，如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時，可以建議會計師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊會計師來承接

50、業(yè)務(wù)。該案例中，信勇會計師事務(wù)所應(yīng)拒絕而沒有拒絕接受該業(yè)務(wù)的委托，因為該會計事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)，但如果非要接受被審計單位的審計委托，從獨立性和勝任能力方面考慮，也不能委派章某承擔該項審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計經(jīng)驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)，同時應(yīng)當提請注冊會計師在審計中注意被審計單位屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的審計風(fēng)險。</p><p>　

51、　六、注冊會計師承擔法律責任的類型“重行輕民”</p><p>　　從過去的法律條款和相關(guān)案例中可以看出，以往，注冊會計師承擔的法律責任類型幾乎都是行政責任,很少有民事責任。行政責任和民事責任的差別很大，在注冊會計師出具了喪失公允性的審計報告后，追究其法律責任時是不承擔民事責任的，那么受害投資者的經(jīng)濟損失也就得不到彌補，也就不能對注冊會計師起到應(yīng)有的警示作用，相關(guān)法律只對會計師事務(wù)所進行民事賠償做了規(guī)定，而對注冊

52、會計師個人的處罰沒有做出規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就大打折扣。</p><p>　　在西方國家，會計師事務(wù)所都是合伙制的，他們對所發(fā)生的行為承擔無限責任，所以一個注冊會計師有可能會因為一個違法行為而傾家蕩產(chǎn)，這對其執(zhí)業(yè)的慎重性加上了沉重的壓力，處于對自身利益的考慮，注冊會計師也就會盡可能遵循執(zhí)業(yè)準則，避免失誤的發(fā)生。</p><p>　　七、注冊會計師缺乏嚴格遵循獨立審計準則的環(huán)境保障&

53、lt;/p><p>　　環(huán)境可以改變一切。這句話雖然不全對，但也有一定的道理。中國的大部分企業(yè)都是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來，大部分的轉(zhuǎn)型公司都不具備上市公司的條件，但是為了達到上市的目的，只能靠做假賬來達到轉(zhuǎn)型的目的，而且大部分的轉(zhuǎn)型公司都有著很深的社會背景，面對著這樣的環(huán)境事實，加上注冊會計師市場上的激烈競爭，注冊會計師就會遷就上市公司,默許上市公司造假,更有甚者把這種行為稱之為“理性選擇”，這就大大的加深了注冊會計師違

54、反審計準則的社會背景。還有一些以政府名譽來扶植的行業(yè)或是新興行業(yè)再或者存在地方保護的企業(yè)，其作假的現(xiàn)狀更是如此。</p><p>　　八、會計目標的多元化，提高了審計風(fēng)險</p><p>　　當經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換時，會計目標由過去單一的經(jīng)管責任向既為經(jīng)管責任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)的多元化發(fā)展。另外，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責任中的受托人和委托人之間的經(jīng)濟責任關(guān)系具有雙向約束力的。因此，

55、在市場經(jīng)濟條件下，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。所以，就需要依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的沖突。</p><p>　　九、市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責任</p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致決策的錯誤。也正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性

56、，必將帶來法律上的沖突。</p><p>　　十、市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責任</p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。</p><p>　　2.4注冊會計師法律責任的主要內(nèi)容</p><p>　　2.4.1注冊

57、會計師法律責任的種類</p><p>　　近年來,上市公司的涉案事件頻頻曝光,引起了社會各界的廣泛關(guān)注。注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。</p><p><b>　　一、行政責任</b></p><p>　　行政責任，是指

58、注冊會計師和會計師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時，因違反注冊會計師行業(yè)管理的法律，法規(guī)和規(guī)章，受到行政主管機關(guān)依法處罰的一種法律責任。</p><p>　　行政處罰的適用，是指行政機關(guān)在認定行為違法的基礎(chǔ)上，依照法律規(guī)范規(guī)定的原則和具體方法決定對行政相關(guān)人是否予以行政處罰和如何課以行政處罰，將法律規(guī)范運用到各種具體違法案件中的一種執(zhí)行活動。</p><p>　　行政處罰的適用應(yīng)遵循以下原則：<

59、;/p><p><b>　?。?）司法優(yōu)先原則</b></p><p>　　所謂司法優(yōu)先原則，是指違法行為構(gòu)成犯罪時，行政機關(guān)必須將案件移送司法機關(guān)，由司法機關(guān)依法追究其刑事責任。</p><p>　?。?）責令改正或者限期改正原則</p><p>　　盡管責令改正不是一種行政處罰措施，但行政機關(guān)課以何種行政處罰前，都應(yīng)該首

60、先要求違法行為人及時糾正其違法行為。</p><p>　?。?）一事不再罰原則</p><p>　　對違法行為人的同一違法行為，不得以同一事實或理由予以兩次以上的處罰，不允許多頭處罰和重復(fù)處罰。</p><p>　　對注冊會計師個人來說，行政責任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。</p&

61、gt;<p><b>　　二、民事責任</b></p><p>　　所謂民事責任，是指會計師事務(wù)所，注冊會計師對由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果而依法應(yīng)承擔的法律責任，也就是說賠償受害人損失的責任。</p><p>　　民事責任的法律特征主要是補償性，即以損失填補和恢復(fù)原狀為原則。</p><p>　　民事責任按產(chǎn)生

62、原因的不同分為：違反合同的民事責任和侵權(quán)的民事責任</p><p>　　民事責任按義務(wù)人承擔財產(chǎn)責任范圍的不同分為：有限責任和無限責任</p><p>　　民事責任按承擔責任的民事主體多寡分為：單獨責任和共同責任</p><p>　　民事責任按責任者之間的關(guān)系分為：按份責任和連帶責任</p><p>　　民事責任按過錯規(guī)則不同分為：單方責任和

63、雙方責任</p><p><b>　　三、刑事責任</b></p><p>　　所謂刑事責任，是指犯罪人因其實施犯罪行為而應(yīng)當承擔的最為嚴厲的一種處罰，即國家司法機關(guān)依照刑事法律對其犯罪行為予以追究，并給予刑事制裁所應(yīng)承擔的法律責任。</p><p>　　刑事責任，主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行

64、政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。</p><p>　　下面以案例來說明注冊會計師的刑事責任 </p><p><b>　　案例介紹：</b></p><p>　　1998年2月的一天，私營企業(yè)老板李某在工商局胡科長的陪同下來到某會計師事務(wù)所辦理驗資。會計師事務(wù)所負責人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊會

65、計師小王從速辦理。小王對李老板提供的驗資資料，進行了一一審驗。對其中最關(guān)鍵的材料--兩張銀行進賬單，小王特別仔細地查驗：進賬金額分別為36萬元和64萬元，合計100萬元，收款人系被審驗單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務(wù)公章和工作人員私章一應(yīng)俱全，無一涂改痕跡。于是，小王當場就起草了驗資報告。</p><p>　　后來，李老板由于搞非法傳銷，進了公安局的看守所。公安機關(guān)發(fā)現(xiàn)，其向事務(wù)所提供的兩張銀行進賬單，金額是變造的

66、，變造方法是：先向銀行分別存入6萬元和4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進賬單時預(yù)留空格，待銀行蓋章后，再在預(yù)留的空格處填補，由于筆跡相同，填補恰到好處，外人無法辨別。辦案人員認為，注冊會計師小王在驗資時未向銀行調(diào)查取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變造的銀行進賬單，就草率地出具驗資報告，屬于嚴重不負責任，且已造成嚴重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當追究刑事責任。</p><p><b>　　案例分析：<

67、;/b></p><p>　　依據(jù)修訂后的《中華人民共和國刑法》的規(guī)定，案例中的注冊會計師小王，出具了不實的驗資報告，涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實罪，應(yīng)受到法律的制裁。</p><p>　　《中華人民共和國刑法》規(guī)定，構(gòu)成本罪必須符合四個要件：一是犯罪主體是中介組織人員；二是行為人在主觀上具有過失：三是行為人在客觀上出具的證明文件有重大失實，即證明文件的主要內(nèi)容與事實不符

68、；四是造成了嚴重后果，即有重大失實的證明文件給國家、集體和個人的利益造成了重大損失。</p><p>　　注冊會計師小王出具驗資報告的行為基本符合上述前三個要件，而且其行為確實對國家、集體和個人的利益造成了重大損失。因此，注冊會計師小王涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實罪成立，應(yīng)受到法律的制裁，承擔相應(yīng)的刑事法律責任，即根據(jù)新刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責的中

69、介組織的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”</p><p><b>　　思考：</b></p><p>　　從以上案例可以看出，注冊會計師應(yīng)當樹立充分的刑事法律意識，應(yīng)當認真學(xué)習(xí)刑法的有關(guān)條文，改變過去那種“重民輕刑”的不正確認識，才能保證不會稀里糊涂地觸犯刑法。注冊會計師的刑事責任與民事責任

70、不同，刑事責任不能由其所在的事務(wù)所替代或者免除，只要在法定追訴期內(nèi)，即使離開了本行業(yè)也可追究其法律責任。</p><p>　　2.4.2注冊會計師和會計師事務(wù)所法律責任</p><p>　　一、注冊會計師和會計師事務(wù)所行政責任問題</p><p>　?。?）對注冊會計師、會計師事務(wù)所行政責任的追究期限。</p><p>　　因為現(xiàn)行《注冊會計

71、師法》沒有專門規(guī)定對注冊會計師、會計師事務(wù)所行政責任的追究期限，所以對此可適用行政處罰法的一般規(guī)定，即違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 </p><p>　　（2）對注冊會計師、會計師事務(wù)所的通報處罰問題。</p><p>　　現(xiàn)在還沒有對注冊會計師、會計師事務(wù)所的“通報”這一行政處罰種類的提及。法律界對“通報批評”的性質(zhì)和適用有較大爭議，以至于在《行政處罰法》中也沒有作統(tǒng)一

72、規(guī)范。</p><p>　　（3）對非法承辦注冊會計師法定業(yè)務(wù)行政責任的查處。</p><p>　　現(xiàn)行《注冊會計師法》規(guī)定對未經(jīng)批準承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，由省級以上財政部門責令其停止違法活動，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款。從我國行政權(quán)劃分來看，對注冊會計師行業(yè)以外非法經(jīng)營、承辦注冊會計師法定業(yè)務(wù)的查處，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，由專門市場監(jiān)管的工商行政管理機關(guān)或?qū)ｉT負責經(jīng)濟

73、犯罪案件偵察的公安機關(guān)來進行。</p><p>　　二、注冊會計師和會計師事務(wù)所民事責任問題 </p><p>　　現(xiàn)在雖然對注冊會計師、會計師事務(wù)所侵權(quán)行為的歸責原則,已被《注冊會計師法》和最高人民法院一些司法解釋所確認。但問題的關(guān)鍵是過錯的判斷標準“違反注冊會計師法的規(guī)定”太原則化，不利于當事人和法院準確理解和適用。</p><p>　　三、注冊會計師和會計師事

74、務(wù)所刑事責任問題</p><p>　　對于注冊會計師和會計師事務(wù)所責任問題來說,是要加強注冊會計師法與刑法的協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務(wù)所、注冊會計師違反《注冊會計師法》的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任，它規(guī)定犯罪的主觀方面是故意。而《刑法》中除主觀方面屬故意的“提供虛假證明文件罪”外，還有一條是“出具證明文件重大失實罪”，其主觀方面是過失。</p>

75、<p>　　2.5注冊會計師法律責任范圍的正確界定和認定</p><p>　　2.5.1正確界定注冊會計師法律責任的前提</p><p>　　一、正確劃分會計責任與審計責任</p><p>　　注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任是兩個不同意義的概念，在審計中，注冊會計師和被審計單位分別承擔審計責任和會計責任，兩者不能相互替代，減輕或免除。被審計

76、單位的會計責任包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)安全和完整，保證會計資料真實，合法和完整。所謂注冊會計師的審計責任是指，以驗證會計報表公允性為主，又要揭露重大錯誤、舞弊的責任。它是注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。</p><p>　　二、區(qū)分合理保證與絕對保證</p><p>　　合理保證是只要注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴格遵循職業(yè)道德和有關(guān)標準的要求，

77、即使其出具的審計報告反映的內(nèi)容與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任，只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔責任。</p><p>　　絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內(nèi)容與被審計單位的實際情況相符合，若不相符合，則注冊會計師就應(yīng)當承擔法律責任。</p><p>　　而事實上，注冊會計師的審計只能對社會公眾提供合理保證，合理的保證會計報表也只能使使用人確信已審計會計

78、報表的可靠程度，而不是百分之百的保證。</p><p>　　三、分清經(jīng)營失敗和審計失敗</p><p>　　所謂經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的損失只能由企業(yè)自己承擔，而不能把損失轉(zhuǎn)嫁給其他任何一方，包括注冊會計師。</p><p>　　所謂審計失敗，是指注冊會計師沒

79、有遵守公認審計準則，而形成或提出了錯誤的審計意見。</p><p>　　審計失敗和經(jīng)營失敗不一定同時出現(xiàn)，出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。導(dǎo)致審計失敗的原因是注冊會計師未能遵循獨立審計準則。</p><p>　　2.5.2注冊會計師法律責任的界定與認定</p><p>　　注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔的法律后果。

80、它是審計責任中最核心的部分。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中會受到當時的法律環(huán)境、社會環(huán)境、本身的閱歷、業(yè)務(wù)水平、自身的道德標準等的影響,加之由于法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識，在很多時候，造成了對注冊會計師的不利判決。因此，只有了解注冊會計師法律責任的界定與認定，才能正確認定注冊會計師的法律責任。</p><p>　　一、要分清過失與欺詐 </p><p>　　所謂過失，是指在一

81、定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。</p><p>　　評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負過失責任。</p><p>　　所謂欺詐，又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。</p><p>　　注冊會計師對于過失和欺詐均應(yīng)承擔責任,但承擔的責任的類型和程度以及

82、受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別,受到的懲罰輕重不一。</p><p>　　不良動機是欺詐的重要特征,也是欺詐和過失的重要區(qū)別。</p><p>　　二、分清過失和重大過失。</p><p>　　普通過失和重大過失同為過失,但程度不同。</p><p>　　普通過失通常，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。</p><p>　

83、　重大過失，是指連起碼的職業(yè)的謹慎都沒有保持,注冊會計師沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行業(yè)務(wù)。</p><p>　　正確的界定有利于量化注冊會計師的法律責任。</p><p>　　三、要分析過失的層次 </p><p>　　過失可分為普通過失和重大過失。在實踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且也要區(qū)分“與有過失”和“比較過失”。</p><p

84、>　　所謂與有過失，也稱共同過失，是指注冊會計師對他人的過失，受害方自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。也就是說原告的損失也源于自身的過失。</p><p>　　所謂比較過失，是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應(yīng)負擔的損失賠償額。</p><p>　　3.注冊會計師法律責任的相關(guān)法律規(guī)定</p><p>　　3.1我國注冊會計師法律責任的相關(guān)法律規(guī)定&

85、lt;/p><p>　　為了強化注冊會計師的責任意識，嚴格注冊會計師的法律責任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，近年來我國頒布了許多重要的法律法規(guī)，在其中都明確規(guī)定了會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責任。下面我將一一介紹。</p><p>　　一、《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定</p><p>　?。?）第二十一條的規(guī)定</p><p>　　注冊會計

86、師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準則，規(guī)則確定的工作程序出具報告。</p><p>　　注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告時，不得有下列行為：</p><p>　　?明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。</p><p>　　?明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者做不實的報告。</p

87、><p>　　?明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利益關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予以指明。</p><p>　　?明知委托人的會計報表的重要事項有其他不是的內(nèi)容，而不予以指明。</p><p>　　對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則，規(guī)則應(yīng)當知道的，適用前款規(guī)定。</p><p>　?。?）第三十九條規(guī)定</p>

88、;<p>　　會計師事務(wù)所違反本法第二十條，第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款，情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。</p><p>　　注冊會計師違反本法第二十條，第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師

89、證書。</p><p>　　會計師事務(wù)所，注冊會計師反本法第二十條，第二十一條規(guī)定的，故意出具虛假的審計報告，驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。</p><p>　　二、《中華人民共和國公司法》規(guī)定</p><p>　?。?）第二百零八條的規(guī)定</p><p>　　承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所

90、得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。</p><p>　　承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責令改正，情節(jié)較嚴重的處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。</p><p>　?。?）第二

91、百一十九條的規(guī)定</p><p>　　承擔資產(chǎn)評估，驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。</p><p>　　承擔資產(chǎn)評估，驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部

92、門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。</p><p>　　三、《中華人民共和國證券法》規(guī)定</p><p>　　（1）第一百八十二條的規(guī)定</p><p>　　為股票的發(fā)行或者上市出具審計報告，資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員，違反本法第三十九條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法獲得的股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款。

93、</p><p>　?。?）第一百八十九條的規(guī)定</p><p>　　證券交易所，社會中介機構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。</p><p>　?。?）第二百零一條的規(guī)定</p><p>　　為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者

94、法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。</p><p>　　四、《中華人民共和國刑法》的規(guī)定</p><p>　　《中華人民共和國刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估，驗資，驗證，會計，審計，法律服務(wù)等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘

95、役，并處或者單處罰金。”</p><p>　　五、最高人民法院的規(guī)定</p><p>　　在證券市場上，證券信息披露義務(wù)人違反《中華人民共和國證券法》規(guī)定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息文件中做出違背事實的陳述或記載，侵犯了投資者的合法權(quán)益，應(yīng)承擔民事賠償責任。</p><p>　　六、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》的規(guī)定</p><p>

96、　　會計師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款，情節(jié)嚴重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款，情節(jié)嚴重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格。</p><p>　　3.2其他國家注冊會計師法律責任的相關(guān)法律規(guī)定</p><p>　　3.2.1德國與法

97、國的相關(guān)法律規(guī)定比較</p><p>　　在德國，依據(jù)《德國商業(yè)法令》第323章的規(guī)定，審計師、助理審計人員及會計師事務(wù)所的法定代表人均應(yīng)承擔相應(yīng)法律責任。此外，《德國商業(yè)法令》第323章允許聘用審計師的公司從審計師處得到補償。根據(jù)《德國商業(yè)法令》第323章的規(guī)定，認定擔任審計工作的注冊會計師有罪，必須有足夠的證據(jù)證明注冊會計師在瀆職行為中存在故意或過失。</p><p>　　注冊會計師違

98、反職業(yè)職責所應(yīng)擔負的法律責任是作為一般法律責任的一種特殊情況進行規(guī)范的。</p><p>　　在法國，依據(jù)《民法》（特別是第1382章和第1383章）的規(guī)定，擔任審計工作的注冊會計師就其在執(zhí)業(yè)過程中出于故意或過失違背職業(yè)職責而給客戶或第三方帶來的損害，應(yīng)該承擔法律責任。對于單純由被審計企業(yè)的負責人操縱的違法行為，注冊會計師不擔負法律責任，但如果存在擔任審計工作的注冊會計師明知存在違法情節(jié)并故意隱瞞真相的情節(jié)，則該

99、注冊會計師應(yīng)擔負相應(yīng)法律責任。</p><p>　　3.2.2美國的相關(guān)法律規(guī)定</p><p>　　在美國注冊會計師的法律責任主要源自習(xí)慣法和成文法。</p><p>　　所謂習(xí)慣法，指不是通過立法而是通過法院判例引申而成的各項法律。</p><p>　　所謂成文法，則是由聯(lián)邦或州立法機構(gòu)以文字所制定的法律。</p><

100、p>　　在運用習(xí)慣法的案件中，法院甚至可以不按以往的判例而另行創(chuàng)立新的法律先例；但在成文法案件中，法院只能按照有關(guān)法律的字面進行精確解釋。</p><p>　　一、注冊會計師對于委托單位的責任</p><p>　　注冊會計師只要接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就負有恪盡專業(yè)職守、保持認真與謹慎的義務(wù)。這一點不論是否已在與委托單位簽訂的合同(即業(yè)務(wù)約定書)中寫明，都是一定存在的。因此，在習(xí)慣法下，如

101、果由于注冊會計師的過失(即使是普通過失)給委托單位造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師對于委托單位就負有法律責任。遭受損失的委托單位往往指控注冊會計師具有過失，而向法院提出要求注冊會計師賠償?shù)脑V訟。</p><p>　　一旦委托單位對注冊會計師提起訴訟，在習(xí)慣法下，委托單位(即原告)就負有舉證責任，即必須向法院證明其已受到損失，以及這種損失是由于注冊會計師的過失造成的。</p><p>　　二、習(xí)慣

102、法下注冊會計師對于第三者的責任</p><p>　?。?）注冊會計師對于受益第三者的責任</p><p>　　所謂收益第三者主要是業(yè)務(wù)委托書中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。（給予委托單位貸款的銀行）</p><p>　　如果注冊會計師的過失(包括普通過失)給依賴已審財務(wù)報表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追

103、回遭受的損失。</p><p>　?。?）注冊會計師對于其他第三者的責任</p><p>　　委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損害賠償?shù)淖匪鳈?quán)，因為它們具有和會計師事務(wù)所所訂合同中的各項權(quán)利。而注冊會計師是否對其他第三者負有責任，這取決于習(xí)慣法和成文法下的不同規(guī)定。</p><p>　　習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的責任案中，舉證的責任也在原告，即當原告(

104、第三者)提起訴訟時，他必須向法院證明：</p><p>　　?他本身受到了損失；</p><p>　　?他依賴了令人誤解的已審財務(wù)報表；</p><p>　　?這種依賴是他受到損失的直接原因；</p><p>　　?注冊會計師具有某種程度的過失。</p><p>　　作為被告的注冊會計師仍處于反駁原告所做指控的地位。&

105、lt;/p><p>　　（3）成文法下注冊會計師對于第三者的責任</p><p>　　在美國，涉及注冊會計師法律責任的成文法主要有兩個，即1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》。</p><p>　　1933年《證券法》規(guī)定：凡是公開發(fā)行證券(包括股票和債券)的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括由注冊會計師審計過的財務(wù)報表。如果登記表中有重大的誤

106、述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的注冊會計師對于證券的原始購買人負有責任，注冊會計師僅對登記表中經(jīng)他審核和報告的誤述或遺漏負責。在某種程度上，1933年《證券法》被認為是一項主要規(guī)范信息披露的法案。具體而言，該法案的出發(fā)點是為新發(fā)行證券的潛在購買者提供信息，從而使購買者可以據(jù)以做出投資決策。</p><p>　　1934年《證券交易法》規(guī)定：每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司(具有l(wèi)00萬美元以上的總

107、資產(chǎn)和500位以上的股東)，均須向證券交易委員會呈送經(jīng)注冊會計師審計過的年度財務(wù)報表。如果這些年度財務(wù)報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣公司證券的任何人負有責任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道財務(wù)報表是虛偽不實或令人誤解的。</p><p>　　4.注冊會計師法律責任存在的問題和應(yīng)對措施</p><p>　　4.1目前注冊會計師法律責任存在的問題</p&g

108、t;<p>　　一、對注冊會計師民事責任的研究問題</p><p>　　我國注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種。這三種責任之間并行不悖，不能相互代替。目前，我國頒布的不少重要的經(jīng)濟法律法規(guī)，如《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師責任的條款。但其中涉及行政責任和刑事責任的較多，關(guān)于民事責任的條款則較少。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計

109、環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰最不完善，也是最為缺乏的。因此，民事責任研究應(yīng)成為我國民間審計法律責任研究的一個重要方面。</p><p>　　二、《獨立審計準則》的法律地位問題</p><p>　　實際上，《獨立審計準則》是由國家財政部發(fā)布的，具有相當高的權(quán)威性和官方效力。應(yīng)該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違