畢業(yè)論文-淺析會計法律責任

1、<p><b>　　淺析會計法律責任</b></p><p>　　摘　要: 《會計法》頒布和修訂后,為會計在整個社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮廣泛而重要的作用奠定了法律基礎。但近幾年會計在工作中違反法律事件仍不斷發(fā)生，會計信息失真已成為一個大問題，給國家和社會造成了巨大的經(jīng)濟損失。本文從會計的執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀出發(fā),探討了會計法律責任的特征和類型,提出了規(guī)避會計法律責任的幾項措施，以便提高會計人員的素質(zhì)

2、，增強他們的防腐拒變能力。對各種違法行為作出明確具體的界定，讓他們對違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果，這是對違法者的制裁。研究會計法律責任與審計責任，兩者是不能相互替代，保證會計資料的真實、完整，是被審計單位的會計法律責任。這里我們所研究的會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做出了規(guī)定，因而違反會計法律的行為也有多種，面會計法律的實質(zhì)價值還是要保證會計資料的真實、完整。&

3、lt;/p><p>　　關鍵詞:會計 法律責任 規(guī)避 會計法</p><p>　　一、會計法律責任的概述</p><p>　　法是由國家制定或認可的，具有普遍約束力，由國家強制力保證實施的，反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系，這一意志的內(nèi)容由統(tǒng)治階級物質(zhì)生活條件所決定，它通過規(guī)定人們在社會關系中的權利和義務，保護和發(fā)展有利于統(tǒng)治階級的社會關系和社會秩序。也就

4、是說，法是由國家專門機關創(chuàng)制的，規(guī)定權利、義務的，并通過國家強制力保證實施、調(diào)整行為關系的規(guī)范，它是意志與規(guī)律的結(jié)合，是階級統(tǒng)治和社會管理的手段。</p><p>　　會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能，其本質(zhì)是對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料，作出預測、參與決策，實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)

5、督。</p><p>　　會計首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。但會計在處理經(jīng)濟業(yè)務事項中所涉及的經(jīng)濟利益關系則超出了本單位的范圍，直接或間接地影響有關方面的利益。因為一個單位的經(jīng)濟活動不可能是孤立進行的，必須與方方面面發(fā)生直接與間接的聯(lián)系，會計如何處理各種經(jīng)濟關系不僅對本單位的財務收支、利益分配等產(chǎn)生影響，而且還會對國家、其他經(jīng)濟組織、職工個人產(chǎn)生影響。因此會計處理各種經(jīng)濟業(yè)

6、務事項必須具有約束力的規(guī)范，這是包括國家在內(nèi)的各方面利益關系者的客觀要求。</p><p>　　會計法是調(diào)整經(jīng)濟關系中各種會計關系的法律規(guī)范。對會計法的理解，有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計地方性法規(guī)、會計規(guī)章等。狹義的會計法僅指國家最高權力機關通過一定立法程序發(fā)布施行的會計法律。</p><p>　　

7、法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。它是一種通過對違法行為進行懲罰來實施法律規(guī)則的要求。規(guī)定法律責任的目的在于保障法律的遵守與執(zhí)行，強制當事人的行為與法律所要求的標準統(tǒng)一起來，符合已經(jīng)確立的秩序。一個法律制度，如果沒有可強制實施的懲罰手段，就會被證明無力限制非合法的、反社會的和犯罪等因素，從而就難以實現(xiàn)其在社會中維持秩序與正義的基本職能。從這個意義上說，法律責任關系到法律的功效，是法律制度的一個必要

8、組成部分。</p><p>　　為了保證《會計法》規(guī)范的有效實施，懲治會計違法行為，《會計法》規(guī)定了明確的法律責任。修訂后的《會計法》，在法律責任的規(guī)定上主要具有以下特點：一是對各種違法行為作了明確具體的界定，便于在實際執(zhí)行時認定違法行為，并對違法行為及時加以懲處。二是擴大了懲治對象的范圍，主要是對一些新的規(guī)定增加了相應的法律責任，使相關規(guī)定更加嚴密，更加完善。三是加重了所規(guī)定的各種違法行為的責任，特別是加大了對

9、偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，以及隱匿、銷毀應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告及其他會計資料等行為的打擊力度，重點突出，有利于保證會計信息的真實、完整。四是加重了單位負責人的法律責任，他們不管是作為直接責任人員還是直接負責的主管人員，都需要受到相應的制裁。</p><p>　　二、會計法律責任的表現(xiàn)</p><p>　　（一）違反會計制度規(guī)定的法律責任 <

10、;/p><p>　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，違反會計制度規(guī)定的行為主要表現(xiàn)為：不依法設置會計漲簿；私設會計賬簿；未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定；以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬薄或者登記會計賬簿不符合規(guī)定；隨意變更會計處理方法；向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致；未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣；未按照規(guī)定保管會計資料而致使會計資料毀損、滅失；未按照規(guī)定建

11、立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況；任用會計人員不符合本法規(guī)定；等等。凡有上述行為之一的，都應當承擔相應的法律責任。這些法律責任主要包括： </p><p>　　1.責令限期改正。即違法單位或者個人應當按照縣級以上人民政府財政部門責令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。比如，私設會計賬簿的單位，應當取消私設的賬簿，并根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務將在私設的會計賬

12、簿上登記的事項轉(zhuǎn)移到依法設置的會計賬簿上，統(tǒng)一進登記、核算。又如，任用會計人員不符合規(guī)定的單位，應當將不具備任職資格的會計人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他職務；并任用具備規(guī)定資格條件的人員從事會計工作。 </p><p>　　2.罰款。即縣級以上人民政府財政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，可以對單位并處3千元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2千元以上

13、2萬元以下的罰款。 </p><p>　　3.給予行政處分。即對上述行為的直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員；視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。 </p><p>　　4.吊銷會計從業(yè)資格證書。即對有上述行為之一的會計人員情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

14、</p><p>　　5.依法追究刑事責任。我國刑法并沒有對上述所列行為單獨明確規(guī)定為犯罪，但是行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的而從事了上述行為，造成了嚴重后果，按照刑法的有關規(guī)定構(gòu)成犯罪的；應當依照刑法的規(guī)定分別定罪、量刑。 </p><p>　?。ǘ﹤卧臁⒆冊旎蛘呔幹铺摷贂嬞Y料的法律責任 </p><p>　　偽造、變造或者編制虛假會計資

15、料，主要是指偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的違法行為。偽造會計憑證表現(xiàn)為以虛假的經(jīng)濟業(yè)務或者資金往來為前提，編造虛假會計憑證的行為；變造會計憑證表現(xiàn)為采取徐改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為； </p><p>　　偽造會計賬簿表現(xiàn)為違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認標準、計量方法等手段

16、編造虛假的會計賬簿等行為；變造會計賬簿表現(xiàn)為采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬薄真實內(nèi)容的行為；編制虛假財務會計報告表現(xiàn)為違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務會計報告，或者憑空捏造虛假的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改等行為。根據(jù)《會計法》的規(guī)定。偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告等違法行為，應當承擔下列刑事和行政責任。 </p><p>

17、　　1.刑事責任。我國《刑法》未將偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為作為單獨犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴重后果后，作為犯罪情節(jié)。手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責任。 </p><p>　?。?）偷稅罪。根據(jù)刑法第201條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應納稅

18、款，偷稅數(shù)額占應納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，構(gòu)成偷稅罪.依法追究其刑事責任。 </p><p>　?。?）公司提供虛假財務會計報告罪。根據(jù)刑法第161條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上對萬元以

19、下罰金。 </p><p>　?。?）中介組織提供虛假證明文件罪。根據(jù)刑法第229條的規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假的財務會計報告），情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處五年以上十年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 </p><p>　　此外，如果

20、行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物而實施偽造、變造會計憑證和會計賬簿、編制虛假財務會計報告的行為，應當按照刑法的有關規(guī)定分別定罪、處罰。 </p><p>　　2.行政責任。對偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告的行為，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)刑法的有關規(guī)定尚不構(gòu)成犯罪的，按照《會計法》的規(guī)定應當承擔相應行政責任，如通報、罰款、行政

21、處分、吊銷會計從業(yè)資格證書等。對罰款的行政處罰，由縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，可以對單位并處5千元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3千元以上5萬元以下的罰款。 </p><p>　?。ㄈ嬞Y料的法律責任 </p><p>　　所謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。所謂銷毀，是指故意將依法應當保存

22、的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告予以毀滅的行為。 </p><p>　　根據(jù)1999年12月 25日第九屆全國人大常委會第十三次會議通過的《刑法修正案》的規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，情節(jié)嚴重的，應當承擔刑事責任，即處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下的罰金；單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)

23、定處罰。 </p><p>　　隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿。財務會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)刑法的有關規(guī)定尚不構(gòu)成犯罪的，應當根據(jù)《會計法》規(guī)定處以通報、罰款、行政處分、吊銷會計從業(yè)資格證書等。關于罰款的行政處罰，由縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，可以對單位并處5千元以上10萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3千元以上5萬元以下的罰款。 <

24、/p><p>　　根據(jù)《刑法》和《會計法》規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構(gòu)成犯罪的；應當作為共同犯罪，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用定罪處罰。對尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門視情節(jié)輕重，處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法

25、給予降級、撤職、開除的行政處分。 </p><p>　　三、有效規(guī)避會計法律責任的對策</p><p>　　在當今我國經(jīng)濟生活中，會計信息失真已成為一大社會問題。少數(shù)上市公司為了圈錢、國有企業(yè)為了完成上級主管部門的經(jīng)濟指標、外商投資企業(yè)和私營企業(yè)為了偷逃稅款、轉(zhuǎn)移利潤，都在不同程度地編制虛假財務會計報告，提供不實會計信息；由于市場競爭秩序不規(guī)范，個別注冊會計師和會計師事務所出于自身的經(jīng)濟利

26、益、或屈從于政府部門、企業(yè)的壓力，未能保持應有的謹慎和遵循職業(yè)操守，而向社會出具虛假審計報告。</p><p>　　對此，有想有效規(guī)避會計法律責任,在各方面明確各自會計法律責任和審計法律責任的基礎上，</p><p>　?。ㄒ唬┮獜娀髽I(yè)管理人員法律意識，加強政府有關部門的執(zhí)法力度</p><p>　　1.應當依照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，由其所在單位或者上

27、級單位和行政監(jiān)察部門依法給予單位負責人警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。 </p><p>　　2.對受到打擊報復的會計人員，其所在單位或者上級單位及有關部門，應當按照《會計法》規(guī)定采取必要的補救措施，恢復其名譽和原有職位、級別。受打擊報復的會計人員名譽受到損害的，其所在單位或者其上級單位及有關部門應當要求打擊報復者向受打擊報復的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復名譽。受打

28、擊報復的會計人員被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，本單位或上級單位及有關部門應當在征得遭受打擊報復人員同意的前提下相應恢復其工作、其原有職務及原有級別。</p><p>　?。ǘ┱块T應加強監(jiān)管</p><p>　　1. 定期公布會計信息質(zhì)量抽查情況和對責任人的處罰結(jié)果，做到信息公開透明。</p><p>　　2.對違法犯紀的行為給與及時處分。</p>

29、<p>　?。ㄈ﹪覒晟葡嚓P的法律體系</p><p>　　1.確保市場競爭的規(guī)范有序。只有這樣，才能保證會計信息的質(zhì)量，保護各經(jīng)濟權利人的合法利益。</p><p>　　2.法律對于糾紛解決的介入已成為社會各階層的需求，但對于法律服務體系的建構(gòu)思路，卻是以城市中心主義作為基礎，以已基本實現(xiàn)城市化的西方國家的似是而非的樣本作為標準。這就導致那些居住在農(nóng)村地區(qū)和服務于城市的

30、占中國人口大多數(shù)的農(nóng)村人群，難以獲得“適銷對路”的法律服務,都學要完善。</p><p>　?。ㄋ模┻M一步提高財會人員的素質(zhì)低。</p><p>　　1.會計人員存在于社會各行各業(yè)之中，是財政部門，也是整個經(jīng)濟工作中的重要人員。市場經(jīng)濟體制的建立、財會改會計人員存在于社會各行各業(yè)之中，是財政部門，也是整個經(jīng)濟工作中的重要人員。市場經(jīng)濟體制的建立、財會改革的發(fā)展，呼喚會計人員必須全面學習領悟

31、“三個代表”思想，提高自身素質(zhì)，提供高水平的服務。從一定意義上講，一個國家會計人員工作水平和效率的高低是衡量經(jīng)濟工作秩序是否良好、合理和有效的重要標志。</p><p>　　2.在我國的財會領域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當家”，他們忠于職守，遵紀守法，默默奉獻，但也有相當部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和個體素質(zhì)與社會義務相分離的

32、社會認同感在從中作祟，政治素質(zhì)低下，導致以身試法,所以我們必須提高財會人員的素質(zhì)低,增強他們防腐拒變的能力。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1] 黃繼好．論會計工作的法律責任[J]． 理論 界，2004（10）． </p><p>　　[2]陳冰．會計法律責任及案例分析[M]．北京：中華工商聯(lián)合出版社，2