我國經濟責任審計問題研究

1、<p><b>　　長春工業(yè)大學 </b></p><p><b>　　畢業(yè)論文（設計）</b></p><p>　　題 目： 我國經濟責任審計問題研究 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　目前，我國經濟責任

2、審計工作日趨完善，也取得的一定的成果，經濟責任審計的重要性已逐漸被廣泛認可，并引起廣泛關注。經濟責任審計，是指旨在明確國家機關和國有企業(yè)事業(yè)單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，也就是我們通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計。經濟責任審計將經濟責任、經濟權利、經濟利益結合為一體，從經濟運行活動的合法性、有效性、公平合理性和發(fā)展可持續(xù)性等方面進行綜合分析與評價，在加強領導干部監(jiān)督管理、促進黨風廉政建設方面具有重要作用。然而在現(xiàn)階段

3、，要實現(xiàn)預期審計的目標，受各方面因素的影響也存在一些亟待解決的問題。在審計對象上雖然已經比較廣泛但到目前為止還沒有實現(xiàn)全面覆蓋，對審計主體來說審計工作的質量也有待提高，而且審計評價和經濟責任難界定。完成審計工作后，審計成果難以對領導干部的任用、獎懲造成直接影響。績效審計體制難以深化。經濟責任審計工作聯(lián)席會議等各項制度和規(guī)范還不夠健全和完善。因此，針對以上問題，必須采取有效措施，多管齊下，盡快解決當前經濟責任審計工作所面臨的問題。本文將從

4、經濟責任審計的含義入手，簡單介紹經濟責任審計工作的現(xiàn)實意義和內容方法。從而找出目前我國經濟責任審計工作</p><p>　　關鍵詞：經濟責任審計 審計評價 審計方法</p><p>　　Economic responsibility audit the problems and countermeasures</p><p>　　Abstract： At prese

5、nt, China's economic responsibility audit work has been improved, also have some achievement, the importance of economic responsibility audit has been widely recognized, and aroused widespread concern. However, in th

6、e present stage, to achieve the desired goal of audit, the various factors affect also exist some problems to be solved. In the audit object has been more widely but although so far they have not achieve universal covera

7、ge, subject to audit for the quality of audit </p><p>　　Keywords: economic responsibility;audit problems countermeasures </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引言4<

8、/b></p><p>　　一、經濟責任審計含義5</p><p>　?。ㄒ唬┙洕熑螌徲嫷暮x5</p><p>　?。ǘ┪覈洕熑螌徲嫷膬热?</p><p>　　（三）我國經濟責任審計的方法5</p><p>　?。ㄋ模┙洕熑螌徲嫷哪康?</p><p>　　（五）經

9、濟責任審計的現(xiàn)實意義6</p><p>　　二、我國經濟責任審計的現(xiàn)狀分析7</p><p>　　三、我國經濟責任審計存在的問題及成因分析8</p><p>　　（一）在審計對象上還沒有實現(xiàn)全面覆蓋8</p><p>　?。ǘ徲嫻ぷ髻|量有待提高8</p><p>　　（三）經濟責任審計評價和經濟責任難以明

10、確和界定9</p><p>　?。ㄋ模徲嫵晒麑︻I導干部的任用、獎懲影響不大10</p><p>　?。ㄎ澹┛冃徲嬰y深化11</p><p>　　四、和改進經濟責任審計的對策及建議11</p><p>　　(一)全面覆蓋審計對象11</p><p>　?。ǘ┡囵B(yǎng)審計主體的素質12</p>

11、<p>　?。ㄈ┘訌娍冃徲嬇c傳統(tǒng)財務審計相融合13</p><p>　?。ㄋ模┙⒔y(tǒng)一的定性和定量評價指標13</p><p>　　（五）嚴謹細致、注重細節(jié)是深入推進經濟責任審計的基礎14</p><p><b>　　五、結束語15</b></p><p><b>　　引言</b&g

12、t;</p><p>　　經濟責任審計是伴隨著我國的政治經濟體制改革而產生的，是我國經濟體制和政治體制改革以及社會主義市場經濟發(fā)展對領導干部經濟責任監(jiān)督的客觀要求。經濟責任審計風險一般是指被審計領導干部所在單位的財務報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允的反映其任職期間財政收支管理的真實情況，而受業(yè)務復雜程度、內部控制制度、審計方案、審計成本、審計經驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務收支管理報告中

13、存在的錯誤和舞弊，造成經濟責任審計評價和意見不公正、甚至不正確的可能性。不能防范和控制審計風險會導致審計失敗。審計失敗是指財務報告中存在嚴重不實，審計人員經審計沒有發(fā)現(xiàn)這種不實或者隱瞞不報，對財務收支管理報告的真實性、合法性和一貫性發(fā)表錯誤的審計意見。眾所周知，財務報告在引導經濟、政治、組織和個人的決策和行為方面起著重要的作用，因此，審計失敗會帶來不利結果。如果財務報告存在重大不實，而審計未能發(fā)現(xiàn)并將之披露出來，信息使用者很可能會因此做

14、出錯誤判斷，甚至造成重大損失。從這一角度來講，防范和控制審計風險的主要目的也就是防止審計失敗。 </p><p>　　一、經濟責任審計含義</p><p>　?。ㄒ唬┙洕熑螌徲嫷暮x</p><p>　　經濟責任審計是指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部

15、門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。</p><p>　?。ǘ┪覈洕熑螌徲嫷膬热?lt;/p><p>　　我國經濟責任審計工作主要包括以下三項內容：</p><p>　　1、內控制度是否健全有效</p><p>　　審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論被審計單位

16、的規(guī)模大小，都應該對其內部控制進行測試，并據(jù)此確定審計工作的重點范圍、抽樣規(guī)模以及審計程序。</p><p>　　2、經費收支及資產購置等是否合規(guī)合法</p><p>　　經費審計的主要目的是通過以財政財務收支為基礎的審計，核實其所在單位財政財務收支的真實、合法性。</p><p>　　3、單位的對外投資活動是否合規(guī)</p><p>　　審計

17、的主要內容主要包括：對外投資項目是否經過有關部門審批；“投資可行性論證報告”是否真實可靠；對外投資有無收益；對外投資是否列入單位的資產總額等內容。</p><p>　　其中，第二點是經濟責任審計工作的重中之重。</p><p>　?。ㄈ┪覈洕熑螌徲嫷姆椒?lt;/p><p>　　我國經濟責任審計對象按單位性質基本可分為行政事業(yè)單位領導人的經濟責任審計；縣市區(qū)長的經

18、濟責任審計和企業(yè)領導人的經濟責任審計。由于不同類型的被審計對象呈現(xiàn)出各自不同的特點，在審計實務中，就要針對各自的特點選擇與之相適用的審計方法。</p><p><b>　　1、基本分析法</b></p><p>　　這類審計方法，主要運用于行政事業(yè)單位領導人的經濟責任審計。經費全部或絕大部分由財政供給，有一部分規(guī)費收入和罰沒收入，按現(xiàn)行財政管理體制各單位的規(guī)費收入和罰

19、沒收入實行財政“收支兩條線”管理辦法?；痉治龇ǎ褪且槍π姓聵I(yè)單位的以上特點，首先了解單位的人員編制情況，結合人員編制情況，分析經費中人員經費是否合理。其次是了解單位的行政職能和管轄范圍，對比分析公務費開支的合理性。第三是了解維持行政職能的資產總量是多少，財政核定的年度經費預算額度和有無專項資金收入，分析研究領導任期內主要財務收支活動的合理合法性。</p><p><b>　　2、指標修正法<

20、;/b></p><p>　　采用指標修正法，就是在運用綜合經濟指標對縣、市區(qū)長經濟責任進行評價時，不能照搬照抄業(yè)已形成的各項指標形成審計評價結論，而是對需要運用的指標分類進行處理，對有健全會計資料的財政、財務收支，專項投資等重要經濟指標，應當堅持運用審計手段進行查證核實，對建立在統(tǒng)計基礎上的社會經濟發(fā)展指標，要運用抽樣調查、因素分析等方法，對重要經濟指標的可信度進行驗證，對明顯有粗估冒算、泡沫水分的虛假經

21、濟指標，要堅決予以修正，以防止由于運用了虛假的經濟指標而對被審計對象得出錯誤的評價結論。</p><p><b>　　3、結果利用法</b></p><p>　　在經濟責任審計中，存在著被審計單位的領導干部任職期間長、責任范圍廣的問題。要在有限的審計時間內，全面、完整、真實地評價和界定被審計單位責任人的經濟責任，就需要充分地利用已有的審計結果和其它與經濟責任相聯(lián)系的結

22、論。一是在縣市區(qū)長經濟責任審計中，要分析利用各類專業(yè)審計的審計結果，因為專業(yè)審計往往在某一方面著力較多，查處較細，對違紀違規(guī)問題反映比較全面。二是對任期較長的領導干部經濟責任審計中，審計人員要對被審計對象任職期間已進行過的各類審計結果(包括上級審計機關的專門審計和本級審計機關的階段性審計)和紀檢監(jiān)察部門的結論，以及法院對該單位涉及經濟問題的判決都要進行收集整理。三是對企業(yè)領導人的經濟責任審計中，要充分利用社會審計組織的審計結果。<

23、/p><p>　?。ㄋ模┙洕熑螌徲嫷哪康?lt;/p><p>　　1、經濟責任審計的目的</p><p>　　經濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，其出發(fā)點是被審計單位和國家的經濟秩序。而經濟責任審計的主要目的則是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關

24、部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。</p><p>　?。ㄎ澹┙洕熑螌徲嫷默F(xiàn)實意義</p><p>　　經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，具有重要的現(xiàn)實意義。 </p><p>　?。?）有利于加強干部監(jiān)督管理，正確

25、評價和使用干部</p><p>　　實施領導干部經濟責任審計，倡導定性與定量相結合，聯(lián)系領導干部任期目標，通過對相關的經濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經濟業(yè)績，全面評價考核領導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責，防止短期行為。 </p><p>　?。?）有利于揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促

26、進廉政建設</p><p>　　經濟責任審計立足于財政、財務收支審計，落腳點在于查明個人經濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。 </p><p>　?。?）核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經營業(yè)績和經濟責任 </p><p>　　經濟責任審計立足領導干部所在部

27、門、單位的財政、財務收支的真實、合法、效益情況。能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色。</p><p>　　二、我國經濟責任審計的現(xiàn)狀分析</p><p>　　我國現(xiàn)在的經濟責任審計工作在經歷了探索進行、積極推進、規(guī)范實施等階段后。初步形成了以任中、離任審計為主線，以領導干部“三權一廉”（即決策權、管理權、執(zhí)行權和遵守廉政紀律情況）為主要

28、內容，以制度建設、領導重視、部門配合為保障的經濟責任審計模式。經濟責任審計已逐步成為干部監(jiān)督和權力制約的重要機制，在預防和懲治腐敗中的作用得到進一步凸顯。揭示了預算管理資金不規(guī)范，土地出讓金征收管理使用不規(guī)范、私設“小金庫”、亂收費、截留上級收入、擠占挪用專項資金等問題，特別是查處了一些單位和個人的重大違法違規(guī)問題，有效的遏制了企事業(yè)單位領導干部的違法違規(guī)行為，在促進領導干部勤政廉政，從源頭預防腐敗，健全干部監(jiān)管體系等方面發(fā)揮了積極作用

29、。</p><p>　　與此同時，由于我國經濟責任審計工作起步較晚，發(fā)展不夠完善以及受到各種客觀因素的影響，我國的經濟責任審計工作還存在一些問題。從實踐上看，經濟責任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內部管理干部的經濟責任審計尚未全面展開；一些地方對重點部門、關鍵領域和重點企業(yè)的領導干部關注不夠。</p><p>　　經濟責任審計工作中關系到經濟責任審計審什么、怎么審的問題以及

30、審計后如何評價的問題。但是至今有些問題還是處于爭論之中，難以實統(tǒng)一的看法和標準。盡管出臺了相關規(guī)定，規(guī)定了經濟責任審計責任人的直接責任和主管責任，但條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實際操作。而且對領導干部直接責任進行區(qū)分和評價需要界定個人責任，界定個人責任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)在的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會、人文、經濟環(huán)境等各種因素的影響。由于審計任務繁重，而審計力量不足，審計質量難以保證；同時，審計內容還不夠全面，仍然

31、以財政財務收支審計為主，缺乏對領導干部履行經濟責任情況的全面審計；審計評價指標不夠健全，影響對被審計領導干部履行經濟責任情況的客觀評價。</p><p>　　審計工作難度大，難以界定等問題使得評價具有一定的局限性，前后的經濟責任如何劃分，對被審人員的工作能力、應負責任的范圍和性質等如何確定還缺乏具體的評價。我國當前的審計工作在用人與審計上相脫節(jié)，部門之間配合不緊密，未能實現(xiàn)案件資源線索資源共享。</p>

32、;<p>　　三、我國經濟責任審計存在的問題及成因分析</p><p>　?。ㄒ唬┰趯徲媽ο笊线€沒有實現(xiàn)全面覆蓋</p><p>　　截止到目前為止，我國出臺的各項法律法規(guī)和規(guī)定明確的審計對象，由于受到種種因素的影響和制約，在現(xiàn)階段審計實踐中尚未完全覆蓋。雖然國有企業(yè)領導人員、縣級以下黨政主要領導干部經濟責任審計已基本實現(xiàn)全覆蓋，市(地、廳)級黨政主要領導干部經濟責任審計在不

33、斷推進，省部級黨政主要領導干部經濟責任審計試點規(guī)模也在逐步擴大，但對市委書記的審計仍處在試點階段，對省委書記的審計尚未進行過試點。仍將使我國經濟責任發(fā)展歷程中亟需完善的環(huán)節(jié)。2011年7月的在呼和浩特召開的全國審計工作座談會上，審計署審計長劉家義也曾指出，從實踐上看，經濟責任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內部管理干部的經濟責任審計尚未全面展開；一些地方“眉毛胡子一把抓”，對重點部門、關鍵領域和重點企業(yè)的領導干部關注不夠。

34、</p><p>　?。ǘ徲嫻ぷ髻|量有待提高</p><p>　　由于審計任務繁重，而審計力量不足，審計質量難以保證；同時，審計內容還不夠全面，仍然以財政財務收支審計為主，缺乏對領導干部履行經濟責任情況的全面審計；審計評價指標不夠健全，影響對被審計領導干部履行經濟責任情況的客觀評價。而且省部級官員所負責的經濟工作的經濟決策復雜多變，審計人員受專業(yè)技術條件的限制，要對其經濟決策的正確與否

35、作出恰當?shù)脑u判也決非易事。審計質量是審計工作達到審計目的的有效程度。審計質量的高低影響投資者的切身利益,進而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場發(fā)展和市場經濟的運行。通過研究影響審計質量的因素進而有效提高審計質量,歷來成為政府監(jiān)管部門、立法機關、公眾投資者等利益相關者關注的焦點。目前的研究主要將影響注冊會計師審計的審計質量的因素歸集為三類:審計環(huán)境、審計體主體、審計客體。而審計主體,也就是注冊會計師事務所,作為審計的實施主體對審計質

36、量的高低負有最直接的責任,其對審計質量是否給予足夠的重視,以及能否在具體審計工作進行規(guī)范操作,對審計的質量起到了決定性作用。具體說來，從實力方面講,規(guī)模大的事務所擁有更多經驗豐富的注冊會計師、更加規(guī)范和系統(tǒng)化的人員培訓、更加雄厚的資金和人</p><p>　　（三）經濟責任審計評價和經濟責任難以明確和界定</p><p>　　如何作出審計評價、具體評價哪些指標、用什么標準來評價，目前并沒有

37、一套比較健全的、便于操作的、規(guī)范性的評價體系，也沒有明確的評價方法，因此，操作起來很困難。同時，如何界定領導干部的直接責任和主管責任，雖然新修訂后的《審計法》有明確的定義，但在實際審計過程中除規(guī)定的直接責任外，只要是所管轄范圍內的部門或者單位出了問題，都籠統(tǒng)定性為該領導干部的主管責任，過于模糊，造成主管責任等同于沒有責任。審計評價是經濟責任審計中的一個重要的環(huán)節(jié)和內容，上級部門運用經濟責任審計成果，其中一個重要的前提條件就是審計評價必須

38、客觀公正。同時，對審計評價中“責任”的區(qū)分、界定又是較為重要的一塊，對審計報告中存在的經濟問題的責任劃分直接影響到干部個人，可以說是各方注目的焦點，但在具體工作中發(fā)現(xiàn)目前在經濟責任審計評價中還存在諸多難點。盡管《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定》規(guī)定了經濟責任審計責任人的直接責任和主管責任，但條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實際操作。而且對領導干部直接責任進行區(qū)分和評價需要界定個人責任，界定個人責任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)在的

39、、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會、人文、經濟環(huán)</p><p>　?。ㄋ模徲嫵晒麑︻I導干部的任用、獎懲影響不大</p><p>　　審計成果是指審計人員在審計實踐中經過實施審計程序，匯總工作成果而形成的審計結論與建議，是審計機構、審計人員在依法履行職責過程中形成的工作結晶。對領導干部進行任期經濟責任審計，其結果作為組織部門考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)之一，理應充分利用審計結

40、果，堅持“先審計后離任”的原則。但在實際工作中，一方面由于干部任用計劃與經濟責任審計計劃不同步，委托交辦審計不夠及時，形成了“先離任后審計”的現(xiàn)象；另一方面由于審計滯后于干部任用工作，造成審計結果與干部任用相脫節(jié)，形成了審計只是流于形式，直接影響到任期經濟責任審計在領導干部離任時應起的作用。就目前國內經濟責任審計成果運用上所存在的問題來講，可以歸結為以下幾點：首先是領導重視不夠。少數(shù)領導對內部審計認識不足，認為審計工作妨礙營運，審計結果

41、否定了自身的工作，因此，在審計成果的利用上不給予充分的支持，導致審計成果的浪費。其次，被審計單位不予配合。被審計單位是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的利用，很大程度上取決于被審計單位是否配合。一些被審計單位不能正確認識內部審計的意義和作用，在審計工作中不支持配合，對一些審計中發(fā)現(xiàn)的問題，千方百計阻止審計</p><p>　　（五）績效審計難深化</p><p>　　績效審計沒有明

42、確的定義，許多國際組織和績效審計領先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關國際組織稱績效審計 （經濟性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞?？冃徲嬕杂鴩覍徲嬍鸬慕忉?，績效審計有兩個主要目標：一是對主要收支項目和資源管理的經濟性、效率性和效果性向議會提出獨立的資料、保證和建議；二是確定提高效益的途徑，幫助被審計機構采取必要的措施改進控制系統(tǒng)。 據(jù)此，筆者理解績效審計其定義就是：要達到績效審計目標的審計工作就

43、是績效審計。隨著社會經濟、政治、文化各方面的不斷發(fā)展，領導干部如何落實科學發(fā)展觀，轉變經濟增長方式，提高人民生活水平，增強科技創(chuàng)新能力，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，增強可持續(xù)發(fā)展能力和構建和諧社會逐步納入了領導干部經濟責任審計的范疇，這就使得經濟責任審計不再局限于單一的財務收支審計，而必然朝著績效審計的模式發(fā)展。但是目前領導干部經濟責任審計仍沒有能夠突破財政財務收支審計的框架，難以適應形勢的發(fā)展，更談不上績效審計的深化。</p

44、><p>　　四、和改進經濟責任審計的對策及建議</p><p>　　(一)全面覆蓋審計對象</p><p>　　國家審計署署長劉家義認為，經濟責任審計既要全面覆蓋，又要突出重點。這樣才能公正客觀地評價領導干部的經濟責任，使離任的干部“走得清楚”，繼任者“接得明白”。經濟責任審計的全面覆蓋，就是對各級各類領導干部都要實施經濟責任審計。突出重點，就是對審計對象實行分類管理

45、，根據(jù)干部管理權限及其所在部門或單位的工作性質、經濟活動的規(guī)模、掌握資金量大小等，有重點、有針對性地開展審計。在對審計對象的全面覆蓋上，經濟責任審計的重點主要包括三個方面：一是要突出重點部門和重點單位，加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點部門和重點單位領導干部的審計；二是要突出關鍵崗位，加強對掌握重要經濟決策權、執(zhí)行權、管理權和監(jiān)督權等關鍵崗位領導干部的審計；三是要突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門

46、、單位和崗位領導干部的經濟責任審計。要深入推進經濟責任審計的全面覆蓋，突出重點就要做好以下幾點工作：第一， 從提高思想認識入手，夯實審計全覆蓋的基礎。在法律框架內建立健全組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督、行政監(jiān)督“三位一體”的領導干部監(jiān)管體制，有效地加強了對權力運行的制約。形成覆蓋縣區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領導、黨政部門、</p><p>　?。ǘ┡囵B(yǎng)審計主體的素質</p><p>　　全面提高審計工作質量審

47、計主體的素質的的好壞又直接決定了審計工作的質量。因此必須注重提高審計主體的素質。這就要求我們要實施人才開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)高素質的審計專門人才。長期以來，由于管理體制和歷史的原因，我國現(xiàn)有的國家審計人員在專業(yè)結構、知識結構等方面均與經濟責任審計要求不相適應，高層次復合型的審計人才奇缺。因此，必須采取切實措施，實施審計機關人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)造就多層次、高水平的審計干部隊伍，這是深化領導干部經濟責任審計的關鍵。我們還要做到堅持對審計人員履職能

48、力鍛煉與業(yè)務素質培養(yǎng)相結合。這是降低審計風險的根本。為此，要加強審計隊伍的思想作風建設，真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍，要加強上崗培訓，使審計人員不僅具有專業(yè)知識，而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調等綜合業(yè)務能力，要深化后續(xù)教育，改善審計人員的知識結構，使審計人員不僅成為財務會計方面的專家，而且要成為經濟管理，法律法規(guī)，特別是計算機應用等方面的得力人才，只有這樣，才能更好地提高經濟責任審計工作質量，為全面履行審計監(jiān)督職能發(fā)

49、揮應有的作用。因此，我們必須認真做好以下幾點工作：第一，提高認識、加強領導，強化審計組織和隊伍建設</p><p>　?。ㄈ┘訌娍冃徲嬇c傳統(tǒng)財務審計相融合</p><p>　　領導干部經濟責任績效審計不同于一般意義上的績效審計，它最能揭示領導干部的顯性政績和隱性政績，最能分清領導干部現(xiàn)實責任和歷史責任。對其審計應主要圍繞以下幾個方面：一是預算編制科學性和預算支出結構合理性。主要是預算編

50、制能否順利實施到位并能產生預期效果，能否杜絕部門、單位在預算編制方面的造假和不真實性；預算支出是否向轉移支付、科技文化衛(wèi)生、資源環(huán)保等方面傾斜，體現(xiàn)提高人民生活水平，增強科技創(chuàng)新能力，建設資源節(jié)約型社會的科學發(fā)展觀。二是重點建設、重點投資體現(xiàn)效益性。一個地方的發(fā)展不能只顧短期利益、僅發(fā)展短、平、快的產業(yè)，而是要兼顧公共設施建設和基礎工業(yè)（如交通、能源、水利）投入，將短期效益與長期效益結合起來，使有限的資金發(fā)揮最大的效益。三是兼顧社會效益

51、和生態(tài)效益，包括解決失業(yè)問題及提供就業(yè)機會、保護環(huán)境與治理污染，提高全民文化素質等。</p><p>　　（四）建立統(tǒng)一的定性和定量評價指標</p><p>　　結合經濟責任審計評價指標體系建設，規(guī)范績效評價指標和標準 評價指標體系是審計人員對領導干部經濟業(yè)績高低優(yōu)劣進行評價或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績效審計理念的經濟責任評價指標體系，既

52、是對經濟責任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績效審計與經濟責任審計相結合的保證。目前我們關于績效的評價指標還只是針對某一領域或某類資金，尚未有一套科學系統(tǒng)的衡量績效的指標體系及審計評價標準。因此，需要結合經濟責任審計評價指標體系的建設，從領導干部管理運用的全部政府性資金、國有資本、相關社會資金入手，設置科學合理的績效指標和標準，對其經濟責任和績效水平進行公允、全面的評價。經濟責任審計評價，根據(jù)被審計對象的工作職責的不同，進行的評價也不同。

53、例如，作為黨政機關和事業(yè)單位領導干部經濟責任評價的主要內容應當包括：</p><p>　　一是經濟或職能工作業(yè)績情況。即領導干部任期職責、任務相關的經濟工作目標或職能業(yè)務目標完成情況，對被審計領導干部為本部門（單位）經濟發(fā)展所做的主要工作、取得的主要業(yè)績及存在的問題進行評價。</p><p>　　二是單位的財政財務收支情況。重點評價被審計領導干部任期內所在部門（單位）預算執(zhí)行、財政財務收支

54、、行政事業(yè)性收費、專項資金（基金）使用、預算外收支、關聯(lián)單位經濟往來的真實性、合法性。</p><p>　　三是投資決策和效益情況。對單位重點投資的規(guī)模、結構、決策程序、資金來源、資金管理和效益效果情況進行評價。</p><p>　　四是內控制度及執(zhí)行情況。重點對業(yè)務管理制度、資產管理制度、廉政建設制度的建立和執(zhí)行情況進行評價。五是個人執(zhí)行財經紀律和廉政規(guī)定情況。重點對領導干部個人違反規(guī)定

55、取得收入情況，公務活動包括出國出訪的審批和經費支出情況，家庭住房、工作用車和使用（占用）國有資產情況，直系親屬在本人管轄范圍內經商活動情況，群眾舉報反映的情況進行評價。</p><p>　?。ㄎ澹﹪乐敿氈?、注重細節(jié)是深入推進經濟責任審計的基礎</p><p>　　一是要堅持實事求是的原則，審計評價事項必須要有充分的證明。經濟責任審計必須實事求是。對有的經濟業(yè)務的驗證，不僅要通過財務賬目的審

56、核，而且還要有外調材料加以印證。如對外投資、往來賬項的真實性、合法性和效益性必須經過調查核實來確定。如果缺乏必要的調查核實材料，審計評價就缺乏說服力。</p><p>　　二是必須注意審計用語的準確性。在對領導干部進行經濟責任審計時，用語必須準確，不能避重就輕或者夸大其詞，如把“小金庫”說成賬外循環(huán)，把偷逃稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務處理不當?shù)鹊?。這種對查出的問題不做準確判斷的作法，回避了問題的實質，增加了審

57、計評價的難度。</p><p>　　三是必須明確區(qū)分責任界限。審計評價要客觀公正，正確把握領導干部應負的責任，要認真做到幾個嚴格區(qū)分：區(qū)分即期和前期的責任。審計中一定要分析經濟業(yè)務發(fā)生的起因，注意把前任領導遺留的問題和現(xiàn)任領導任職期間發(fā)生的問題加以區(qū)分。區(qū)分直接責任和主管責任。直接違反國家財經法規(guī)的行為，授意、指示、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規(guī)，失職、瀆職的行為，均屬領導干部的直接責任。除此而外，均為

58、主管責任。二者不可混淆。區(qū)分主觀責任和客觀責任。經濟責任審計中，對由于政策變化和不可預見的因素的影響而造成的不良后果，一定要給予客現(xiàn)公正的評價，實事求是的反映領導干部個人的責任。 區(qū)分有意和無意的責任。經濟責任審計中，對新的政策探求中發(fā)生的經濟損失應給予公正的評價，應當明確肯定干部的創(chuàng)新精神。但對以改革為名，行徇私舞弊、謀取小集團和本單位利益之實的，一定要大膽揭露，并建設有關部門嚴肅追究責任。</p><p>　

59、　四是必須堅持謹慎、穩(wěn)妥原則。領導干部任期經濟責任審計評價，對可能發(fā)生的審計風險，應當有所防范。職業(yè)判斷一定要慎之又慎，能夠作出準確判斷的，就可做明確肯定或否定的結論；對一時搞不清楚的問題，應當發(fā)表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續(xù)調查處理。審計評價必須客觀直白，不能含糊其辭。</p><p><b>　　五、結束語</b></p><p>　　明確經濟責任審計的

60、內容及范圍具有重要的意義，因為具體的審計內容及范圍將最終決定審計人員所采取的審計程序、審計方法和審計成本。對于經濟責任審計的內容和范圍一般存在三種觀點。第一種觀點認為經濟責任審計只對領導干部所在單位財務收支活動進行審計，并以此為基礎評價領導干部的經濟責任；第二種觀點認為審計只是一種委托關系，應該對委托者所要求的宏觀經濟指標進行核實與評價；第三種觀點認為，對受托經營者的財務審計是基礎，尤其對黨政干部來講，還應進一步對該領導所在地區(qū)綜合經濟

61、指標的完整性、重大經濟決策和重大經濟項目的效益性進行審計，以全面評價其經濟責任的履行情況。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 黃旭烈、林之 ．廣西審計 ．北京：中國學術期刊（光盤版）電子雜志社, 2010年第01期</p><p>　　[2] 段冬冬 .會計雜文 . 北京：中華會計網校</p>

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