2011年全國會計從業(yè)會計基礎(chǔ)重點存貨

1、<p>　　2011年全國會計從業(yè)—會計基礎(chǔ)重點—存貨(1)</p><p><b>　　第十二章　存貨</b></p><p><b>　　第一節(jié)　存貨概述</b></p><p>　　一、存貨的概念及其特征</p><p>　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在

2、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。</p><p>　　存貨最基本的特征是：</p><p>　　1.持有的最終目的是出售，而不是自用，這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。</p><p>　　2.存貨是企業(yè)為日常經(jīng)濟活動而持有的。</p><p>　　除此之外，存貨還具有如下特征：</p>

3、;<p>　　其一，存貨具有較大的流動性。</p><p>　　其二，存貨具有時效性和潛在損失的可能性。</p><p>　　其三，存貨是有形資產(chǎn)。</p><p><b>　　二、存貨的種類</b></p><p>　　存貨包括企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易

4、耗品）等。</p><p>　　常常有人認(rèn)為低值易耗品和包裝物是單獨存在的一類資產(chǎn)，不屬于企業(yè)的存貨，這點容易在學(xué)習(xí)時產(chǎn)生錯誤概念。</p><p>　　包裝物是指為包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。</p><p>　　低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保

5、護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。</p><p><b>　　三、存貨的確認(rèn)條件</b></p><p>　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨只有同時滿足以下兩個條件，才能加以確認(rèn)：</p><p>　　1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很

6、可能流入企業(yè)</p><p>　　存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標(biāo)志，企業(yè)在判斷存貨所含經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應(yīng)結(jié)合考慮該項存貨所有權(quán)的歸屬。</p><p>　　2.該存貨的成本能夠可靠地計量</p><p>　　存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。</p><p>

7、　　第二節(jié)　　存貨的計價方法</p><p><b>　　一、存貨的初始計量</b></p><p>　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本” 。不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同：原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而

8、取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。</p><p><b>　　1.采購成本</b></p><p><b>　　2.存貨的加工成本</b></p><p>　　存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。</p&

9、gt;<p>　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。</p><p>　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。</p><p>　　在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法

10、在各種產(chǎn)品之間進行分配。</p><p>　　企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配應(yīng)通過成本核算方法進行計算確定。</p><p><b>　　3.存貨的其他成本</b></p>

11、<p>　　存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。</p><p>　　存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。實務(wù)中具體按以下原則確定：</p><p>　　（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、

12、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。</p><p>　?。?）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。</p><p>　?。?/p>

13、3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。</p><p>　　下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：</p><p>　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如

14、由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。</p><p>　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)

15、期損益。</p><p>　　3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。</p><p>　　二、發(fā)出存貨的計價方法</p><p>　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。</p><p><b>　　

16、1.個別計價法。</b></p><p>　　個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種辦法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。</p>&l

17、t;p>　　個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。</p><p><b>　　2.先進先出法。</b></p><p>　　先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動

18、假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：購入存貨時，逐筆登記購入存貨的數(shù)量、單價和余額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。</p><p>　　現(xiàn)舉例說明采用先進先出法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：</p><p>　　先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但

19、較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。</p><p>　　3.月末一次加權(quán)平均法。</p><p>　　月末一次加權(quán)平均法也稱加權(quán)平均法或全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存

20、貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：</p><p>　　存貨單位成本（加權(quán)平均單價）= [月初庫存存貨的實際成本+ ∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨數(shù)量）] ÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）</p><p>　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位

21、成本</p><p>　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本</p><p><b>　　或</b></p><p>　　本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本</p><p>　　現(xiàn)舉例說明采用加權(quán)平均法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：&

22、lt;/p><p>　　采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。</p><p>　　4.移動加權(quán)平均法。</p><p>　　移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位

23、成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：</p><p>　　存貨單位成本（移動平均單價）=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）</p><p>　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本</p><p>　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的

24、數(shù)量×本月月末存貨單位成本</p><p>　　現(xiàn)舉例說明采用移動平均法對發(fā)出存貨進行計價的方法如下：</p><p>　　采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。</p><p>　　2011年全國會計從

25、業(yè)—會計基礎(chǔ)重點—存貨(2)</p><p>　　2011-01-18 14:00:36 作者：大家網(wǎng) 來源：大家網(wǎng) 瀏覽次數(shù)：0 </p><p>　　關(guān)鍵字：全國會計從業(yè)</p><p><b>　　-</b></p><p>　　第三節(jié)　原材料的核算</p><p><b>　　一

26、、原材料的概念</b></p><p>　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。</p><p><b>　　二、原材料的分類</b></p><p>　　原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質(zhì)。

27、在生產(chǎn)過程中，材料被消耗或轉(zhuǎn)化為其他的物質(zhì)形態(tài)，其價值也一次性全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。在制造業(yè)中，材料的品種繁多，用途廣泛，為了加強對材料的核算與管理，應(yīng)對材料進行合理的分類。</p><p>　　制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用不同，可分為以下幾類：</p><p><b>　　1.原料及主要材料</b></p>&l

28、t;p>　　原料及主要材料是指經(jīng)過加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。其中原料是指未加工過的勞動對象，如紡織廠紡紗用的原棉，冶煉廠冶煉用的礦石等。主要材料是指經(jīng)加工過的勞動對象，如食品廠生產(chǎn)面包用的面粉，紡紗廠織布用的棉紗等。</p><p><b>　　2.輔助材料</b></p><p>　　輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或為產(chǎn)品正常生

29、產(chǎn)創(chuàng)造條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種材料，如涂料、機油、包裝材料等。</p><p><b>　　3.外購半成品</b></p><p>　　外購半成品是指從外部購進的已完成上一生產(chǎn)步驟但需要企業(yè)進一步加工或組裝的半成品。如紡織廠購進的棉紗、食品廠購進的面粉等。</p><p><b>　　4.燃料</b></p>

30、;<p>　　燃料是指工藝技術(shù)過程或非工藝技術(shù)過程用來燃燒取得熱能的各種材料，包括固體、液體和氣體燃料，如煤炭、汽油、天然氣等。</p><p><b>　　5.修理用備件</b></p><p>　　修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸設(shè)備而專用的零部件，如軸承、齒輪、閥門等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，則并入輔助材料。</p>

31、<p><b>　　6.包裝材料</b></p><p>　　包裝材料是指一般包裝時用的材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。</p><p>　　不同的企業(yè)因生產(chǎn)的要求不同，所需材料千差萬別，同一種材料在不同的企業(yè)中有不同的用途。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對材料進行分類。</p><p>　　三、原材料采用實際成本

32、法核算</p><p><b>　?。ㄒ唬┛颇吭O(shè)置</b></p><p>　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。</p><p>　　“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫

33、材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。</p><p>　　“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采

34、購成本。</p><p>　　“應(yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。</p><p>　　“預(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物

35、資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未結(jié)算的款項。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款”科目中核算。</p><p><b>　?。ǘ┵~務(wù)處理</b></p><p><b>　　1.購入材料</b><

36、;/p><p>　　由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。</p><p>　?。?）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗收入庫。</p><p>　　（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。</p><p>　　（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。&l

37、t;/p><p>　　在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本，期末應(yīng)按照暫估價值先入賬，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達(dá)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料

38、”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。</p><p>　?。?）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。</p><p><b>　　2.發(fā)出材料</b></p><p>　　企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的

39、單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。</p><p><b>　　第四節(jié)　存貨的清查</b></p><p><b>　　一、存貨清查概述</

40、b></p><p>　?。ㄒ唬┐尕浨宀榈母拍?lt;/p><p>　　存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。</p><p>　?。ǘ┐尕浨宀榈姆椒?lt;/p><p>　　存貨清查通常采用實地盤點的方法。實地盤點法是在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用

41、計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。應(yīng)運用度、量、衡等工具，通過點數(shù)，逐一確定被清查實物實有數(shù)。這種方法適應(yīng)范圍較廣，而且數(shù)字準(zhǔn)確可靠，大多數(shù)財產(chǎn)物資都可采取這種方法，但工作量較大。</p><p>　　實施盤點時，盤點人員應(yīng)做好盤點記錄；盤點結(jié)束后，盤點人員應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點記錄，編制“存貨盤點報告表”，并由參與盤點人員、財產(chǎn)物資保管人員及其相關(guān)責(zé)任人簽名蓋章。同時應(yīng)就盤存表的資料以及相關(guān)賬簿資料填制“實存賬存對

42、比表”，并據(jù)以檢查賬面數(shù)額與實際數(shù)額是否相符，同時根據(jù)對比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄，分析差異原因，做出相應(yīng)處理。</p><p><b>　　二、存貨清查的核算</b></p><p>　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項