會計學畢業(yè)論文（設計）-淺談企業(yè)稅收籌劃相關問題

1、<p>　　存檔編號： </p><p>　　湖北經(jīng)濟學院法商學院 </p><p><b>　　畢業(yè)論文(設計)</b></p><p>　　題目： 淺談企業(yè)稅收籌劃相關問題 </p><

2、p>　　專 業(yè)： 注冊會計師專業(yè) </p><p>　　系（部）： 會計系 </p><p>　　年 級： 2007級 </p><p>　　學 號： </p><p>　　姓 名： <

3、;/p><p>　　指導教師： </p><p>　　職 稱： 教 授 </p><p>　　湖北經(jīng)濟學院法商學院教務部 制</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要 ………………………………………………………

4、…………………………3</p><p>　　一、稅收籌劃的基本理論 ………………………………………………………… 3</p><p>　　（一）稅收籌劃 ……………………………………………………………………3</p><p>　?。ǘ┒愂栈I劃與避稅、偷稅的關系 ……………………………………………4</p><p>　?。ㄈ┒愂栈I劃的風險

5、……………………………………………………………6</p><p>　　二、稅收籌劃在企業(yè)不同階段的應用 ……………………………………………7</p><p>　　企業(yè)投資決策的稅收籌劃 …………………………………………………7</p><p>　　企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃 ………………………………………………8</p><p>　　企業(yè)財務決

6、策過程中的稅收籌劃 …………………………………………8</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃………………………………………………10</p><p>　　三、主要稅種涉及的稅收籌劃……………………………………………………10</p><p>　　企業(yè)所得稅的稅收籌劃……………………………………………………10</p><p>　　增值

7、稅的稅收籌劃…………………………………………………………13</p><p>　　營業(yè)稅的稅收籌劃…………………………………………………………16</p><p>　　四、稅收籌劃博弈分析……………………………………………………………17</p><p>　　博弈論相關概念……………………………………………………………17</p><p>　

8、　稅收籌劃博弈行為描述……………………………………………………18</p><p>　　企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析………………………………………………18</p><p>　　參考文獻 ………………………………………………………………………… 22</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我

9、國社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化的目標，越來越重視稅收籌劃在企業(yè)中的運用。全文基于稅收籌劃在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營等財務決策中的重要作用，結合案例研究稅收籌劃如何降低企業(yè)的稅收負擔，并總結出一些有效的稅收籌劃的方法以降低企業(yè)在投資、籌資、經(jīng)營等財務決策中的稅收負擔。</p><p>　　文中首先闡述了論文選題的背景、意義和研究思路、方法并討論了稅收籌劃的含義、目的及特點，稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

10、，企業(yè)稅收籌劃的風險的定義及分類。然后研究企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營活動不同階段的稅收籌劃問題，討論了企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅三大稅種涉及的稅收籌劃知識，并將最新學科分支博弈論引入稅收籌劃的范疇。</p><p>　　關鍵詞：稅收籌劃 風險 博弈模型</p><p>　　一、稅收籌劃的基本理論</p><p><b>　?。ㄒ唬┒愂栈I劃</b>&

11、lt;/p><p><b>　　1．稅收籌劃的定義</b></p><p>　　國際上對于稅務籌劃的概念不盡一致，其中比較權威的是國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編纂的《稅務代理實務》中，把稅收籌劃明確定義為:稅收籌劃別名為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律法規(guī)政策許可的范圍內，自行或委托代理關系，通過對經(jīng)營、投

12、資、理財?shù)仁马椀陌才藕秃侠聿邉?，以求充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切稅收優(yōu)惠，對幾種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。</p><p><b>　　2．稅收籌劃的目的</b></p><p>　?。?）直接目的是減少稅負</p><p>　　納稅人通過一系列的經(jīng)營活動或個人事務活動將稅收減少，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直

13、接減輕稅收負擔也就必然是稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。 </p><p>　?。?）終極目的是追求股東權益最大化</p><p>　　所謂股東權益最大化是指通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務政策，充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，應滿足各方利益關系，不斷增加企業(yè)財富，從而實現(xiàn)股東權益最大化的終極目的。</p><p>&l

14、t;b>　　3．稅收籌劃的特點</b></p><p>　　從普遍認可的稅收籌劃概念出發(fā)，可以看出稅收籌劃具有以下幾個重要特點：</p><p>　?。?）合法性，稅收籌劃的合法性特點要求企業(yè)應遵循守法原則，即在進行稅收籌劃時必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)

15、帶來更大的損失。</p><p>　?。?）籌劃性，意為事先規(guī)劃、設計安排，而不是事后運，這是納稅籌劃的本質特征。在經(jīng)營活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅、營業(yè)稅。收益實現(xiàn)和分配后才繳納所得稅等。這樣客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。</p><p>　　（3）目的性，是指納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負。低稅負意味著低稅

16、收成本，低稅收成本意味著高資本回報率。二是遞延納稅。遞延納稅是指納稅人在法律允許范圍內，推延納稅期的行為。納稅期的推延不會減少企業(yè)的稅額，但它使企業(yè)獲得一筆零成本的資本。不管是哪一種都起到了節(jié)稅效應。</p><p>　　（4）全局性，根據(jù)稅收籌劃的整體性特點，企業(yè)進行稅收籌劃應遵循全局原則，從總體上系統(tǒng)地進行考慮，即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重；同時，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，

17、還要避免在稅負降低的同時帶來的銷售與利潤的下降超過稅收收益。</p><p>　?。?）可行性，稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現(xiàn)為“程序流暢”即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中無論是會計憑證的獲取·會計賬項白溯整，還是納越申報表的最終完成，都應該是順利流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。</p><p>　　籌劃

18、與避稅、偷稅的關系</p><p><b>　　1．稅收籌劃與避稅</b></p><p><b>　?。?）避稅的定義</b></p><p>　　避稅是用合法手段減輕納稅義務的一種行為，是納稅人通過個人或企業(yè)事務的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，來規(guī)避或減輕其納稅義務的行為。避稅也已成為一種政府制止的活動。<

19、;/p><p>　　（2）稅收籌劃與避稅行為的區(qū)分</p><p>　?、俣愂栈I劃與避稅行為現(xiàn)象上的差異。稅收籌劃最根本的目的應該是納稅人目標利益最大化。對于上市公司來講，應該是股東財富的最大化；對于非上市公司而言，應該是利潤、發(fā)展的最大化。從直觀上看，稅收籌劃是為了達到稅收支付的節(jié)約，但是，少繳稅對于企業(yè)來說是一種節(jié)約；滯延納稅期間減少利息支出或增加利息收入，也是一種節(jié)支或增收；涉稅零風險則

20、體現(xiàn)了企業(yè)穩(wěn)健的經(jīng)營政策，也防范了處罰損失，體現(xiàn)著一種特定的節(jié)約。而避稅一般是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過經(jīng)營或財務活動的安排，以減輕、回避稅收負擔的行為。盡管避稅也是發(fā)生在納稅義務之前，但避稅的著眼點只是放在稅收法規(guī)的漏洞和缺陷上，其手段也往往是運用扭曲的價格和利潤、不合情理的交易時間和交易事項，其行為結果往往會背離政府的政策導向，也往往因政府發(fā)現(xiàn)了政策漏洞實施彌補，使得納稅人既沒達到少交稅的結果，又加大了企業(yè)的涉稅風險。<

21、/p><p>　?、诙愂栈I劃與避稅行為根本目的上的差異。稅收籌劃與避稅行為不僅僅在現(xiàn)象上不同，其根本目的也不同。稅收籌劃的根本目的不是稅收負擔的最小化，而應該是納稅人整體收益的最大化。對稅收籌劃結果的關注不在于某一時點或某一階段稅負的最輕，而是要放眼企業(yè)未來的發(fā)展。而避稅則是單純以減輕稅收負擔為目的，并沒有考慮企業(yè)的長遠發(fā)展。</p><p><b>　　2．稅收籌劃與偷稅</

22、b></p><p><b>　?。?）偷稅的定義</b></p><p>　　對于什么是偷稅世界各國有比較一致的看法。我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報等手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”。</p&g

23、t;<p>　?。?）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別</p><p>　　①稅收籌劃具有合法性：稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策和地區(qū)政策，納稅人在追求自身利益最大化的同時也增進了國家或社會公眾的利益，而且通過對國家宏觀結構的合理調整，有利于政府財政收入的長期、穩(wěn)定增長，對此，各國基本都持引導和鼓勵的態(tài)度。偷逃稅則是利用非法手段，欺詐、逃避稅法規(guī)定的納稅義務的行為，偷稅直接導致政府當期預算收入的減少，無

24、助于政府財政收入的長期增長，有礙政府職能的實現(xiàn)，因此各國政府對偷稅行為的態(tài)度都是堅決反對的，并給予嚴厲的法律制裁，是國家堅決予以打擊和嚴懲的。</p><p>　?、诙愂栈I劃具有事前籌劃性：稅收籌劃是通過避免應稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。偷稅則是在納稅義務己經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進行所謂的“彌補”和“補救”，安排或解

25、釋而推遲或逃避納稅義務，具有事后補救性。</p><p><b>　　籌劃的風險</b></p><p>　　1．稅收籌劃風險的定義</p><p>　　因此我們認為:納稅籌劃風險是指企業(yè)在進行納稅籌劃時因各種不確定因素的存在，導致納稅籌劃方案失敗、納稅籌劃目標落空、偷稅等違法行為認定等等而發(fā)生的各種損失的可能性。</p><

26、;p>　　2．稅收籌劃風險的分類</p><p>　?。?）納稅意識低下的風險</p><p>　　納稅意識，包括企業(yè)領導人的納稅意識和納稅籌劃相關人員的職業(yè)道德，其中企業(yè)領導人的納稅意識是主要的。一方面，若企業(yè)領導人納稅意識低下，利用其職權指使或強迫納稅籌劃人員完成其指定的納稅目標，而不計后果，這樣無形中加大了納稅籌劃風險。另一方面，若納稅籌劃人員職業(yè)道德水平低下，會直接影響其工作

27、態(tài)度、對風險的判斷及籌劃事項最終完成的結果，這無形之中帶來潛在的風險。</p><p><b>　　（2）政策的風險</b></p><p>　　納稅籌劃利用國家稅收政策節(jié)稅，企業(yè)就會面臨著政策選擇和變化的風險。</p><p>　?、僬哌x擇風險。納稅籌劃的合法與合理是相對而言的。符合某個國家政策法規(guī)的納稅籌劃決策，可能會由于政策差異，受到其

28、他國家的限制或禁止，企業(yè)就會面臨被稅務機關處罰的風險。納稅籌劃的合法性與合理性具有明顯的時空特點，不同國家有不同的法，有不同的理，適合這個國家的法和理的納稅籌劃，不一定符合那個國家的法和理。與此類似，一個國家內部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異也會導致各地方政府間產生稅收競爭，實施不同的優(yōu)惠政策，這時，如果納稅人沒有深入調查，把握不好納稅籌劃的尺度，也會加大政策選擇的風險。</p><p>　?、谡咦兓L險。一國的經(jīng)濟狀況是不

29、斷發(fā)展的，伴隨經(jīng)濟環(huán)境的變化，政府制定的各項政策也會不斷更新。對于跨國企業(yè)而言，這種政策變化的風險不僅會產生在企業(yè)所在國，在企業(yè)投資國，政策的變化同樣會給企業(yè)帶來風險。我國市場經(jīng)濟一直在蓬勃發(fā)展，新政策不斷出臺取代不適應時代發(fā)展的舊政策，使得政府政策具相對較短的時效性，這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產生。</p><p>　?。?）經(jīng)營活動變化風險</p><p>　　納稅籌劃是一種合理合

30、法的預先謀劃行為，具有較強的計劃性、事先性和時效性。一方面，納稅籌劃是對未來企業(yè)所處環(huán)境的一種預期。納稅籌劃方案的選擇是在未來實際環(huán)境與納稅籌劃方案的預期環(huán)境相一致的假設前提下做出的，如果兩者不一致，將會容易導致納稅籌劃活動失敗。另一方面，納稅籌劃是對不同的稅收政策的進行選擇和利用的一個過程。納稅籌劃一旦選定某項稅收政策，企業(yè)日后的生產經(jīng)營活動只有符合所選定稅收政策要求的特殊性，才能夠享受此稅收政策的優(yōu)惠。然而，在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的

31、生產經(jīng)營活動并非一成不變，需要隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應的調整。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達到預期財務目的，而且還有可能加重稅負，從而導致納稅籌劃活動失敗。</p><p>　?。?）制定和執(zhí)行不當風險</p><p>　　制定和執(zhí)行不當風險是指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行過程中所產生的風險。制定和執(zhí)行不當風險主要包含幾個

32、方面的內容:一是納稅籌劃方案的制定本身存在問題，導致對其執(zhí)行的結果只能是得不償失;二是在納稅籌劃方案的執(zhí)行過程中，因相關部門及人員配合與協(xié)作不到位而產生納稅籌劃風險;三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中不徹底或半途而廢，或執(zhí)行的手段不恰當，或是某一環(huán)節(jié)銜接不上都有可能造成整個納稅籌劃方案前功盡棄，從而導致的納稅籌劃活動的失敗。</p><p>　　二、稅收籌劃在企業(yè)不同階段的應用</p><p>

33、　　為使文章結構更為清晰，我們對稅收籌劃在在不同的階段應用的方法加以分析。</p><p>　　（一）企業(yè)投資決策的稅收籌劃</p><p>　　1．級織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。</p><p>　　

34、2．投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)進行投資決策時，應充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負相對較低的地區(qū)進行投資，以獲取最大的稅收利益。</p><p>　　3．投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企

35、業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。如我國現(xiàn)行稅制中企業(yè)所得稅規(guī)定：在國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，可按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅2年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅率為33％ ，并且沒有減免稅期。由此可見，投資行業(yè)的選擇也會影響企業(yè)的納稅成本，從而影響其收益，企業(yè)在作投資領域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應成為重要的決策依據(jù)之一。<

36、;/p><p>　　4．投資方式的選擇。一般情況下，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資更多。直接投資者要對企業(yè)生產經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，企業(yè)要面臨各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等，這就需要企業(yè)按照稅法有關規(guī)定，結合自身情況進行綜合決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產生的資本所得稅等。如我國稅法規(guī)定，股票投資取得的股息收入須按規(guī)定進行計稅，而國庫券利息收入在計算所

37、得時可以扣除。因此，投資者在進行間接投資時要充分考慮投資風險、投資收益以及相關稅收規(guī)定，以便作出合理決策。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)籌資過程中的稅收籌劃</p><p>　　籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內部積累、企業(yè)職工投資人股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。如

38、我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在計算所得稅時可在規(guī)定范圍內作為一項費用扣除，而股息支出只能在稅后利潤列支。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)向金融機構的借款和企業(yè)間相互拆借優(yōu)于向社會籌資和自我積累資金。但是，稅法對企業(yè)利息支出的計稅扣除一般都有限制性規(guī)定。納稅人在生產、經(jīng)營期間向金融機構的借款利息支出在計算應稅所得時，可據(jù)實扣除；而向非金融機構的借款利息支出，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內部分，準予扣除。因此，企業(yè)在

39、進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。</p><p>　?。ㄈ┢髽I(yè)財務決策過程中的稅收籌劃</p><p>　　1．存貨計價方法的選擇企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。不同的存貨計價方式，會影響企業(yè)的生產成本，從而影響其銷售成本，進而影響企業(yè)的凈收益，影響企業(yè)的稅收負擔。企

40、業(yè)應根據(jù)當年的物價水平選擇合適的計價方法來減輕稅收負擔。</p><p>　　2．固定資產折舊方法的選擇固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而每年折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產折舊的方法主要有直線法、工作量法、加速折舊法等。不同的折舊方式表現(xiàn)為在固定資產的使用期限內，總的折舊額是相等的，但計人各納稅期的折舊額是有差異的。在直線法下，計入各納稅期的折舊額相同，即各年度折舊抵減的

41、納稅的金額是均衡的；在快速折舊法下，計人前期折舊較多，后期折舊少，即前期折舊抵減納稅的金額多，而后期逐漸減少。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、享受的稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。</p><p>　　3．費用分攤方法的選擇企業(yè)在生產經(jīng)營過程中，必然發(fā)生管理費、福利費等各種費用支出，麗這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，不同的分攤方法直接影響各期的利潤

42、、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。</p><p>　　4．人民幣折合率的選擇稅收政策規(guī)定，納稅人運用外匯結算營業(yè)額或銷售額，必須把外匯按市場匯率折算成人民幣，納稅人的營業(yè)額或銷售額的人民幣折合率可以選擇業(yè)務發(fā)生當天或當月1日的人民幣外匯牌價進行折算，不同的折合串影響到企業(yè)確認的營業(yè)額銷售額，進而影響企業(yè)

43、的稅收負擔，而這種折合率應當事先確定并且在一年之內不得變更。因此，企業(yè)應根據(jù)實際選擇恰當、適時的人民幣折合率。</p><p>　　5．會計核算方式的選擇。當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施核算時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務的混合銷售行為。稅法

44、規(guī)定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務不分開核算，將合并征收17％的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務的稅率將由原來的17％降為3％，稅負明顯降低。</p>&

45、lt;p>　　6．稅款繳納方式的選擇。企業(yè)可以選擇合適的方法延期納稅，把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉和投資，從而提高資金使用效益，節(jié)約籌資成本，達到有效地降低邊際稅率，減輕稅負的目的。延期納稅的方法一般有：</p><p>　?。?）根據(jù)稅法”在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目

46、的。</p><p>　?。?）在預繳企業(yè)所得稅時，按稅法”納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數(shù)預繳。</p>

47、<p>　?。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃</p><p>　　1．企業(yè)經(jīng)營方式的選擇。不同的經(jīng)營方式，對企業(yè)而言會形成不同的稅收負擔。如國內經(jīng)營與跨國經(jīng)營，內向經(jīng)營與外向經(jīng)營的納稅支出是不一樣的。一般而言，企業(yè)的經(jīng)營方式對投資方式存在較大依存度，比如經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營產品等一般都是由投資行為決定的，但是不是所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。比如企業(yè)采購’銷售對象的選擇、產量的控制等，都存在較大

48、活動余地。</p><p>　　2．經(jīng)營價格的選擇。在市場經(jīng)濟條件下，同類商品一般都存在一個統(tǒng)一的市場價格標準。但是，作為市場主體的企業(yè)，享有自主定價權，只要供銷雙方都愿意接受，某種商品的交易價格可以高于或低于市場標準價格。這樣，一些大型集團公司，尤其是跨國集團，可以利用關聯(lián)企業(yè)轉讓定價，從而規(guī)避稅收負擔。但是，許多國家在稅法中都明確規(guī)定關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，

49、不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款費用，而減少其應納稅收入的，稅務機關有權進行合理調整。因此，納稅人在轉讓定價前，必須熟知有關國家關于轉讓定價的稅制規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。</p><p>　　四、主要稅種稅收籌劃研究</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的稅收籌劃</p><p>　　企業(yè)在稅法允許的范圍內，通過進行科學合理的稅收繳納方式規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有

50、利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選擇合適的稅收方法，從而達到降低企業(yè)所得稅的目的，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收作初步探討。</p><p>　　1．企業(yè)組織形式對企業(yè)所得稅的影響</p><p>　　企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，不同的組織形式，對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立

51、法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司，其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業(yè)則不

52、作為公司對待，不構成企業(yè)所得稅的納稅義務人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。</p><p>　　2．用足稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本

53、身就是稅收籌劃的過程。例如，《企業(yè)所得稅法》第30條第一款規(guī)定：“開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第95條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第㈠項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計人當期損益的，在按照規(guī)定實行l(wèi)oo％~11除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150

54、％攤銷?！毖芯块_發(fā)費用的加計扣除，歸屬于“各種扣除”，當企業(yè)虧損或者所得不足以扣減研究開發(fā)費用加計扣除額，這部分加計扣除形成了虧損，可以用以后年度的應納稅所得彌補，實質上是一種遞延，保證了企業(yè)能夠充分享受開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個</p><p>　　3．選擇最佳的企業(yè)資本結構</p><p>　　企業(yè)籌資

55、決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最佳的資本結構。</p><p>　　4．選擇合適的企業(yè)費用列支方法</p>

56、<p>　　費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意：</p><p>　?。?）已發(fā)生的費用及時核銷人賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，稅法取消了應收賬款的壞賬準備金；存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。</p><p>　?。?）對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失應采用預提方法計人費用。</p><

57、;p>　?。?）適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時問。</p><p>　?。?）對于限額列支的費用，如業(yè)務招待費(發(fā)生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0．5％)；廣告費和業(yè)務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關條件，不超過年度利潤總額12％的部分)等，應準確掌握其允許列支的限額，

58、爭取在限額以內的部分充分列支。</p><p>　　5．企業(yè)營業(yè)收入對企業(yè)所得稅的影響</p><p>　　納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分

59、期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在貨物發(fā)出時確認收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在收到代銷單位銷售的代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。</p><p>　　6．企業(yè)固定資產折舊對企業(yè)所得稅的影響</p><p

60、>　　固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所

61、得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限分別為(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為l0年；(3)與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸

62、工具為4年；(5)電子設備為3年。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，</p><p>　　自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本

63、條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。</p><p><b>　　值稅的稅收籌劃</b></p><p>　　1．利用納稅人身份進行稅收籌劃</p><p>　　納稅人進行籌劃的目的在于減少稅負支出來降低現(xiàn)金流出量，但是并不是所有小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉變，都會帶來稅負的降低。因為轉換必然要增加企業(yè)成本，如果轉換的收益，不足抵扣這

64、些成本的增加，則應保持小規(guī)模納稅人的身份，那么如何把握好納稅人身份轉換的平衡點。舉例說明：設我國某增值稅納稅人銷售貨物或提供加工修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務成本為100單位人民幣，該業(yè)務的成本利潤率為X，設從小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份的轉變所需要增加的成本為Y，則當企業(yè)作為一般納稅人的時候其現(xiàn)金流量F1為應納增值稅額與增加的成本Y之和。即：F1=(100+100X)X17％一1 00X1 7％+Y=1 7 X+Y。另外，如果企業(yè)仍然

65、保持小規(guī)模納稅人的身份。那么其現(xiàn)金流量F2為應納增值稅額減去可以抵扣的企業(yè)所得稅額，即：F2=(100+100X)x6％一(100+100X)x6％x33％= 4．02+4．02 X。當F1>F2時，說明成本大于效益，應努力保持小規(guī)模納稅人的身份。相反，則應轉變?yōu)橐话慵{稅人。</p><p>　　2．銷售折扣的稅收籌劃</p><p>　　許多企業(yè)采用銷售折扣方式銷售貨物。在實際的操

66、作中往往是根據(jù)經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定折扣率的。但是銷售量在年底才能統(tǒng)計出來，折扣額也只能在第二年年初統(tǒng)計出來，單獨開具紅字發(fā)票。稅法規(guī)定，單獨的折扣應當交納增值稅。但是許多的企業(yè)，往往把折扣額從銷售額中扣去，只會招致處罰。我們可以完全采用預扣折扣率的辦法來解決這一問題。生產企業(yè)可以采用按最低折扣率或根據(jù)上年經(jīng)銷商的實際銷售量確定折扣率。在每次銷售時，根據(jù)預扣折扣率來計算折扣額，并將扣除折扣額后的收入開發(fā)票作為商品銷售收入。到年底或第

67、二年年初，根據(jù)銷售數(shù)量對折扣額稍微調整一下即可，雖然調整額不能抵扣銷售收入，但大部分的折扣額已作了沖銷。</p><p>　　3．兼營和混合銷售行為的稅收籌劃</p><p>　　這里的籌劃空間就是取得收入后應分別如實記賬分別核算銷售額。從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供的應稅勞務無直接的聯(lián)系或從屬關系，稅務處理應分別核算銷售的貨物或應稅的勞務與非應稅的勞務。不能分別核算的，統(tǒng)一征收增

68、值稅。所以納稅會計要做好提前的籌劃，分別核算，避免不必要的高稅額．</p><p>　?。?）從事以下兩種兼營行為的納稅人應分別核算：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額；兼營非應稅勞務的，企業(yè)在取得收入后，應分別核算其銷售額，并根據(jù)銷售額以及其適用的不同稅率計算增值稅與營業(yè)稅。</p><p>　?。?）聯(lián)合經(jīng)營。由增值稅納稅人

69、變?yōu)榉窃鲋刀惖募{稅人。增值稅納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人的聯(lián)營而使其也成為營業(yè)稅的納稅人，從而享受營業(yè)稅率減輕稅負。</p><p>　?。?）對混合銷售行為的稅收籌劃。如果將營業(yè)稅業(yè)務采取一定的方式分離出來分別征稅可以降低一定的稅負，但是并非所有的分離都會帶來稅負的降低。這就需要尋找一個稅負平衡點。一般納稅人條件下的稅負平衡點主要取決于可征營業(yè)稅的業(yè)務中可抵扣的進項稅額是多少。進項稅額稅負平衡點的計算公式如下：

70、可記征營業(yè)稅的含稅銷售額／(1+增值稅率)X增值稅率一可抵扣的進項稅額=可記征營業(yè)稅的含稅銷售額X營業(yè)稅率如果在營業(yè)中可抵扣的進項稅額小于稅負平衡點，那么就應該交納營業(yè)稅，進行企業(yè)的組織結構分離；相反的話，就應該交納增值稅，保持企業(yè)原有的組織形式。</p><p>　　4．利用國家的優(yōu)惠政策</p><p>　?。?）利用國家對廢舊物資的收購政策進行籌劃</p><p&

71、gt;　　依據(jù)《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》，白2001年5月1日起，對廢物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產企業(yè)增值稅的一般納稅人可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票上注明的金額和10％的扣除率計算進項稅額。所以生產企業(yè)自行收購和從廢舊回收企業(yè)購進回收物資，稅負有明顯的差異。具體方法是分設獨立的法人收購企業(yè)，變不能抵扣的稅款為可抵扣稅款。</p><p>　?。?）利用起征

72、點的優(yōu)惠政策進行籌劃</p><p>　　起征點優(yōu)惠政策《增值稅實施細則》規(guī)定，增值稅的起征點幅度為：銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元：按次納稅的起征點為每次(曰)銷售額50—80元。上述起征點的適用范圍只限于個人，包括個體經(jīng)營者及其他個人。具體的籌劃方法：納稅人銷售額為達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的免征增值稅。利用該政策，納稅人應在納稅期滿以前，認真估

73、算銷售額。</p><p>　?。?）利用出口退稅免稅政策進行籌劃</p><p>　　對于企業(yè)出口物資適用于既免征又退稅的政策時，會涉及到如何退稅的問題。我國《出口退免稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算方法：一種是“免抵退”的辦法，另一種是先征后退的辦法。對于生產性企業(yè)來說，到底選擇“先征后退”還是“免抵退”的辦法要看具體情況。從長期來看，沒有太大區(qū)別。但從資金的占用時間價值來看，還是有一定

74、的區(qū)別的。若出口貨物進項稅額較大，同時內銷的數(shù)量卻很小，出口企業(yè)應采用“先征后退”的辦法。雖然每月應向稅務機關交納增值稅，但是當月即可得到退回。而此時采用免抵退的辦法，則按季度進行核算，即使是退稅也不是完全的，這樣就占用了大量資金的使用價值。如果進項稅額比較小或內銷的數(shù)量較大應采用免抵退的辦法。企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物的進項稅額來抵消內銷部分的銷項稅額，從而使應納稅額減少，保證企業(yè)長期資金不被占用。</p><

75、p><b>　　營業(yè)稅的稅收籌劃</b></p><p>　　1．運輸業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃</p><p>　　運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五類。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，如果運輸企業(yè)將貨物或乘客直接運往目的地，用營業(yè)額乘以稅率計算繳納營業(yè)稅稅金。如果運輸企業(yè)在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外

76、企業(yè)將貨物或乘客從該地運往目的地，在這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額，然后依此計算營業(yè)稅稅款。這樣，運輸企業(yè)籌劃操作就有了機會，其常用的方法為：尋找外國合作伙伴，按合同支付國外承運部分的運輸費用，然后再通過其他方式分得該部分收益，從而相應縮小運輸企業(yè)國內部分的營業(yè)額，達到減少應納營業(yè)稅的目的。</p><p>　　2．建筑安裝業(yè)營業(yè)額的籌劃</p><p>　

77、　建筑安裝業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項內容。從縮小營業(yè)額的角度考慮，建筑安裝業(yè)的籌戈 方略主要是：</p><p>　?。?）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的營業(yè)稅納稅人不論與對方如何核算，建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動力應包括在營業(yè)額內計算繳納營業(yè)稅。這就等于無形中增大了納稅人的營業(yè)額。為了降低這部分營業(yè)額，納稅人可以通過一物多用，降低材料計算價款等合法的手段

78、減少營業(yè)額，從而達到減少應納稅款的目的。</p><p>　?。?）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，安裝工程作業(yè)中的設備價款如作為安裝工程產值的，營業(yè)額中應包括這部分設備價款；如果不包括在安裝工程產值中，則不用計算這部分設備的應納營業(yè)稅稅款。因此，從籌劃操作的角度看，納稅人應盡可能不要將設備價值作為安裝工程產值，或者可以通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額，從而達到節(jié)省稅款的目的。如企業(yè)為達到稅收籌劃的目的，在

79、簽訂合同時可以將材料由企業(yè)購買改為由建筑公司承擔并合在總承包價款之中，由于建筑公司常年從事建筑安裝，可以以較低的價格購進原材料，這樣就使得總承包價降低，這樣企業(yè)的應稅營業(yè)額降低，稅負自然降低，達到節(jié)稅的目的。對于建筑安裝企業(yè)的轉包營業(yè)收入，由于轉包收入已經(jīng)由總承包人代扣代繳了營業(yè)稅，因此，對于此項收入建筑安裝企業(yè)不用再另行計算繳納營業(yè)稅。</p><p>　　3．旅游業(yè)營業(yè)額的籌劃</p><

80、p>　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間通過相互配合就有了籌劃的機會，特別是在收費項目和門票費用上，旅游團及導游可以通過各種形式加大自身的費用支出從而縮小營

81、業(yè)額，最終實現(xiàn)少繳稅款的目的。</p><p>　　4．減少價外費用進行稅收籌劃。</p><p>　　稅法規(guī)定，企業(yè)應稅營業(yè)額為納稅人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。稅法同時規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代收有關部門收取水費、電費、燃氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅稅目中

82、“代理”的業(yè)務，對其收取的水費、電費、燃氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此代理業(yè)務收取的手續(xù)費收入按相應稅率征收營業(yè)稅。因此，有以上業(yè)務的企業(yè)應成立相應的物業(yè)管理公司來從事相關的代收業(yè)務，將一部分價外費用屬于稅法規(guī)定可以扣除的代收、代墊款項轉移到物業(yè)公司，以達到降低應納稅額的稅收籌劃目的。</p><p>　　五、稅收籌劃博弈分析</p><p>　?。ㄒ唬┎┺恼撓嚓P概念<

83、/p><p>　　1．納什均衡。“納什均衡’是由美國數(shù)學家納什提出的，現(xiàn)已成為博弈論中應用最廣泛、使用頻率最高的一個概念，是博弈論的基礎和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合：每一個局中人的策略都是對其他局中人策略的最佳反應。換句通俗的話說，就是在給定你的策略，我選擇的策略是最好的；在給定我的策略，你選擇的策略也是最好的，即雙方在對方給定策略下不愿意調整自己的策略，這種最佳策略組合就構成一個“納什均衡”。它體現(xiàn)了雙

84、方博弈行動的一種穩(wěn)定狀態(tài)。</p><p>　　2．純策略和混合策略。純策略就是給定每一個局中人具體明確的非隨機性的行動計劃，而且各個局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對的一個概念，是指博弈方根據(jù)一組選定的概率，在兩種或兩種以上可能的行為中隨機選擇的策略。注意混合策略包括純策略，而且有時在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡。</p><p>　　3．非對稱信息

85、。非對稱信息是一個與對稱信息相對的概念，非對稱信息又叫信息不對稱，是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方并不擁有，即有一方對其他方的信息所知不完全。</p><p>　?。ǘ┒愂栈I劃博弈行為描述</p><p>　　稅收籌劃的過程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下，對稅收政策的差別進行選擇的過程，這種過程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進行行為選擇的過程。企業(yè)對自己的財務狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意

86、圖有著完全的信息，熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是，企業(yè)對其競爭對手的經(jīng)營狀況、財務狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解，因此他們之間是信息不對稱的，在市場競爭中彼此直接就構成了一個博弈中的兩個局中人。同時，外部市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說也是信息不對稱的，企業(yè)無法準確地預測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場環(huán)境來說，它由無數(shù)的企業(yè)組成，其中特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的，所以企業(yè)和外部市場環(huán)境也構成一個博弈的雙

87、方參與人。企業(yè)在經(jīng)營過程中進行稅收籌劃時，國家制定的稅收法律法規(guī)是公開、透明的，企業(yè)是完全了解的。但是，企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務機關的認可，在這一過程中，由于稅務機關對企業(yè)信息的了解是不完全的，且稅務稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導致稅務行政執(zhí)行的偏差。因此，即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國家政策的，也有可能被稅務機關認為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這</p><p>　?。ㄈ?/p>

88、）企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析</p><p>　　從以上分析可知，企業(yè)在實際進行稅收籌劃時必須考慮三個方面的因素：一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響：二是要考慮外部環(huán)境變化的影響：三是要考慮代表國家的稅務機關對企業(yè)稅收籌劃活動是否認定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對應的博弈模型來分析這三個因素對企業(yè)是否進行稅收籌劃決策的影響：</p><p>　　1．企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在

89、市場經(jīng)濟條件中，企業(yè)之間作為市場競爭博弈的主體是理性的，總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈，本文假設在同一行業(yè)中存在兩家實力相當?shù)拇笮推髽I(yè)A和B，都面臨著是否要進行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過測算得出：如果兩家企業(yè)都進行稅收籌劃，各自獲得正的節(jié)稅收益為x單位，而都不進行稅收籌劃各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進行稅收籌劃而B企業(yè)不進行稅收籌劃，A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>

90、X，而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零(因為此時A企業(yè)降低了成本， 增強了競爭力，能夠搶占B企業(yè)原來的市場份額)，反之亦然。模型的建立：局中人①是A企業(yè)，局中人②是B企業(yè)；行動策略：A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃。假設A、B企業(yè)進行稅收籌劃的概率分別為P1和 P2節(jié)稅。節(jié)稅收益的支付矩陣如下：</p><p><b>　　B企業(yè)</b></p><p>　　籌劃 不籌劃<

91、;/p><p><b>　　A 企業(yè) 籌劃</b></p><p><b>　　不籌劃</b></p><p>　　表格中每格的兩個數(shù)字代表對應策略下兩個企業(yè)的節(jié)稅收益，第一個數(shù)字是A企業(yè)的節(jié)稅收益，第二個數(shù)字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。</p><p>　　先站在A企業(yè)的角度看，籌劃的期望收益：EUl：XP

92、2+Y(1一P2)>O；不籌劃的期望收益：EU 2=0。從分析可知，不管B企業(yè)采用什么策略，稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴格優(yōu)勢策略，因而理性的A企業(yè)會選擇稅收籌劃。同樣的道理，站在B企業(yè)的角度看，無論A企業(yè)采用何種策略，稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴格優(yōu)勢策略，因而理性的B企業(yè)也會采用稅收籌劃策略。所以，(籌劃，籌劃)的策略組合不僅是這個博弈的混合策略納什均衡的解，而且還是一個混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益，而且也

93、會增加整個系統(tǒng)的收益。因此，理性的企業(yè)都會選擇稅收籌劃來降低自己的經(jīng)營成本，提高企業(yè)自身的競爭力，以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。</p><p>　　2．企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境，是企業(yè)經(jīng)濟活動中不可控的因素。其中市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎，而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個具體客觀實體，但卻時刻影響企業(yè)的經(jīng)營。因此，企業(yè)

94、進行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進行稅收籌劃時需要花費的籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費用，是一種顯性成本，籌劃者一般都會在籌劃方案中予以考慮；機會成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益；風險成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標落空和籌劃方式選擇的不妥導致要承擔法律責任所造成的損失。</p><p>　　模型

95、的建立：局中人①為企業(yè)，局中人②為外部環(huán)境：博弈雙方的策略：企業(yè)為籌劃或不籌劃;外部環(huán)境為變化或不變化：模型中變量的含義：C1表示稅收籌劃的直接成本：C2表示稅收籌劃的機會成本；C3表示外部環(huán)境變化的風險成本；T表示稅收籌劃的收益：P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益矩陣如下：</p><p><b>　　外部環(huán)境</b></p><p>　　變化 不

96、變化</p><p><b>　　企業(yè) 籌劃</b></p><p><b>　　不籌劃</b></p><p>　　表格中每格的數(shù)字都是企業(yè)在對應的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息，所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率，設企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P，外部環(huán)境不變化的概率為1-P，可求出這個混

97、合策略博弈的結果。</p><p>　　企業(yè)進行稅收籌劃的期望收益：EU1=P(一Cl—C2一C3)十(1一P)(T—Cl—C3)；企業(yè)不進行稅收籌劃的期望收益：EU2=0。只有當EU1>O，即P<(T—C1—C2)／(C3+T)時，企業(yè)進行稅收籌劃才是最優(yōu)策略，此時企業(yè)的節(jié)稅收益函數(shù)為U=T—C1一C2。</p><p>　　3．企業(yè)與稅務機關博弈分析。在企業(yè)和稅務機關的博弈

98、模型中，雖然雙方都是博弈的主體，但企業(yè)和稅務機關的權利和義務是不對等的。企業(yè)作為納稅人負有納稅義務，而稅務機關則是代表國家行使征稅權。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實的情況下，具體執(zhí)行稅務行政行為的稅務機關可能承認企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的，也可能認為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務機關為博弈主體的這種序貫博弈中，也存在著混合策略納什均衡，即兩個局中人的最優(yōu)混合策略的組合，這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。</

99、p><p>　　博弈模型的建立：局中人①為企業(yè)，局中人②為稅務機關：博弈雙方的策略：企業(yè)的行動選擇是籌劃或不籌劃，稅務機關的行動選擇是認定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法；模型中變量的含義：Y為企業(yè)扣除應納稅額后的凈收入：T為稅務機關征收的凈稅款(即扣除征收成本)：C為企業(yè)稅收籌劃的成本；F為稅務機關認定企業(yè)稅收籌劃不合法對企業(yè)的罰款；M為企業(yè)稅收籌劃的收益；P為稅務機關認定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。</p>

100、<p>　　（1）與稅務機關的支付矩陣：</p><p><b>　　稅務機關</b></p><p>　　合法 不合法</p><p><b>　　企業(yè) 籌劃 </b></p><p><b>　　不籌劃</b></p><

101、p>　　（2）假定稅務機關認定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時，企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為：EU1=(1—P)(Y—C+M)+P(Y—C—F)</p><p>　　EU2=(1—P)Y+P(Y—F)</p><p>　　令：EU1=EU2，得到均衡概率為P°=(M—C) =1—C/M，即：當P<P°時，企業(yè)的最優(yōu)化策略是進行稅收籌劃；當P>

102、P°時，企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進行稅收籌劃；當P=P°時，企業(yè)是否進行稅收籌劃的期望收益相同。</p><p><b>　　從以上分析可知：</b></p><p>　?、倨髽I(yè)稅收籌劃的收益M越大，進行稅收籌劃的概率越大；</p><p>　?、谄髽I(yè)稅收籌劃的成本C越高，進行稅收籌劃的概率越小。</p><

103、p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1]丁蕓.稅收籌劃[M].經(jīng)濟科學出版社，2008.8．</p><p>　　[2]周華洋編著. 流轉稅納稅籌劃技巧[M].社會科學文獻出版社，2002</p><p>　　[3]稅法(2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一教材) [M].經(jīng)濟科學出版社，2010</p>&

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