跨國(guó)直接投資公司所得稅激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化研究.pdf

1、全文共分7章，除第1章導(dǎo)論外，由理論研究、實(shí)踐考察和政策建議三大部分構(gòu)成。其中，第2-4章是理論研究部分。第2、3章從理論上分析投資者與政府對(duì)跨國(guó)直接投資公司所得稅激勵(lì)的需求和供給；第4章對(duì)稅收激勵(lì)的供求進(jìn)行博弈均衡分析。第5、6章是實(shí)踐考察部分，對(duì)國(guó)外與國(guó)內(nèi)跨國(guó)直接投資稅收激勵(lì)實(shí)踐進(jìn)行考察與探討。第7章是政策建議部分，提出優(yōu)化我國(guó)跨國(guó)直接投資公司所得稅激勵(lì)的稅制與管理安排。具體結(jié)構(gòu)如下： 第1章，導(dǎo)論。陳述選題的背景、意義：對(duì)

2、相關(guān)術(shù)語(yǔ)作出澄清和界定；對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述；介紹研究的理論工具與研究方法；簡(jiǎn)述研究的基本思路與邏輯結(jié)構(gòu)；指出本文的可能創(chuàng)新之處與不足。 第2章，公司所得稅激勵(lì)的需求：跨國(guó)直接投資的視角。本章的主題是：從跨國(guó)直接投資的視角，分析公司所得稅激勵(lì)存在的必要性，并探究稅收激勵(lì)對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)決策的影響。 (1)構(gòu)建東道國(guó)和母國(guó)稅收政策在投資環(huán)境中地位的框架圖(圖2.2)，明確稅收政策在東道國(guó)和母國(guó)投資環(huán)境中的定位。稅收

3、政策不是跨國(guó)直接投資的決定性因素，在投資環(huán)境中的重要性因時(shí)間、國(guó)家的不同而有差異。 (2)拓展企業(yè)投資決策樹(shù)(圖2.5)。在分析跨國(guó)直接投資時(shí)，首先要考慮到包括稅收激勵(lì)在內(nèi)的母國(guó)稅收政策對(duì)企業(yè)海外投資的影響。 (3)公司所得稅激勵(lì)對(duì)FDI諸多決策有影響。第一，稅收通過(guò)影響跨國(guó)投資收益率而影響跨國(guó)直接投資的流動(dòng)，因?yàn)榻档投惵屎投愂占?lì)會(huì)增加企業(yè)的稅后收益率，在企業(yè)投資的不同層次影響其區(qū)位決策。第二，東道國(guó)稅收激勵(lì)政策對(duì)跨國(guó)

4、公司投資總量影響的分析顯示，跨國(guó)公司投資總量隨東道國(guó)投資環(huán)境優(yōu)化程度呈正方向變化，而東道國(guó)激勵(lì)的幅度與該國(guó)投資環(huán)境的優(yōu)化程度呈反方向變化。 第3章，公司所得稅激勵(lì)的供給：東道國(guó)和母國(guó)政府的視角。本章的主題是：構(gòu)建政府提供公司所得稅激勵(lì)的決策樹(shù)(圖3.1)，以該決策樹(shù)為線索，將國(guó)際投資學(xué)與稅收學(xué)理論結(jié)合起來(lái)，分別從東道國(guó)和母國(guó)兩個(gè)視角；從為什么吸引FDI或鼓勵(lì)ODI，以及為什么以稅收激勵(lì)吸引或鼓勵(lì)ODI兩個(gè)層次，系統(tǒng)研究公司所得稅

5、激勵(lì)的供給機(jī)理。并對(duì)公司所得稅激勵(lì)進(jìn)行成本—收益分析，重點(diǎn)分析跨國(guó)直接投資稅收激勵(lì)的直接和間接成本。對(duì)公司所得稅激勵(lì)進(jìn)行公平與效率均衡分析，指出政府應(yīng)有針對(duì)性地制定以提高經(jīng)濟(jì)效率為目標(biāo)的大體公平的FDI稅收激勵(lì)政策。 第4章，公司所得稅激勵(lì)的博弈均衡分析。對(duì)于跨國(guó)投資者而言，在其他投資環(huán)境相同的情況下，能夠獲得的稅收激勵(lì)越多越好，因?yàn)槎愂占?lì)越多，其稅后收益越大，利潤(rùn)越高。對(duì)于政府而言，在其他投資條件和跨國(guó)直接投資流動(dòng)不變的情況

6、下，提供的稅收激勵(lì)越少越好，因?yàn)槎愂占?lì)意味著政府稅收收入的減少和其他激勵(lì)成本。因此，一國(guó)稅收激勵(lì)的最終確定，是諸多參與方博弈均衡的結(jié)果。本章的主題是，具體分析公司所得稅激勵(lì)在諸多參與方之間的博弈均衡。包括以下四個(gè)層次： (1)公司所得稅激勵(lì)的供求均衡分析。以跨國(guó)直接投資者與東道國(guó)的行為選擇作為研究對(duì)象，以東道國(guó)稅收激勵(lì)政策的最優(yōu)設(shè)計(jì)為宗旨，構(gòu)建博弈分析模型，并探討其一般均衡及政策含義。 (2)兩個(gè)東道國(guó)間稅收激勵(lì)的博弈

7、均衡及其政策含義。指出一國(guó)如果比周邊國(guó)家擁有明顯的市場(chǎng)規(guī)模優(yōu)勢(shì)和勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)，則可以減少對(duì)FDI的稅收激勵(lì)。 (3)東道國(guó)內(nèi)部地方政府間對(duì)FDI提供稅收激勵(lì)的博弈均衡。指出地方政府間應(yīng)該以國(guó)家利益為重，以國(guó)家的區(qū)域發(fā)展政策和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策為導(dǎo)向，加強(qiáng)FDI稅收激勵(lì)的合作和協(xié)調(diào)，避免不必要的稅收激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和效率損失。 (4)母國(guó)稅收激勵(lì)對(duì)海外投資企業(yè)收益和國(guó)家凈福利的影響。指出無(wú)論在微觀層次上還是國(guó)家宏觀層次上，發(fā)展中母國(guó)政

8、府都應(yīng)對(duì)本國(guó)企業(yè)的海外投資給予稅收激勵(lì)，推進(jìn)企業(yè)走出去，使國(guó)家和企業(yè)獲得雙贏的結(jié)果。 第5章，公司所得稅激勵(lì)優(yōu)化的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。本章的主題是：從東道國(guó)和母國(guó)的角度探討各國(guó)對(duì)FDI和ODI的稅收激勵(lì)及其優(yōu)化經(jīng)驗(yàn)，以期為我國(guó)稅收激勵(lì)的優(yōu)化提供借鑒和參考。首先，從發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家以及韓國(guó)的典型案例三個(gè)角度，概括東道國(guó)FDI公司所得稅激勵(lì)優(yōu)化的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。其次，從發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家以及日本的典型案例三個(gè)角度，概括母國(guó)ODI公司所得稅激勵(lì)

9、優(yōu)化的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。最后，對(duì)國(guó)外公司所得稅激勵(lì)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。 本章的主要結(jié)論是： (1)稅收激勵(lì)適時(shí)調(diào)整。跨國(guó)投資公司所得稅激勵(lì)是一國(guó)外資政策和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一部分，各國(guó)稅收激勵(lì)都與其經(jīng)濟(jì)形勢(shì)保持一致，并隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和外資政策的轉(zhuǎn)變而調(diào)整。 (2)不同國(guó)家針對(duì)跨國(guó)直接投資稅收激勵(lì)的側(cè)重點(diǎn)有差異。發(fā)達(dá)國(guó)家主要是資本輸出國(guó)，是投資者母國(guó)，因此，更多的激勵(lì)是給予ODI；而發(fā)展中國(guó)家主要是資本輸入國(guó)，是投資的東道國(guó)，

10、因此其激勵(lì)更多地是針對(duì)FDI。 (3)鼓勵(lì)FDI和ODI的稅收激勵(lì)形式多樣化。發(fā)達(dá)國(guó)家更多采用虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊、投資虧損準(zhǔn)備金等間接稅收激勵(lì)形式，而發(fā)展中國(guó)家采用較多的是稅收優(yōu)惠期、降低稅率等直接稅收激勵(lì)形式。 (4)注重稅收激勵(lì)的法制和管理。各國(guó)都通過(guò)法律明確稅收激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)和幅度，增加其規(guī)范性和透明度，減少任意性；許多國(guó)家規(guī)定了稅收激勵(lì)的限制條件和適用范圍，并建立稅收支出制度，加強(qiáng)對(duì)稅收激勵(lì)的宏觀管理；建立反避稅稅制

11、，加強(qiáng)對(duì)稅收激勵(lì)的微觀管理，防止稅收激勵(lì)被跨國(guó)納稅人濫用來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅。 第6章，中國(guó)跨國(guó)直接投資公司所得稅激勵(lì)實(shí)證分析。本章的主題是：詳細(xì)分析我國(guó)跨國(guó)直接投資及其公司所得稅激勵(lì)的現(xiàn)狀、效應(yīng)與存在問(wèn)題，為進(jìn)一步優(yōu)化提供現(xiàn)實(shí)參考。首先，從吸引FDI和鼓勵(lì)ODI兩個(gè)角度，概括中國(guó)跨國(guó)直接投資的發(fā)展歷程及對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效應(yīng)。其次，分析中國(guó)針對(duì)FDI的公司所得稅激勵(lì)，重點(diǎn)探討新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，新稅收激勵(lì)對(duì)FDI的規(guī)模效應(yīng)和結(jié)構(gòu)

12、效應(yīng)。最后，分析中國(guó)針對(duì)ODI的公司所得稅激勵(lì)，重點(diǎn)探討ODI稅收激勵(lì)的現(xiàn)狀與存在問(wèn)題。 本章的主要內(nèi)容是： (1)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，我國(guó)并沒(méi)有取消稅收激勵(lì)政策，而是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，針對(duì)原來(lái)稅收激勵(lì)存在的問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行必要調(diào)整。稅收激勵(lì)調(diào)整不會(huì)降低FDI的總規(guī)模，但會(huì)對(duì)不同結(jié)構(gòu)FDI的規(guī)模造成一定影響，這將有助于實(shí)現(xiàn)FDI來(lái)源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高FDI質(zhì)量。第一，來(lái)自歐美日的以市場(chǎng)導(dǎo)向?yàn)橹鞯拇笮涂鐕?guó)公司在FD

13、I總額中所占比重將逐步提高；第二，來(lái)自港臺(tái)地區(qū)的小規(guī)模、出口導(dǎo)向型FDI將有所減少；第三，濫用稅收激勵(lì)的“假外資”、尤其是來(lái)自避稅地的“假外資”將有很大程度的減少。 (2)新《企業(yè)所得稅法》建立起“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收激勵(lì)體系，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠避免了地區(qū)間稅收激勵(lì)導(dǎo)致的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，將促使外資企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)由地區(qū)選擇向行業(yè)選擇轉(zhuǎn)變。這必然提高我國(guó)引資的質(zhì)量，促進(jìn)優(yōu)質(zhì)外資在中國(guó)的合理布局，以及FDI產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得

14、我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康地發(fā)展。 (3)現(xiàn)行ODI稅收激勵(lì)存在以下問(wèn)題：第一，缺乏系統(tǒng)的ODI稅收激勵(lì)法律體系；第二，ODI稅收激勵(lì)形式單一，政策導(dǎo)向性弱；第三，境內(nèi)外虧損抵補(bǔ)辦法不合理；第四，避免國(guó)際重復(fù)征稅的措施不健全，如分國(guó)限額抵免法弊端凸顯，超限抵免額只能向后結(jié)轉(zhuǎn)，間接抵免層次不明確，很少?gòu)哪竾?guó)角度考慮稅收饒讓；第五，稅收服務(wù)和稅務(wù)管理不到位。 第7章，中國(guó)跨國(guó)直接投資公司所得稅激勵(lì)的優(yōu)化路徑。本章的主題是：以第2、3、