供求關系視角下會計信息失真的治理對策

1、<p>　　供求關系視角下會計信息失真的治理對策</p><p>　　摘要：會計信息失真在一定程度上干擾了我國經(jīng)濟工作的秩序，并成為阻礙我國國民經(jīng)濟健康發(fā)展的主要因素之一。本文基于供求關系的視角，分析并揭示了會計信息失真的原因，在此基礎上提出了治理會計信息失真的對策，希望能對提高會計信息的質(zhì)量起到積極的指導作用，進而為穩(wěn)定社會經(jīng)濟秩序提供保障。 </p><p>　　關鍵詞：供求

2、關系 會計信息 失真 治理對策 </p><p><b>　　一、問題的提出 </b></p><p>　　我國自改革開放以來，國民經(jīng)濟發(fā)展迅猛，但會計信息失真問題仍然是阻礙我國經(jīng)濟進一步發(fā)展的重要因素。為此，財政部于1996年發(fā)布并實施了《會計基礎工作規(guī)范》，2000 年7 月1日開始實施新的《會計法》，這些法律法規(guī)對會計人員應該遵守的職業(yè)規(guī)范作了明確的規(guī)定，對提高

3、會計信息的質(zhì)量起到了積極的作用。但隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，市場經(jīng)濟關系的日趨復雜，會計實踐中會計人員的非理性行為越來越多，其最直接的后果就是導致會計信息失真。會計信息失真不僅影響著企業(yè)自身的經(jīng)營管理，而且還影響著國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。我國理論界和實務界對治理會計信息失真提出了許多應對策略，但實踐表明，這些措施在提高會計信息質(zhì)量的方面并未收到明顯的成效。因此，要從根本上解決會計信息失真問題，最為關鍵的是要找出引起會計信息失真的根本原因。

4、 </p><p>　　二、會計信息失真原因揭示 </p><p>　　根據(jù)商品供應與需求關系，任何信息（一種特殊商品）的提供都是由于需求的存在。會計目標是在一定時期和一定條件下，人們從事會計實踐活動所追求和希望達到的預期結(jié)果。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計的直接目標就是向信息使用者提供真實、合法、合理的會計信息，以確保信息使用者進行正確和科學的決策，實現(xiàn)相關者利益最大化。信息使用者具體包

5、括投資者、債權人、金融機構、政府部門（如財政、稅務、審計等部門）和企業(yè)主管部門等，由于這些會計信息的使用者存在對虛假會計信息的需求動機，從而導致會計人員出于多方面考慮做出違背職業(yè)道德的行為選擇，為會計信息使用者提供虛假的會計信息。 </p><p>　?。ㄒ唬┧姓撸ㄍ顿Y者）與經(jīng)營者的矛盾導致會計信息失真 </p><p>　　企業(yè)的投資者作為企業(yè)資本的提供者，是企業(yè)外部最主要的會計信息使

6、用者。財務會計報告是投資者確定投資方向、判斷投資風險、考核投資報酬、評價經(jīng)營管理者受托責任履職情況、決定企業(yè)的人事安排與待遇等方面的重要依據(jù)之一。而企業(yè)的經(jīng)營者更多的是要維護企業(yè)地方政府和企業(yè)職工的利益，基于此，企業(yè)經(jīng)營者往往會根據(jù)地方政府的要求，一是想方設法吸引更多的投資者來地方投資，二是希望已經(jīng)投資的投資方能夠追加更多的資金，三是通過企業(yè)為廣大職工謀取更好的工資和福利待遇，因此，所有者與經(jīng)營者之間就出現(xiàn)了目標的背離并產(chǎn)生道德風險，企

7、業(yè)經(jīng)營者為了達到自己的目的，從而通過行政手段迫使會計人員違背職業(yè)道德、粉飾財務會計報告、提供不實會計信息，以取得更多的資金投入到地方經(jīng)濟建設中來。 </p><p>　?。ǘ┙?jīng)營者與債權人的矛盾導致會計信息失真 </p><p>　　債權人作為企業(yè)營運資金提供的一個重要方面，需要通過財務會計報告及時了解企業(yè)的償債能力、獲利能力和資產(chǎn)管理能力，以便于債權人做出正確的經(jīng)營決策。而在我國現(xiàn)實經(jīng)

8、濟生活中，特別是中小企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)觀念的錯位，企業(yè)的經(jīng)營者為了取得債權人的充分信任，從而獲得營運資金的支持，就會誘導會計人員違背職業(yè)道德、提供虛假財務會計報告，在取得債權人的營運資金支持后，首先考慮的不是如何搞好自身的經(jīng)營活動以提高企業(yè)的償債能力，按時償還債權人的債務，而是千方百計地找出許多理由推遲償還債務，從而造成惡性循環(huán)。 </p><p>　?。ㄈ┙鹑跈C構監(jiān)管的缺失導致會計信息失真 </p>

9、<p>　　作為金融機構的主體單位――銀行部門，需要通過財務會計報告了解企業(yè)現(xiàn)金流量情況、考查企業(yè)資金的使用情況、了解銀行借款的歸還情況、分析企業(yè)銀行借款的保證程度以及信貸紀律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行監(jiān)督和金融杠桿作用。但在我國現(xiàn)實的情況下，由于對銀行等金融機構的監(jiān)管不力，從而促使了銀企相互串通提供虛假會計信息的行為。一是對于一些優(yōu)質(zhì)客戶每個銀行為達到合作的目的，不是按照正常的評估程序去對客戶進行評估而是提出許多優(yōu)惠條件去吸

10、引客戶，少數(shù)銀行還可能與客戶串通編造虛假財務會計報告以應對監(jiān)管機構的檢查。二是銀行等金融機構對每個信貸經(jīng)理或客戶經(jīng)理每年都有一系列的考核指標，包括吸收存款、發(fā)放貸款、辦理銀行卡等，客觀上造成了一些客戶經(jīng)理為了完成下達給自己的指標，不再遵守單位的各項規(guī)定或制度，為企業(yè)財務人員出謀劃策或與企業(yè)財務人員共同合作編造虛假財務會計報告，通過銀行信用評級系統(tǒng)的評審，取得大量的信貸資金或信貸資金額度，實現(xiàn)所謂的“雙贏”，即企業(yè)取得了貸款、銀行的客戶經(jīng)

11、理也完成了自己的年度任務獲得了自己的利益。三是一些企業(yè)為了解決自身資金不足的問題，確保企業(yè)經(jīng)營或投資不受影響，企業(yè)負責人強令財務人員編造虛假財務</p><p>　?。ㄋ模┱斦?、稅務、審計等部門考核指標設計的缺陷導致會計信息失真 </p><p>　　政府的財政稅務部門，需要通過財務會計報告了解企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利情況、檢查企業(yè)對稅法和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況、檢查企業(yè)稅收任務的完成情況，以促

12、進財政、稅收的監(jiān)督職能的更好發(fā)揮；而政府審計部門，則需要通過財務會計信息了解企業(yè)財經(jīng)紀律和財經(jīng)政策、法令的執(zhí)行情況，從而為進行財務審計、經(jīng)濟效益審計和單位領導的離任審計提供必要的資料。而在實際工作中，由于財政稅務主管部門對下屬單位考核指標的設計采用的是增量考核辦法，客觀上造成了財稅部門會與企業(yè)財務人員串通，促使財務人員在會計核算中違背會計職業(yè)道德，隱匿收入、編造虛假財務會計報告，以保證管轄范圍內(nèi)的財稅人員能完成或超額完成每年的稅收入庫指

13、標，從而實現(xiàn)自身的利益；審計部門承擔著政府審計的職責，由于審計報告關系著被審計單位負責人的職務升遷和收入高低，加上審計部門的獨立性差，從而會產(chǎn)生被審計單位通過各種關系或非正常手段拉攏說服審計人員，通過提供虛假財務會計報告達到取得較好的審計報告結(jié)果的目的。 　　（五）由于企業(yè)主管部門業(yè)績評價指標設計的不科學導致會計信息失真 </p><p>　　對企業(yè)主管部門來說，要利用財務會計信息了解企業(yè)對各項經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)

14、行情況，并通過所屬單位各項經(jīng)濟指標的橫向和縱向分析，總結(jié)成績、發(fā)現(xiàn)不足，在此基礎上對企業(yè)負責人進行業(yè)績考評，并將考評結(jié)果作為職務晉升的依據(jù)，因此，企業(yè)負責人對主管部門的考評結(jié)果非常重視。在實際工作中，客觀上造成了企業(yè)負責人會強迫財務會計人員違背會計職業(yè)道德，采用技術手段調(diào)整財務會計指標，粉飾財務會計報告，以實現(xiàn)自己的目的。 </p><p>　　由于企業(yè)的各個利益相關者為了實現(xiàn)單位或個人的目的，會通過各種手段和措

15、施，誘使、脅迫或強令會計人員無視會計職業(yè)道德的存在，再加上少部分會計人員自身素質(zhì)偏低，通過各種手段編制出虛假的財務會計報告，謀取自己的利益。 </p><p>　　三、治理會計信息失真的對策 </p><p>　?。ㄒ唬┙⒖冃гu價機制，為相關利益者提供科學的決策依據(jù) </p><p>　　導致會計職業(yè)道德缺失、會計信息虛假的一個重要原因是目前我們對各種組織（包括企

16、業(yè)、事業(yè)及相關單位）還沒有建立一個科學的業(yè)績評價體系，而是主要依據(jù)了各組織的財務會計報告來評價和衡量它們業(yè)績的好壞，因此，應該建立科學的績效評價機制，全面、科學、客觀地對被評價單位的經(jīng)濟活動做出評估，為投資者、政府有關職能部門、企業(yè)主管部門科學地評價相關單位的業(yè)績提供客觀可靠的依據(jù)，并將績效評價的結(jié)果作為對被評價單位獎懲、單位領導人職務升遷的主要依據(jù)，從而避免對虛假會計信息的需求。 </p><p>　　所謂績效

17、評價是指組織根據(jù)事先確定的標準和一定的評價程序，運用科學的評價方法、按照評價的內(nèi)容對評價對象（組織、部門或個人）的工作業(yè)績、工作成就進行的綜合考核和評價，包括經(jīng)濟性、效率性和效果性評價三個方面。通過績效評價，可以獲得必要的反饋信息，可以調(diào)整資源規(guī)劃，最終達到完成績效目標的目的。應根據(jù)績效評價的目的，建立科學的績效評價機制。一是要建立績效評價機構，二是制定績效評價制度，三是構建績效評價指標，四是要明確績效評價的程序，五是要明確績效評價結(jié)果

18、的約束力。 </p><p>　?。ǘ娀鹑诒O(jiān)管力度，增強國家法律法規(guī)的約束性 </p><p>　　會計人員之所以會違背職業(yè)道德提供虛假會計信息，另一個主要的需求就在各類金融機構。所以，我們應強化金融監(jiān)管的力度，以確保國家相關法律法規(guī)的約束力。 </p><p>　　1.建立主銀行制度。使企業(yè)與一個相對固定的銀行進行合作，這樣能夠加強對企業(yè)資金運用、信息披露的

19、監(jiān)督力度，改變現(xiàn)行的多家銀行對同一企業(yè)均有債權債務關系，從而造成信息不對稱、銀行間相互不溝通、金融監(jiān)督作用減弱的弊端，同時社會其他部門可以通過主銀行了解企業(yè)的情況，加強對企業(yè)的監(jiān)督。 </p><p>　　2.強化管理制度的執(zhí)行，規(guī)范金融監(jiān)管。目前我們已建立了科學、規(guī)范的金融機構管理監(jiān)督體系，關鍵在于進一步強化金融管理機構的監(jiān)督職能，監(jiān)督各級金融機構合法經(jīng)營，防止出現(xiàn)違法經(jīng)營及其他危害金融安全的行為。 </

20、p><p>　　3.完善企業(yè)征信系統(tǒng)。中國人民銀行應與各商業(yè)銀行密切配合、與政府各有關部門互相聯(lián)動，盡快建立和完善企業(yè)的征信系統(tǒng)，各商業(yè)銀行要及時、準確、完整地報送信貸信用信息，將本部門涉及的企業(yè)信用信息及時提供給人民銀行，強化系統(tǒng)應用，通過整合企業(yè)系統(tǒng)信息，滿足金融機構和社會對企業(yè)資信的需要。 </p><p>　　4.建立科學的考核制度。各金融機構應建立科學的考核指標，加強對部門經(jīng)理和項目

21、負責人的考核，避免因為考核指標的不合理而導致的內(nèi)外串通提供虛假會計信息事件的發(fā)生。在此基礎上，建立責任追究制度，對違反國家法律法規(guī)的行為、個人或單位，應依法嚴懲。 </p><p>　　（三）加強會計文化建設，增強會計人員職業(yè)道德素質(zhì) </p><p>　　1.加強對會計人員人文素養(yǎng)、敬業(yè)精神、職業(yè)道德和創(chuàng)新能力等方面綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，充分發(fā)揮會計人員的積極性和主動性，增強會計人員的凝聚力和

22、公信力。 </p><p>　　2.財務會計部門應建立協(xié)調(diào)和溝通機制，加強學習型組織的建設。財務會計部門要加強與財稅部門、社會中介機構、專業(yè)協(xié)會（學會）、大專院校等部門或組織的聯(lián)系與溝通，組織會計人員學習財務、會計和稅收方面的法規(guī)，掌握新形勢下的財務會計方面的理論和方法，能夠熟練應用會計準則和會計制度開展會計核算，激發(fā)和鼓勵會計人員成為創(chuàng)新財務會計工作的實踐者和探索者。 </p><p>

23、　　3.轉(zhuǎn)變會計人員的思想觀念，參與企業(yè)的財務決策。在市場經(jīng)濟條件下，要切實轉(zhuǎn)變會計人員的思想觀念，要讓他們意識到，單位的財務會計部門不僅僅要承擔會計核算和財務監(jiān)督的職能，還要為單位其他職能部門順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活動提供資金保障，同時還應該為其他職能部門進行事前的決策提供財務咨詢，并參與到企業(yè)的各項決策過程中，以確保單位各項經(jīng)濟決策的正確性和實施的可行性。 </p><p>　　4.強化全局意識，重新定位會計人員的

24、地位。企業(yè)會計文化建設中要不斷強化會計人員的全局意識和大局意識，正確確立財務會計部門的地位和作用。需要不斷地創(chuàng)造讓會計人員接觸實際工作的機會，指導他們了解其他業(yè)務部門的工作。 </p><p>　　通過會計文化建設，提高會計人員自身素質(zhì)，充分發(fā)揮他們在企業(yè)管理中的作用，不斷增強會計人員遵守職業(yè)道德的自覺性，為會計信息的質(zhì)量提供保證。 </p><p>　　（四）建立會計職業(yè)道德的自律機制，

25、增強會計人員自我監(jiān)督功能 </p><p>　　1.內(nèi)涵界定。會計職業(yè)道德自律是指在會計職業(yè)活動中，會計人員在履行會計職能的過程中形成的一種會計職業(yè)道德意識，是一定社會的道德原則、規(guī)范在會計人員意識中形成的相對穩(wěn)定的會計信念和意志。會計職業(yè)道德自律機制是以會計職業(yè)道德為核心的會計職業(yè)道德自律的一種結(jié)構和活動原理，它是會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標準，并且會計人員自覺承擔起職業(yè)行為選擇的結(jié)果。作為一種制度安排，建立

26、會計職業(yè)道德機制就是通過會計人員自我約束、自我判斷、自我調(diào)節(jié)和自我評價來體現(xiàn)會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。 </p><p>　　2.會計職業(yè)道德自律機制的特征。會計職業(yè)道德自律機制的特征主要表現(xiàn)在：第一，會計人員內(nèi)在意志與外部環(huán)境的統(tǒng)一，即會計職業(yè)道德自律機制是以會計人員職業(yè)意志約束、職業(yè)良心把握、職業(yè)責任限制等為主要內(nèi)容的職業(yè)道德運行狀態(tài)與以外部的會計法律法規(guī)、管理體制和制度安排為運行方式的統(tǒng)一。第二，會計行為

27、道德目標與經(jīng)濟目標統(tǒng)一。我們知道，利益是道德的基礎，任何道德行為的背后，都隱藏著利益動機這個主要目的。因此，會計職業(yè)道德自律機制的核心內(nèi)容之一就是要建立激勵機制，將會計行為的職業(yè)道德目標與其經(jīng)濟目標相統(tǒng)一。第三，認識功能與調(diào)節(jié)功能的統(tǒng)一。會計職業(yè)道德自律機制的認識功能是基本的功能，但要真正實現(xiàn)道德規(guī)范作為社會道德價值導向運行機制的功能，還必須通過道德義務調(diào)節(jié)會計主體的職業(yè)行為，即在社會道德要求與主體的內(nèi)在道德追求之間架起一條道德內(nèi)化的橋

28、梁，實現(xiàn)會計職業(yè)道德自律機制的最終目標。 </p><p>　　3.建立會計職業(yè)道德自律機制的重點。一是建立自律環(huán)境機制。包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面。會計職業(yè)道德建設的外部環(huán)境是指經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、法律環(huán)境和相關利益者的信用狀況等，內(nèi)部環(huán)境主要包括領導干部的道德素質(zhì)、內(nèi)部控制制度、組織機構和用人制度等，這些內(nèi)外部環(huán)境因素直接影響著會計人員的道德水平發(fā)揮、影響著會計人員的信用意識和職業(yè)道德。二是建立自律獎懲機制。會

29、計職業(yè)道德自律機制作用的發(fā)揮還依賴于會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制的建立，這就需要財政部門、行業(yè)組織、有關單位的積極參與，需要運用經(jīng)濟、法律、行政、自律等綜合治理手段予以實現(xiàn)。財政部門應定期對會計職業(yè)道德的遵守情況進行檢查，并將檢查結(jié)果納入會計從業(yè)資格證書注冊登記和年審管理的重要內(nèi)容；會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束，依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制，加大違法成本。 </p><p>　　總之，加強會計

30、職業(yè)道德建設是一項系統(tǒng)的社會工程，需要社會各個方面的共同努力，只有采取多種管控措施，才能做到有法必依，從而達到進一步完善會計職業(yè)道德建設的外部環(huán)境、強化會計職業(yè)道德建設的內(nèi)部自律的目的，最終實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量、提升會計人員地位、為國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展服務的目標。Z </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　1.楊延萍.會計職業(yè)道德與會計

31、誠信[J].學術縱橫，2011，（9）. </p><p>　　2.唐曉萍.對會計職業(yè)道德建設的再認識[J].現(xiàn)代營銷，2011，（12）. </p><p>　　3.王靜.淺談會計人員基本職業(yè)道德――誠信[J].中國西部科技，2006，（28）. </p><p>　　4.李娜.提高會計職業(yè)道德，重塑社會形象[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010，（10）. </p

32、><p>　　5.胡麗琴.新形勢下如何提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)[J].中國集體經(jīng)濟，2012，（19）. </p><p><b>　　作者簡介： </b></p><p>　　柏廣才，男，揚州科技學院（籌）經(jīng)濟貿(mào)易學院教授，高級農(nóng)經(jīng)師，會計師，兼任中國商業(yè)會計學會學術委員、江蘇省商業(yè)會計學會常務理事、揚州市商業(yè)會計學會副會長、揚州市會計學會副秘書