我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度研究【開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　開題報(bào)告</b></p><p><b>　　金融學(xué)</b></p><p>　　我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度研究</p><p>　　一、選題的背景與意義</p><p><

2、b>　　選題背景：</b></p><p>　　保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)未到期責(zé)任和處理未決賠款而從保險(xiǎn)費(fèi)收入中提存的一種資金準(zhǔn)備。在我國(guó)，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金主要有：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金。其中，保險(xiǎn)公司提取的總準(zhǔn)備金主要用于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，它是從保險(xiǎn)公司的稅后利潤(rùn)中提取的，逐年累積。然而，在國(guó)外許多國(guó)家，有專門的巨災(zāi)準(zhǔn)備金，允許或者要求非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金來應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。

3、</p><p>　　在我國(guó)巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度不完善的現(xiàn)狀下，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的存在具有其特殊性。一方面，我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)中，都沒有對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金作出明確的規(guī)定。若保險(xiǎn)公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則動(dòng)用稅后提存的總準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。但這種做法勢(shì)必影響保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累速度，使得現(xiàn)行保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的一大頑疾。另一方面，我國(guó)目前的《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》既沒有規(guī)定總準(zhǔn)備金提取比例，也沒有規(guī)定其積累規(guī)模，使總

4、準(zhǔn)備金的提取帶有隨意性。</p><p><b>　　研究意義：</b></p><p>　　我國(guó)是一個(gè)多地震、多洪水、多火災(zāi)的國(guó)家，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一直較大。在我國(guó)巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度不完善的現(xiàn)狀下，規(guī)范并且完善總準(zhǔn)備金制度，有利于保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)周期較長(zhǎng)、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險(xiǎn)，保證保險(xiǎn)公司的償付能力。</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的提取直接影

5、響到股東的分紅，建立完善的總準(zhǔn)備金制度，有利于保險(xiǎn)公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從而保障投保人的權(quán)益。</p><p>　　二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題：</p><p><b>　　基本內(nèi)容：</b></p><p>　　1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度概述</p><p>　　1.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的定義</p><

6、p>　　1.2 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的性質(zhì)和歸屬</p><p>　　2 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度在我國(guó)的特殊性</p><p>　　2.2 我國(guó)現(xiàn)行總準(zhǔn)備金制度存在的問題</p><p>　　3 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度與國(guó)外巨災(zāi)準(zhǔn)備金的比較</p><p>　　3.1 巨災(zāi)

7、準(zhǔn)備金的特征</p><p>　　3.2 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度與國(guó)外巨災(zāi)準(zhǔn)備金的相同點(diǎn)</p><p>　　3.3 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度與國(guó)外巨災(zāi)準(zhǔn)備金的不同點(diǎn)</p><p>　　4 完善我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的建議</p><p>　?。ㄒ唬?duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度的理論基礎(chǔ)進(jìn)行研究和闡述，明確我國(guó)現(xiàn)行總準(zhǔn)備金的定義和歸屬，以確定本論文研究的理論依

8、據(jù)；</p><p>　　（二）在巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度不完善的現(xiàn)狀下，我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的存在及其特殊性；</p><p>　　（三）對(duì)比國(guó)外的巨災(zāi)準(zhǔn)備金，分析我國(guó)的總準(zhǔn)備金制度具有的優(yōu)越性和存在的弊端；</p><p>　?。ㄋ模?duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的提取和核算方式進(jìn)行研究，為總準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度完善提供依據(jù)；</p><p>　?。ㄎ澹┙梃b國(guó)外的準(zhǔn)備

9、金制度和提取方法，提出完善我國(guó)總準(zhǔn)備金制度的建議。</p><p><b>　　擬解決的問題：</b></p><p>　?。ㄒ唬┛倻?zhǔn)備金的性質(zhì)及歸屬問題；</p><p>　　（二）財(cái)會(huì)制度對(duì)總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致的做法不規(guī)范問題。</p><p>　　三、研究的方法與技術(shù)路線：<

10、/p><p><b>　　研究方法：</b></p><p>　?。ㄒ唬┪墨I(xiàn)資料法：在搜集保險(xiǎn)準(zhǔn)備金方面的文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)，得出結(jié)論；</p><p>　?。ǘ┍容^分析法：對(duì)我國(guó)總準(zhǔn)備金制度和國(guó)外巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度進(jìn)行比較，提出完善我國(guó)總準(zhǔn)備金制度的建議。</p><p><b>　　技術(shù)路線：</b

11、></p><p>　　四、研究的總體安排與進(jìn)度：</p><p>　?。ㄒ唬﹩?dòng)階段（2010年11月14日前）：確定指導(dǎo)教師、申報(bào)畢業(yè)論文題目，師生雙向選題，指導(dǎo)教師下達(dá)任務(wù)書，指導(dǎo)學(xué)生查閱文獻(xiàn)，做好開題前期工作。</p><p>　?。ǘ╅_題階段（2010年12月12日前）：在廣泛查閱資料的基礎(chǔ)上，完善課題研究方案，完成外文翻譯、文獻(xiàn)綜述和開題報(bào)告等工

12、作，組織開題論證和初期檢查工作。</p><p>　?。ㄈ?shí)施階段（2011年5月8日前）：進(jìn)行課題的實(shí)驗(yàn)、設(shè)計(jì)、調(diào)研及結(jié)果的處理與分析等，完成論文寫作或畢業(yè)設(shè)計(jì)說明書，進(jìn)行畢業(yè)論文的審閱和修改完善。</p><p>　?。ㄋ模┐疝q階段（2011年5月22日前）：畢業(yè)論文的第一次答辯資格審查、答辯、成績(jī)?cè)u(píng)定及成績(jī)輸入。</p><p>　　（五）答辯階段（2011

13、年6月5日前）：畢業(yè)論文的第二次答辯資格審查、答辯、成績(jī)?cè)u(píng)定及成績(jī)輸入。</p><p>　?。┰u(píng)價(jià)階段（2011年6月17日前）：畢業(yè)論文教學(xué)質(zhì)量的總結(jié)、評(píng)估和評(píng)優(yōu)、材料歸檔。</p><p><b>　　五、主要參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1] 吳小平.保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評(píng)估實(shí)務(wù)指南[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.200

14、5</p><p>　　[2] 馬永偉.各國(guó)保險(xiǎn)法規(guī)制度對(duì)比研究[M].中國(guó)金融出版社.2001</p><p>　　[3] 鄧志民,羅琰,李芳芳.保險(xiǎn)公司每期總準(zhǔn)備金計(jì)算[J].數(shù)學(xué)理論與應(yīng)用.2005(25),49-52</p><p>　　[4] 卓志.保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬問題研究[J].金融研究.1995(5),53-56</p><p>

15、;　　[5] 田輝.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定及啟示[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2006(3),37-40</p><p>　　[6] 羅慧媛.經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示[J] .2003(12),50-53</p><p>　　[7] 李加明.財(cái)稅政策對(duì)保險(xiǎn)巨災(zāi)準(zhǔn)備金積累的影響[J].金融研究.1999(1),71-74</p><p

16、>　　[8] 許閑.當(dāng)前制度下巨災(zāi)保險(xiǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)備金計(jì)提的缺陷及完善[J].保險(xiǎn)研究.2008(10),52-55</p><p>　　[9] 王德寶,庹國(guó)柱.政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度研究——以北京市政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)為例[J].區(qū)域金融研究.2010(8),44-48</p><p>　　[10] 李琴英,胡炳志.非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的比較與協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì).2009(5

17、)</p><p>　　[11] 李曉翾,傅寶麗.準(zhǔn)備金計(jì)量原則及對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[J].上海保險(xiǎn).2009(12)</p><p>　　[12] 馮櫻.中美保險(xiǎn)會(huì)計(jì)比較研究[J].上海會(huì)計(jì).2003(11),17-18</p><p>　　[13] 芮晶.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響初探[D].2006</p><p>　　[

18、14] David Douglas Magee. “Comparative analysis of neural networks and traditional actuarial methods for estimating casualty insurance reserve liability”. The University of Texas at Austin</p><p>　　[15] Brumb

19、augh, David L; King, Rawle O. “Tax Deductions for Catastrophic Risk Insurance Reserves: Explanation and Economic Analysis”. 2005(9)</p><p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　　金融學(xué)<

20、/b></p><p>　　我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度研究</p><p>　　1保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的性質(zhì)及歸屬問題</p><p>　　保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)未到期責(zé)任和處理未決賠款而從保險(xiǎn)費(fèi)收入中提存的一種資金準(zhǔn)備。在我國(guó)，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金主要有：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金。其中，根據(jù)我國(guó)的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度，保險(xiǎn)公司提取的總準(zhǔn)備金主要用于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)

21、的補(bǔ)償，它是保險(xiǎn)公司從稅后利潤(rùn)中按規(guī)定比率計(jì)提的，并逐年積累。在國(guó)外，則有巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提法，兩者在性質(zhì)上是相同的。</p><p>　　涉及總準(zhǔn)備金的歸屬和來源問題，有三種代表性的觀點(diǎn)：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金從屬于保險(xiǎn)基金，來源于保費(fèi)收入；一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤(rùn)中提??；另一些人則認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于負(fù)債。</p><p>　　卓志（1998）認(rèn)為，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金不宜歸屬保險(xiǎn)

22、基金?，F(xiàn)行關(guān)于保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬保險(xiǎn)基金的認(rèn)識(shí)，說服力弱化，且會(huì)出現(xiàn)概念之間的矛盾。從保險(xiǎn)費(fèi)厘定角度看，可以通過增加保費(fèi)來積累總準(zhǔn)備金，可是，這樣做提高了保險(xiǎn)合同成本。保費(fèi)的提高，不利于保險(xiǎn)市場(chǎng)中險(xiǎn)種競(jìng)爭(zhēng)，增加了投保人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，抑制保險(xiǎn)有支付能力需求的實(shí)現(xiàn)。視總準(zhǔn)備金為保險(xiǎn)基金，實(shí)不可取。</p><p>　　關(guān)于總準(zhǔn)備金的歸屬，現(xiàn)今的觀點(diǎn)多在負(fù)債和所有者權(quán)益兩者間存在著分歧，更多的觀點(diǎn)支持總準(zhǔn)備金屬于所有者權(quán)益

23、。羅慧媛（2003）、許飛瓊（2005）認(rèn)為，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司從稅后利潤(rùn)中按規(guī)定比率計(jì)提并逐年積累。用以滿足大災(zāi)害造成的損失補(bǔ)償，是所有者權(quán)益的有機(jī)組成部分。芮晶（2006）也認(rèn)為，保險(xiǎn)公司提取的總準(zhǔn)備金，是用于彌補(bǔ)巨災(zāi)損失，從稅后利潤(rùn)中提取，屬于所有者權(quán)益范疇。認(rèn)為總準(zhǔn)備金屬于負(fù)債的觀點(diǎn)占少部分。卓志（1998）認(rèn)為，將保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于對(duì)被保險(xiǎn)人的一種債務(wù)，和將保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬對(duì)所有者的權(quán)益，均是可以的。保險(xiǎn)公司所有者權(quán)益中的總準(zhǔn)

24、備金和對(duì)被保險(xiǎn)人負(fù)債的那部分技術(shù)準(zhǔn)備金，并無十分明晰的界限，隨著風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，它們可以相互轉(zhuǎn)化，當(dāng)責(zé)任準(zhǔn)備金出現(xiàn)不足支付時(shí)，所有者權(quán)益受到影響，必將有其部分金額轉(zhuǎn)為不足賠款的補(bǔ)償；當(dāng)責(zé)任準(zhǔn)備金出現(xiàn)盈余時(shí)，其盈余的一部分又將擴(kuò)大所有者權(quán)益。另外，在保險(xiǎn)制度及實(shí)務(wù)中，一直視總準(zhǔn)備金為所有者權(quán)益。我國(guó)《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》第五十六條規(guī)定，公司繳納所得稅后的利潤(rùn)，經(jīng)批準(zhǔn)提取總準(zhǔn)備金。公司經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或公司董事會(huì)批準(zhǔn)提取的總準(zhǔn)備金用于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償

25、，不得用于分紅、</p><p>　　2提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的原因</p><p>　　我國(guó)是一個(gè)多地震，多洪水，多火災(zāi)的國(guó)家，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一直較大，但我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢保，即使有些災(zāi)害承保了，條件也是相當(dāng)苛刻。另一方面，由于沒有巨災(zāi)保險(xiǎn)，也降低了我國(guó)保險(xiǎn)公司應(yīng)付突發(fā)災(zāi)害和巨災(zāi)的能力。因此，我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的存在具有其特殊性。</p><p>　

26、　人們?cè)缫堰_(dá)成共識(shí)，總準(zhǔn)備金必須計(jì)提并不斷積累和擴(kuò)大。何惠珍（2006）提出，保險(xiǎn)公司提取總準(zhǔn)備金的原因包括：第一，普通風(fēng)險(xiǎn)損失的正常波動(dòng)。在正常情況下，普通風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)其損失期望偏離。通常，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)損失低于損失期望的部分被作為當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)處理，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)損失超過期望的部分則要靠總準(zhǔn)備金來補(bǔ)償。第二，常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是發(fā)生概率較小，損失規(guī)模較大。在一定程度上，這種風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)年度內(nèi)的發(fā)生是可以預(yù)期的，但具體發(fā)生次

27、數(shù)和損失規(guī)模又不確定。實(shí)際損失往往要超過當(dāng)年損失預(yù)期，超過部分就要靠總準(zhǔn)備金來彌補(bǔ)。第三，異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模很大，在沒有專門準(zhǔn)備金的情況下，這種損失為一般中小型保險(xiǎn)公司或區(qū)域性保險(xiǎn)公司，甚至全國(guó)性大型保險(xiǎn)公司所難以承受。</p><p>　　3我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀</p><p>　　目前，我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度存在很多不完善的地方。一方面，根據(jù)我國(guó)目前的立法現(xiàn)狀，

28、總準(zhǔn)備金計(jì)提與確認(rèn)缺乏十分明晰的定位?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》既沒有規(guī)定總準(zhǔn)備金提取比例，也沒有規(guī)定其積累規(guī)模，使總準(zhǔn)備金的提取帶有隨意性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》并沒有提到對(duì)于總準(zhǔn)備金的提取。李琴英、胡炳志（2009）指出，財(cái)會(huì)制度對(duì)總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定，很多保險(xiǎn)公司的提取額度出現(xiàn)零增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)，

29、甚至從來不提。與保費(fèi)和利潤(rùn)增長(zhǎng)的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對(duì)太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實(shí)際需要。另一方面，李琴英（2008）提出，我國(guó)現(xiàn)階段沒有專門的巨災(zāi)保險(xiǎn)，若保險(xiǎn)公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則動(dòng)用稅后提存的總準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。但這種做法勢(shì)必影響保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累速度，使得現(xiàn)行保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的一大頑疾。</p><p>　　4我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度與國(guó)外巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度的比較</p>

30、<p>　　4.1國(guó)外巨災(zāi)準(zhǔn)備金制度</p><p>　　在國(guó)外，有專門應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的巨災(zāi)準(zhǔn)備金，允許或者要求保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金來應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災(zāi)害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導(dǎo)致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險(xiǎn)人正常的經(jīng)驗(yàn)率來提留的責(zé)任準(zhǔn)備金根本不足以應(yīng)付這些巨災(zāi)索賠支出。因此，在許多國(guó)家中，允許或者要求非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金(cata

31、strophe reserves) ，來應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。類似地，有些國(guó)家（例如：德國(guó)）允許或者要求非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)人建立平衡準(zhǔn)備金(equalization reserves)，來應(yīng)對(duì)某些類型保險(xiǎn)合同賠付經(jīng)驗(yàn)的隨機(jī)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，例如要求對(duì)冰雹保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等建立平衡準(zhǔn)備金。法國(guó)規(guī)定可提取的巨災(zāi)準(zhǔn)備金冰雹保險(xiǎn)為保費(fèi)的2倍，自然災(zāi)害和航天保險(xiǎn)為保費(fèi)的3倍，核保險(xiǎn)和第三者污染保險(xiǎn)為保費(fèi)的5倍等。</p><

32、;p>　　4.2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)總準(zhǔn)備金的影響</p><p>　　2004年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB) 發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)：保險(xiǎn)合同》（以下簡(jiǎn)稱“IFRS4”），于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國(guó)、澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。在IFRS4中，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示。巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機(jī)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，

33、而保險(xiǎn)人對(duì)這些未來可能會(huì)發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。IASB認(rèn)為，對(duì)保險(xiǎn)合同項(xiàng)下可能發(fā)生、但在報(bào)告日還沒有實(shí)際發(fā)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備金，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果起到一個(gè)潤(rùn)滑的作用；加上這些準(zhǔn)備金的計(jì)提又是不透明的，將使得財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性大為減弱，因此不允許其作為負(fù)債項(xiàng)目列示。田輝（2006）認(rèn)為，從社會(huì)角度看，IFRS4的這一規(guī)定除了增加報(bào)表的可靠性和相關(guān)性之外，還可能帶來其他兩個(gè)好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量

34、，因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險(xiǎn)公司的繳稅金額可能增加。</p><p>　　我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在過去的二十幾年里走過了從統(tǒng)到分、又由分到統(tǒng)的過程，經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)時(shí)期。每個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度都有其獨(dú)特的個(gè)性并日趨完善。但是到目前為止還沒有正式的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年12月，財(cái)政部頒發(fā)的《

35、保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中，保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，不得計(jì)提以平滑收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等。</p><p>　　我國(guó)相關(guān)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度逐漸向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，然而，總準(zhǔn)備金除了可以平滑收益外，還用于應(yīng)對(duì)周期較長(zhǎng)、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險(xiǎn)，保證保險(xiǎn)公司的償付能力。保險(xiǎn)公司是否應(yīng)當(dāng)提取應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的總準(zhǔn)備金，成為總準(zhǔn)備金制度發(fā)展必須經(jīng)受的考驗(yàn)。田輝（2006）認(rèn)為，IFRS4禁

36、止巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為負(fù)債科目列示的事實(shí)并沒有取消巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。由于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢(shì)，應(yīng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備對(duì)保險(xiǎn)公司而言是必須的。芮晶（2006）認(rèn)為，目前我國(guó)的保險(xiǎn)公司還要提取總準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)巨災(zāi)損失，目前我國(guó)大多數(shù)保險(xiǎn)公司的償付能力已經(jīng)堪憂，一旦禁止提取總準(zhǔn)備金就可能影響保險(xiǎn)公司支付索賠的能力。根據(jù)總準(zhǔn)備金的屬性，是不符合負(fù)債定義的，應(yīng)該取消提取總準(zhǔn)備金方可為報(bào)表使用人提供更具有真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息。但

37、是以我國(guó)目前保險(xiǎn)公司的運(yùn)行以及保險(xiǎn)監(jiān)管的能力來看，如果不提取總準(zhǔn)備金，就可能使得我國(guó)保險(xiǎn)公司的償付能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。</p><p>　　5我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金提取方式</p><p>　　盡管對(duì)總準(zhǔn)備金的未來模式仍然存在許多爭(zhēng)論，但爭(zhēng)論的前提都是總準(zhǔn)備金的存在是必須的，其重要性是毫無疑問的。我國(guó)，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實(shí)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)總準(zhǔn)備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識(shí)到總準(zhǔn)備金的重要

38、性及其計(jì)提、核算對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響。國(guó)際和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)告訴我們：必須將如何計(jì)提和管理保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金作為一件非常迫切而重要的課題來進(jìn)行研究和探討。</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金是否適度計(jì)提，一方面影響著保險(xiǎn)公司的償付能力；另一方面，直接影響到股東的分紅，建立完善的總準(zhǔn)備金制度，有利于保險(xiǎn)公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從而保障投資者的權(quán)益?？倻?zhǔn)備金的確認(rèn)必須如實(shí)地反映保險(xiǎn)公司真實(shí)的償付能力。高估償付能力將給保險(xiǎn)

39、公司經(jīng)營(yíng)帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，低估償付能力將使保險(xiǎn)公司喪失發(fā)展機(jī)遇，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)或者遭受淘汰。中國(guó)保監(jiān)會(huì)于2008年9月開始執(zhí)行的《保險(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》中明確提出，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立和完善準(zhǔn)備金負(fù)債評(píng)估制度，確保準(zhǔn)備金負(fù)債評(píng)估的準(zhǔn)確性和充足性，識(shí)別、防范和化解承保風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等各類負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。李加明（1999）提出，影響保險(xiǎn)業(yè)巨災(zāi)準(zhǔn)備金計(jì)提的關(guān)鍵是所得稅，通過調(diào)整我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)稅政策，來擴(kuò)大總準(zhǔn)備金積累。羅慧媛（2

40、003）提出，允許保險(xiǎn)公司從稅前的保費(fèi)收入結(jié)余中適量提取總準(zhǔn)備金，進(jìn)行逐年積累并允許稅前扣除，總準(zhǔn)備金的提取額度可根據(jù)過去較長(zhǎng)一段時(shí)期發(fā)生的巨災(zāi)損失賠款額進(jìn)行加權(quán)平均，并結(jié)合實(shí)際情況允許進(jìn)行一定比例的適當(dāng)調(diào)整，以此數(shù)據(jù)為基數(shù)并在年中賠付的假設(shè)下進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率可以保險(xiǎn)公司往年投資收益率為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)年做一保守的投資收益率假設(shè)，</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p>

41、<p>　　[1] 許飛瓊.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)[M].武漢大學(xué)出版社.2005</p><p>　　[2] 何惠珍.保險(xiǎn)學(xué)基礎(chǔ)[M].中國(guó)金融出版社.2006</p><p>　　[3] 馬永偉.各國(guó)保險(xiǎn)法規(guī)制度對(duì)比研究[M].中國(guó)金融出版社.2001</p><p>　　[4] 卓志.保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬問題研究[J].金融研究.1995(5),53-56<

42、/p><p>　　[5] 田輝.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定及啟示[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2006(3),37-40</p><p>　　[6] 羅慧媛.經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示[J] .2003(12),50-53</p><p>　　[7] 許閑.當(dāng)前制度下巨災(zāi)保險(xiǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)備金計(jì)提的缺陷及完善[J].保險(xiǎn)研究.2008(10),5

43、2-55</p><p>　　[8] 李加明.財(cái)稅政策對(duì)保險(xiǎn)巨災(zāi)準(zhǔn)備金積累的影響[J].金融研究.1999(1),71-74</p><p>　　[9] 李琴英,胡炳志.非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的比較與協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì).2009(5)</p><p>　　[10] 李曉翾,傅寶麗.準(zhǔn)備金計(jì)量原則及對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[J].上海保險(xiǎn).2009(12)<

44、;/p><p>　　[11] 芮晶.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響初探[D].2006</p><p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度研究</p><p><b>　　

45、目 錄</b></p><p><b>　　摘要 </b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><

46、;p>　　1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金概述 ……………………………………………………………………………1</p><p>　　1.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的定義 ……………………………………………………………………1</p><p>　　1.2 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬分析 …………………………………………………………………1</p><p>　　1.2.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于保險(xiǎn)

47、保障基金的不合理性 …………………………………1</p><p>　　1.2.2 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于負(fù)債的不合理性 ……………………………………………2</p><p>　　1.2.3 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的本質(zhì)是所有者權(quán)益 ………………………………………………3</p><p>　　2 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀 ………………………………………………………………3

48、</p><p>　　2.1 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的必要性 ………………………………………………………3</p><p>　　2.1.1 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的理論依據(jù) ………………………………………………3</p><p>　　2.1.2 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)實(shí)依據(jù) ………………………………………………4</p><p>　　2.

49、2 我國(guó)現(xiàn)行總準(zhǔn)備金制度存在的問題 ……………………………………………………4</p><p>　　2.2.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的法律不健全 ………………………………………………………4</p><p>　　2.2.2 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的稅收不合理 ………………………………………………………5</p><p>　　2.2.3 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累不規(guī)范 …………………

50、……………………………………5</p><p>　　3 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的影響 ……………………………………………6</p><p>　　4 完善我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的建議 …………………………………………………………7</p><p>　　4.1 優(yōu)化保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的政策環(huán)境 ……………………………………………………7</p>

51、<p>　　4.1.1 完善保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金法律法規(guī) ………………………………………………………7</p><p>　　4.1.2 加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的監(jiān)管 ………………………………………………………7</p><p>　　4.2 完善保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的運(yùn)行機(jī)制 ……………………………………………………8</p><p>　　4.2.1 實(shí)行保險(xiǎn)總準(zhǔn)

52、備金稅前扣除 ………………………………………………………8</p><p>　　4.2.2 保持保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金適度積累 ………………………………………………………8</p><p>　　參考文獻(xiàn) …………………………………………………………………………………………10</p><p>　　致謝 ……………………………………………………………………………………………

53、…11</p><p>　　摘 要：作為一個(gè)多地震、多洪水、多火災(zāi)的國(guó)家，我國(guó)面臨的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)很大。在我國(guó)的巨災(zāi)保障體制不完善的情況下，需要充分發(fā)揮保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的功能，保證保險(xiǎn)公司的償付能力，從而保障被保險(xiǎn)人的利益。本文通過對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的定義、歸屬的闡述，明確保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的所有者權(quán)益屬性，為保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金法律的完善提供依據(jù)。同時(shí)，本文從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則角度出發(fā)，對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的提取和積累方式進(jìn)行研究，為總準(zhǔn)備

54、金的會(huì)計(jì)制度完善提供依據(jù)。這對(duì)于規(guī)范并完善我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度具有一定的借鑒意義。</p><p>　　關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金；巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)；巨災(zāi)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)</p><p>　　Abstract：China is facing the risk of catastrophe, because earthquakes, floods and fires happen frequently.

55、In the situation that catastrophic system in China is not so perfect, we shall take advantage of the function of general reserves system to ensure the capability of insurance company, thus guarantee the insurers’ interes

56、t. Through the explanation of insurance general reserves’ definition and affiliation, this paper determines insurance general reserves’ affiliation and provides basis for th</p><p>　　Key words：insurance gene

57、ral reserves; catastrophe risk; catastrophe reserves; insurance accounting</p><p>　　1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金概述</p><p>　　1.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的定義</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為了應(yīng)付未來可能發(fā)生的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險(xiǎn)而建立的準(zhǔn)備金，是保險(xiǎn)公司償付能力的重要組成部分

58、。也就是說，為了預(yù)防今后發(fā)生特大賠案，保險(xiǎn)公司往往提存總準(zhǔn)備金，用于滿足風(fēng)險(xiǎn)損失超過期望的情況。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的提取是從整體和長(zhǎng)期上考慮的，對(duì)于保證保險(xiǎn)公司的償付能力，具有決定性因素。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金在目的要求、提取依據(jù)等方面，和其他的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金存在著較大差異。</p><p>　　1.2 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的歸屬分析</p><p>　　在我國(guó)，關(guān)于保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的歸屬向來存在很大的爭(zhēng)議，總的來說有三

59、種代表性的觀點(diǎn)：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬為保險(xiǎn)保障基金，來源于保費(fèi)收入；一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金屬于負(fù)債；另一些人則認(rèn)為總準(zhǔn)備金從屬于所有者權(quán)益，從稅后利潤(rùn)中提取。本文通過對(duì)這三種觀點(diǎn)的分析，得出保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬于所有者權(quán)益的結(jié)論。</p><p>　　1.2.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于保險(xiǎn)保障基金的不合理性</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于保險(xiǎn)保障基金的說法明顯存在很大的漏洞。從定義上看，

60、保險(xiǎn)保障基金是專門用于保險(xiǎn)事故所致經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償或人身傷亡的給付的一項(xiàng)專用貨幣形態(tài)基金，來源于投保人所交的保費(fèi)。如果保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金分屬于保險(xiǎn)保障基金的一種形態(tài)，那么保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金是在保費(fèi)中收取的。為了保證保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累，滿足應(yīng)對(duì)巨災(zāi)和巨損風(fēng)險(xiǎn)的能力，將會(huì)造成保費(fèi)的提高。而保險(xiǎn)合同成本的提高，不僅加重了投保人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，抑制保險(xiǎn)有支付能力需求和實(shí)現(xiàn)，而且不利于保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。由此可見，視保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金為保險(xiǎn)保障基金，實(shí)不可取。</p&

61、gt;<p>　　1.2.2 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于負(fù)債的不合理性</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于負(fù)債的觀點(diǎn)認(rèn)為，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在負(fù)債項(xiàng)目下提取，以備在未來發(fā)生巨大災(zāi)害時(shí)加以運(yùn)用,保證保險(xiǎn)公司償付能力。巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)在將來的一個(gè)較長(zhǎng)的期間內(nèi)，并且巨災(zāi)的發(fā)生無法預(yù)期，因此總準(zhǔn)備金的作用發(fā)揮是長(zhǎng)期的。把保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于負(fù)債項(xiàng)目，就是保險(xiǎn)公司通過分離一部分保費(fèi)，使之成為未賺取的保費(fèi)的遞延。除非保

62、險(xiǎn)公司發(fā)生破產(chǎn)清算的情況，這部分資金不能分配給股東。在一個(gè)保險(xiǎn)年度里，如果沒有發(fā)生巨災(zāi)巨損或者賠付的數(shù)額在保險(xiǎn)公司承受范圍內(nèi)，那么從長(zhǎng)期角度看保險(xiǎn)公司的收入和成本是配比的，因而能夠真實(shí)體現(xiàn)保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)期獲利能力。另外，通過限制對(duì)股東權(quán)益的分配及收益留存，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的負(fù)債確認(rèn)有利于提高保險(xiǎn)公司的償付能力，保障投保人的利益。</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸屬于負(fù)債的說法無論在理論上還是在實(shí)踐中都存在著嚴(yán)重問題。

63、</p><p>　　首先，根據(jù)負(fù)債的定義，該說法與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著矛盾。我國(guó)目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，負(fù)債是指一個(gè)商業(yè)交易或過去的事件，經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期將導(dǎo)致流出現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所謂的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是在現(xiàn)有條件下的企業(yè)，已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的的交易或事項(xiàng)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。然而，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金不是在現(xiàn)有條件的總儲(chǔ)量，保險(xiǎn)公司有責(zé)任，而不是當(dāng)前的義務(wù)，而是在響應(yīng)后結(jié)束合同損失將發(fā)生當(dāng)期。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)

64、準(zhǔn)則》的規(guī)定，不確認(rèn)為負(fù)債。雖然保險(xiǎn)是總儲(chǔ)量的開采，保障了公司的未來現(xiàn)金流量可能出現(xiàn)出來的，而不是過去的交易或事項(xiàng)形成。因此，將其作為負(fù)債的做法，損害了保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性。由于重大災(zāi)??害的可能性很小，因此不利于當(dāng)前時(shí)期的保險(xiǎn)投保人。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金累計(jì)總額的認(rèn)可下，將由高保險(xiǎn)被保險(xiǎn)人造成支付保險(xiǎn)費(fèi)可以不一樣的服務(wù)同期保費(fèi)確定。在某種程度上，這種方法將在保險(xiǎn)覆蓋面擴(kuò)大到目前的保單持有人所施加的未來間接成本，增加了目前的被保險(xiǎn)

65、人支付的費(fèi)用。因此，將保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸類為負(fù)債違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于負(fù)債的定義，是不科學(xué)的。</p><p>　　其次，根據(jù)負(fù)債的特征，作為一項(xiàng)負(fù)債，必須有確定的債權(quán)人，或者可以合理地估計(jì)確定債權(quán)人；作為一項(xiàng)負(fù)債，必須有確定的到期日，或者可以合理地估計(jì)確定到期日。負(fù)債的這兩點(diǎn)特征，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金均不符合。</p><p>　　一方面，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金沒有明確的債權(quán)人，同時(shí)也無法合理地估計(jì)確定債權(quán)人。

66、顯然，保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列的負(fù)債項(xiàng)目都有對(duì)應(yīng)特定的債權(quán)人，或者可以合理估計(jì)確定。例如，銀行借款對(duì)應(yīng)的債權(quán)人是向保險(xiǎn)公司提供貸款的商業(yè)銀行；應(yīng)付職工薪酬對(duì)應(yīng)的債權(quán)人是保險(xiǎn)公司員工；應(yīng)交稅金對(duì)應(yīng)的債權(quán)人是國(guó)家等。然而，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金卻沒有對(duì)應(yīng)確定的債權(quán)人。既然保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司按照國(guó)家相應(yīng)規(guī)定提取的，那么能不能說國(guó)家就是保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的債權(quán)人呢？按這種說法，國(guó)家可以充當(dāng)債權(quán)人的角色，那么保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金作為國(guó)家的一項(xiàng)資產(chǎn)，其將來預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)

67、濟(jì)利益將會(huì)流入國(guó)家。但事實(shí)是，在任何情況下該經(jīng)濟(jì)利益都不會(huì)流入國(guó)家。一般情況下，國(guó)家通過稅收、行政收費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益分紅這三種方式來獲取經(jīng)濟(jì)利益，而保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金明顯不屬于其中任何一種。從這一點(diǎn)上看，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金不符合負(fù)債的第一特征。</p><p>　　另一方面，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金沒有確切的到期日，同樣無法合理地估計(jì)確定到期日。巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)在將來的一個(gè)較長(zhǎng)的期間內(nèi)，并且巨災(zāi)的發(fā)生時(shí)間無法預(yù)期，因此保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的運(yùn)用

68、具有很大的不確定性。按照國(guó)家規(guī)定，只有當(dāng)發(fā)生巨災(zāi)時(shí)，方可運(yùn)用保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金。在正常經(jīng)營(yíng)條件下，幾乎不可能預(yù)測(cè)發(fā)生巨災(zāi)的日期?？梢姡ｋU(xiǎn)總準(zhǔn)備金的到期日既不是特定的，也不能夠合理地估計(jì)確定。從這一點(diǎn)上看，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金不符合負(fù)債的第二特征。</p><p>　　1.2.3 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的本質(zhì)屬性是所有者權(quán)益</p><p>　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對(duì)于保險(xiǎn)公

69、司來說，所有者權(quán)益是保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人的償付能力的保證。在所有者權(quán)益項(xiàng)目下計(jì)提保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，屬于從公司利潤(rùn)中提取自有資金，專門用于重大災(zāi)害損失的賠償支出。除非保險(xiǎn)公司發(fā)生破產(chǎn)清算，在其他任何情況下，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金都不能分配給股東，然而這些被分離出來的資金所產(chǎn)生的收益歸根結(jié)底還是屬于股東。因此，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的計(jì)提應(yīng)該視作所有者權(quán)益。</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金按其定義，是保險(xiǎn)公司為了應(yīng)付未來可能發(fā)生的巨災(zāi)和巨額

70、風(fēng)險(xiǎn)，危及財(cái)務(wù)安全，無法正常賠款或給付的一種準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金必須經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或公司董事會(huì)批準(zhǔn)提取，用于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，不得用于轉(zhuǎn)增資本金或者分紅，其最終目的仍是被維護(hù)保險(xiǎn)人的利益和保證保險(xiǎn)公司的償付能力。如果自然界未出現(xiàn)危及保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)安全的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金一直處于儲(chǔ)備與備用狀態(tài)，一段時(shí)間閑置或永久停留在保險(xiǎn)公司內(nèi)部，能夠作為資金運(yùn)用創(chuàng)造收益。一方面，收益的一定份額可以轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)；另一方面，可以擴(kuò)大保險(xiǎn)

71、總準(zhǔn)備金的積累。從這一意義上講，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金表現(xiàn)出所有者權(quán)益特征。</p><p>　　根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》的相關(guān)條款，如果保險(xiǎn)合同引起的索賠在報(bào)告日并不存在，則禁止將可能的未來索賠準(zhǔn)備確認(rèn)為負(fù)債。將保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金確認(rèn)為所有者權(quán)益的觀點(diǎn)可以間接地從該準(zhǔn)則得到論證。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的到期日既不是特定的，也不能夠合理地估計(jì)確定，針對(duì)的是在報(bào)告日并不存在的風(fēng)險(xiǎn)賠付，所以應(yīng)當(dāng)在所有者科目下提取和積累保險(xiǎn)總

72、準(zhǔn)備金。</p><p>　　所有者權(quán)益項(xiàng)下的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金確認(rèn)，不僅可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者分析保險(xiǎn)公司所承受的未來巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者評(píng)估過去巨災(zāi)損失影響的能力。為了協(xié)助保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來保險(xiǎn)公司的總體情況，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)同財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策所需相聯(lián)系。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量要求，保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交

73、易或事項(xiàng)進(jìn)行，以保證會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容完整、真實(shí)可靠，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。所有者權(quán)益項(xiàng)下的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金確認(rèn)，能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映保險(xiǎn)公司抵御巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的能力以及盈利的能力，幫助投資人科學(xué)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表做出正確的經(jīng)濟(jì)投資決策，有利于樹立投資人的信心。</p><p>　　綜合上述，我們將保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金歸類為所有者權(quán)益，從保險(xiǎn)公司的稅后利潤(rùn)中提取。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金是對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)總體而言的，無論何種業(yè)務(wù)

74、出現(xiàn)巨災(zāi)和巨損風(fēng)險(xiǎn)損失，均可動(dòng)用總準(zhǔn)備金，因而是保險(xiǎn)公司償付能力的重要組成部分。作出以上結(jié)論，有利于幫助我們明確保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的性質(zhì)，從法律法規(guī)上對(duì)其進(jìn)行明晰的定義，在實(shí)務(wù)操作中對(duì)其作出詳細(xì)的規(guī)定。</p><p>　　2 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)狀</p><p>　　2.1我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的必要性</p><p>　　2.1.1 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的理論依據(jù)

75、</p><p>　　從理論上看，保險(xiǎn)是運(yùn)用大數(shù)定律從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的集合和分散，如果保險(xiǎn)公司償付能力嚴(yán)重不足甚至瀕臨破產(chǎn)，將直接損害被保險(xiǎn)人利益，從而嚴(yán)重危害社會(huì)的穩(wěn)定。保險(xiǎn)業(yè)賴以經(jīng)營(yíng)的原理是風(fēng)險(xiǎn)分散與大數(shù)法則，即單個(gè)保險(xiǎn)合同之間相關(guān)性不明顯，通過集合大量保險(xiǎn)合同可以使得總體風(fēng)險(xiǎn)通常小于單個(gè)合同風(fēng)險(xiǎn)的總和，且可以有一定把握預(yù)測(cè)。保險(xiǎn)公司提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的原因有以下幾點(diǎn)：</p><p>　　

76、第一，普通風(fēng)險(xiǎn)損失的正常波動(dòng)。在正常情況下，普通風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)其損失期望偏離。通常，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)損失低于損失期望的部分被作為當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)處理，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)損失超過期望的部分則通過保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金來補(bǔ)償。</p><p>　　第二，常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。常態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是發(fā)生概率較小，損失規(guī)模較大。在一定程度上，這種風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)年度內(nèi)的發(fā)生是可以預(yù)期的，但具體發(fā)生次數(shù)和損失規(guī)模又無法確定。實(shí)際損失往往要超過當(dāng)年損失預(yù)期

77、，超過部分就要靠保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金來彌補(bǔ)。</p><p>　　第三，異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模很大，在沒有專門準(zhǔn)備金的情況下，這種損失一般為中小型保險(xiǎn)公司或區(qū)域性保險(xiǎn)公司，甚至全國(guó)性大型保險(xiǎn)公司所難以承受。因此，異態(tài)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，其實(shí)際損失規(guī)模往往大于損失當(dāng)年保險(xiǎn)公司對(duì)于異態(tài)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的損失期望。一般而言，保險(xiǎn)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)都是發(fā)生頻率較低、損失程度較大的異態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p&

78、gt;　　2.1.2 我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的現(xiàn)實(shí)依據(jù)</p><p>　　我國(guó)是一個(gè)地震、洪水、火災(zāi)多發(fā)的國(guó)家，長(zhǎng)期面臨著較大的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)階段我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)對(duì)于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢保，即使有些災(zāi)害承保了，條件也是相當(dāng)苛刻。另一方面，由于我國(guó)沒有巨災(zāi)保險(xiǎn)，也降低了保險(xiǎn)公司抵御突發(fā)災(zāi)害和巨災(zāi)的能力。由此可見，我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的存在具有其特殊性。</p><p>　　我國(guó)幅員遼闊，地理

79、環(huán)境較復(fù)雜，疆域的廣大又加大了巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。一旦發(fā)生巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)造成很重大的損失。首先，我國(guó)地處環(huán)太平洋地震帶中，地震發(fā)生的幾率很大，巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的暴露程度比其他國(guó)家要大得多。其次，我國(guó)擁有漫長(zhǎng)的海岸線，伴隨著東南沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，臺(tái)風(fēng)災(zāi)害引起的經(jīng)濟(jì)損失不斷加重，熱帶風(fēng)暴給社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的損失規(guī)模也與日俱增。再次，近幾年我國(guó)長(zhǎng)江、黃河流域洪澇災(zāi)害頻繁發(fā)生，全國(guó)大部分地區(qū)遭受著不同程度的洪水危害，洪水給國(guó)家造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失

80、。另外，我國(guó)北部地區(qū)旱災(zāi)幾乎年年不斷，導(dǎo)致農(nóng)牧業(yè)減產(chǎn)，直接造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。與此同時(shí)，泥石流、崩塌、滑坡等各類地質(zhì)災(zāi)害在我國(guó)的影響也很大，農(nóng)林業(yè)病蟲害和森林火災(zāi)給社會(huì)生活造成的危害也甚為嚴(yán)重。</p><p>　　我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)村人口占全國(guó)人口比重的絕大多數(shù)。目前我國(guó)農(nóng)村生產(chǎn)主要以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式為主，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)抗風(fēng)險(xiǎn)能力很低，無法直接抵御巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，相對(duì)于城市經(jīng)濟(jì)，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度還十分不發(fā)達(dá)，作為

81、巨災(zāi)保險(xiǎn)中的重要組成部分的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)保險(xiǎn)還沒有得到很好的普及。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)仍十分依賴自然條件的情況下，一旦發(fā)生自然災(zāi)害引發(fā)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)對(duì)農(nóng)民生活造成直接打擊，并且在農(nóng)產(chǎn)品供給方面給社會(huì)帶來嚴(yán)重?fù)p失。</p><p>　　巨災(zāi)巨損風(fēng)險(xiǎn)的一大特征是在一個(gè)較長(zhǎng)的周期內(nèi)不發(fā)生，一旦發(fā)生，損失規(guī)模就很大，其實(shí)際損失規(guī)模必然大于當(dāng)年保險(xiǎn)人的損失預(yù)期，嚴(yán)重沖擊保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定。對(duì)于這樣重大的損失，一般的中小型保險(xiǎn)公司，或者區(qū)域

82、型保險(xiǎn)公司，甚至全國(guó)性保險(xiǎn)公司都難以承受。比如美國(guó)9·11事件的發(fā)生，對(duì)于世界幾大保險(xiǎn)公司所造成的損失都在6至9億美元，可謂損失巨大，但由于他們都擁有雄厚的資金實(shí)力，所以無礙大局。但是對(duì)于中國(guó)來講,如果發(fā)生如此重大的事故損失,無論哪家保險(xiǎn)公司都無法承受。有鑒于此，政府應(yīng)要求保險(xiǎn)公司提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，以應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了預(yù)防今后發(fā)生特大賠案，保險(xiǎn)公司往往提存總準(zhǔn)備金，用于滿足風(fēng)險(xiǎn)損失超過期望的情況。各個(gè)國(guó)家都已達(dá)成共識(shí)，保

83、險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的計(jì)提并積累具有其必要性。</p><p>　　2.2 我國(guó)現(xiàn)行總準(zhǔn)備金制度存在的問題</p><p>　　2.2.1 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的法律不健全</p><p>　　目前，我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金法律制度存在很多不完善的地方。我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了四個(gè)階段，從《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》到《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，再到《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，走

84、過了由統(tǒng)一到細(xì)分、再?gòu)募?xì)分到統(tǒng)一的過程。每一個(gè)階段的會(huì)計(jì)制度都充分體現(xiàn)了其獨(dú)特的個(gè)性并不斷完善，然而到目前為止還沒有出臺(tái)正式的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)于保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的相關(guān)法律制度尚不完善，法律層面的規(guī)定只在《保險(xiǎn)法》對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取作了規(guī)定，顯然過于簡(jiǎn)單。我國(guó)《保險(xiǎn)法》第九十四條規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保障被保險(xiǎn)人利益，確保償付能力的原則，提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金提取和結(jié)轉(zhuǎn)的具體措施由國(guó)家保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門制定。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的提

85、取是從整體和長(zhǎng)期上考慮的，對(duì)于保證保險(xiǎn)公司的償付能力，具有決定性因素。對(duì)于保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，我國(guó)現(xiàn)有的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)提取比率、積累規(guī)模的規(guī)定不一致，有許多不規(guī)范的地方。</p><p>　　關(guān)于保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的確認(rèn)和提取，我國(guó)目前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)法規(guī)缺乏非常明確的定位?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》沒有對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金提取的規(guī)定。另外，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》并沒有規(guī)定保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的

86、提取比例以及其積累規(guī)模，進(jìn)而導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取的不規(guī)范。財(cái)會(huì)制度對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，使其在所有者權(quán)益確認(rèn)下的計(jì)提和積累帶有一定的隨意性。</p><p>　　2.2.2 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的稅制不合理</p><p>　　保險(xiǎn)公司作為實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，依法納稅是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累來源于保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，而利潤(rùn)分配中稅率的高低又直接影響保險(xiǎn)總準(zhǔn)

87、備金的提存。在營(yíng)業(yè)稅方面，目前我國(guó)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅率為5%，對(duì)比國(guó)外一般為1%或3%，對(duì)比國(guó)內(nèi)其他許多服務(wù)業(yè)如郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等營(yíng)業(yè)稅率為3%，保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)顯得比較高。在印花稅方面，保險(xiǎn)公司適用的稅率比較高。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰貼花，比其他行業(yè)適用的0.05‰、0.3‰、0.5‰要高出幾倍甚至20倍。</p><p>　　稅率高低雖對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累有著直接的關(guān)系，但并不是問題的根源，

88、亟待解決的問題是要調(diào)整總準(zhǔn)備金的提取方法和保險(xiǎn)稅收的計(jì)稅方法。在所得稅方面，保險(xiǎn)公司只能從凈利潤(rùn)中提取總準(zhǔn)備金補(bǔ)償巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)損失，而沒有把保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金作為保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)，這無疑會(huì)影響保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金積累，進(jìn)而影響保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償能力。而目前我國(guó)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)本來就很低，按照4%提取的總準(zhǔn)備金數(shù)額很小，遠(yuǎn)不能適應(yīng)需要。在國(guó)家還不可能對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行低稅率政策的情況下，又不對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除，難免會(huì)對(duì)總準(zhǔn)備金的積累造成不利的影響。

89、</p><p>　　2.2.3 保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累不規(guī)范</p><p>　　一方面，由于保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金提取的數(shù)量關(guān)系到股東的分紅,并且現(xiàn)階段立法無硬性規(guī)定，我國(guó)很多保險(xiǎn)公司的提取額度出現(xiàn)零增長(zhǎng)或負(fù)增長(zhǎng)，甚至從來不提。至2005年底我國(guó)非壽險(xiǎn)公司總準(zhǔn)備金累計(jì)額僅6.1億元，其中平安保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司占26.4％。相對(duì)于保費(fèi)和利潤(rùn)增長(zhǎng)的速度，總準(zhǔn)備金積累規(guī)

90、模太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足巨災(zāi)損失異常賠付的實(shí)際需要。</p><p>　　一方面，我國(guó)現(xiàn)階段沒有專門的巨災(zāi)保險(xiǎn)，對(duì)于一些巨大的災(zāi)害不能保，也不敢?！，F(xiàn)行的做法是，如果保險(xiǎn)公司發(fā)生巨災(zāi)損失，就動(dòng)用稅后提取的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)?？墒沁@種做法勢(shì)必會(huì)降低保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的積累速度，使得巨災(zāi)保險(xiǎn)責(zé)任成為現(xiàn)行保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中的一大頑疾。</p><p>　　另一方面，按現(xiàn)行的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金提取辦法，其提取額不僅要受

91、保費(fèi)收入的影響，而且還受到賠付率、費(fèi)用率，甚至上年轉(zhuǎn)入責(zé)任準(zhǔn)備金多少的影響。由于這些因素每年的情況不一樣，所以提取額是個(gè)極不穩(wěn)定的數(shù)字。</p><p>　　然而，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金屬于所有者權(quán)益，是保險(xiǎn)公司償付能力的重要組成部分，保險(xiǎn)公司有義務(wù)針對(duì)發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以預(yù)計(jì)的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)提取準(zhǔn)備金。我國(guó)目前的法律規(guī)定保險(xiǎn)公司必須提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，以應(yīng)對(duì)未來可能發(fā)生的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司只能在當(dāng)年業(yè)務(wù)收入和其他準(zhǔn)備金無

92、法滿足支付賠償時(shí)加以使用，并且必須經(jīng)過財(cái)政機(jī)關(guān)或保險(xiǎn)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，不得用于股東分紅或轉(zhuǎn)增資本金。按規(guī)定提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金用于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，并且保持保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的適度積累，有利于提高保險(xiǎn)公司的償付能力，保障被保險(xiǎn)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，有助于推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。</p><p>　　在我國(guó)，無論是在法律法規(guī)方面還是在實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域，很多時(shí)候?qū)ΡｋU(xiǎn)總準(zhǔn)備金都采取了“避而不談”的方式，并沒有意識(shí)到提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的重要性，以及其

93、提取和累積對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、準(zhǔn)確性的重大影響。按現(xiàn)行辦法，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金單就提留的數(shù)量而言，可以說是微乎其微的，對(duì)特大災(zāi)害的補(bǔ)償是根本無能為力的。</p><p>　　3 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的影響</p><p>　　2004年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB) 發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》，于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國(guó)和澳大利亞等區(qū)域?qū)?/p>

94、行?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》規(guī)定，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示。所謂巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金，是指基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機(jī)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的準(zhǔn)備金，而保險(xiǎn)人對(duì)這些未來可能會(huì)發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，對(duì)于在保險(xiǎn)合同項(xiàng)下可能發(fā)生的、但在報(bào)告日還沒有實(shí)際發(fā)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備金，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果起到一個(gè)潤(rùn)滑的作用。同時(shí)，因?yàn)樵摐?zhǔn)備金的計(jì)提又是不透明的，又會(huì)使

95、得財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和相關(guān)性大為減弱，所以不允許其作為負(fù)債項(xiàng)目列示。從社會(huì)層面看，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》的此項(xiàng)規(guī)定除了有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和相關(guān)性之外，還將帶來另外兩個(gè)好處。第一個(gè)好處是，可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被自由使用的現(xiàn)金流的數(shù)量，因此有利于保障股東的利益；第二個(gè)好處是，由于減少了人為增加保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險(xiǎn)公司的應(yīng)繳稅金額可能增加，因此有利于保險(xiǎn)公司的依法納稅。</p><p

96、>　　隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的開放和保險(xiǎn)公司的上市，我國(guó)相關(guān)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度逐漸向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。然而，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金除了可以平滑收益外，更重要的是用于應(yīng)對(duì)周期較長(zhǎng)、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額風(fēng)險(xiǎn)，保證保險(xiǎn)公司的償付能力。保險(xiǎn)公司是否應(yīng)當(dāng)提取應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的總準(zhǔn)備金，成為保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度發(fā)展必須經(jīng)受的考驗(yàn)?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示，然而這一規(guī)定并沒有否定巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。

97、由于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在著，而且近幾年來其造成的損失危害越來越大，對(duì)保險(xiǎn)公司而言，提取應(yīng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備是必須的，是有十分重要意義的。目前我國(guó)大多數(shù)保險(xiǎn)公司的償付能力已經(jīng)面臨很大的挑戰(zhàn)，一旦禁止提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金就可能會(huì)影響到保險(xiǎn)公司支付索賠的能力。根據(jù)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的屬性，應(yīng)該禁止在負(fù)債項(xiàng)目下提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更具有真實(shí)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息。以目前我國(guó)保險(xiǎn)公司運(yùn)行的狀況以及保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管的能力來看，如果不提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備

98、金，就可能使得我國(guó)保險(xiǎn)公司的償付能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。因此，目前我國(guó)的保險(xiǎn)公司還要提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)巨災(zāi)損失。</p><p>　　我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了由統(tǒng)一到細(xì)分、再?gòu)募?xì)分到統(tǒng)一的過程，每一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度都充分體現(xiàn)了其獨(dú)特的個(gè)性并處于不斷完善的過程當(dāng)中，然而到目前為止還沒有出臺(tái)正式的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年12月，財(cái)政部頒發(fā)的《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中，保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，不得計(jì)提以平滑

99、收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等。</p><p>　　保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金不是保險(xiǎn)公司在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，并不是現(xiàn)行義務(wù)，而是為了應(yīng)對(duì)合同當(dāng)期結(jié)束以后將發(fā)生的損失。按照我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是不作為負(fù)債確認(rèn)的。雖然保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的提取是為了保障企業(yè)未來可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流流出，但不是過去交易或者事項(xiàng)形成的。因此，為了增強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益下提取保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金。在

100、所有者權(quán)益項(xiàng)目下計(jì)提保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，屬于從公司利潤(rùn)中提取自有資金，專門用于重大災(zāi)害損失的賠償支出。除非保險(xiǎn)公司發(fā)生破產(chǎn)清算，在其他任何情況下，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金都不能分配給股東，然而這些被分離出來的資金所產(chǎn)生的收益歸根結(jié)底還是屬于股東。所有者權(quán)益項(xiàng)下的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金確認(rèn)，能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映保險(xiǎn)公司抵御巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的能力以及盈利的能力，幫助投資人科學(xué)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表做出正確的經(jīng)濟(jì)投資決策，有利于樹立投資人的信心。</p><p&g

101、t;　　4 完善我國(guó)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的建議</p><p>　　由上文論述可知，隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)的開放和保險(xiǎn)公司的上市，我國(guó)相關(guān)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度逐漸向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金是否適度計(jì)提，一方面影響著保險(xiǎn)公司的償付能力；另一方面，直接影響到股東的分紅，建立完善的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度，有利于保險(xiǎn)公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從而保障投資者的權(quán)益。巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)在將來的一個(gè)較長(zhǎng)的期間內(nèi)，并且巨災(zāi)的發(fā)生無法預(yù)期，因此總準(zhǔn)備金的作用發(fā)

102、揮是長(zhǎng)期的。為了進(jìn)一步完善我國(guó)當(dāng)前的保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的政策環(huán)境和完善保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的運(yùn)行機(jī)制兩方面入手。</p><p>　　4.1 優(yōu)化保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金制度的政策環(huán)境</p><p>　　4.1.1 完善保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金法律法規(guī)</p><p>　　世界各國(guó)都通過法律、法規(guī)等形式明確規(guī)定保險(xiǎn)公司必須提取的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的具體種類和比例，我國(guó)也

103、不例外。只有提取足夠數(shù)額的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，才能保證保險(xiǎn)公司有足夠能力履行賠償給付責(zé)任、保障被保險(xiǎn)人的合法權(quán)益。然而，當(dāng)前我國(guó)對(duì)于保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的相關(guān)法律制度尚不完善，法律層面的規(guī)定只在《保險(xiǎn)法》對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取作了規(guī)定，顯然過于簡(jiǎn)單。對(duì)于保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其提取比例、積累規(guī)模規(guī)定不一致，存在很多不規(guī)范的地方。</p><p>　　國(guó)家要盡快制定出臺(tái)專門的法律法規(guī)，使得保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的籌集、使用、監(jiān)管等

104、問題有法可依。為了增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)對(duì)巨災(zāi)巨損的能力，提高對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管要求，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在法律上明確保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的所有者權(quán)益屬性。在法律法規(guī)出臺(tái)前，建議國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)有關(guān)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金管理制度方面的規(guī)范性意見。只有進(jìn)一步明確細(xì)化保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金計(jì)提的相關(guān)配套法律法規(guī)制度，才能防范和化解我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督管理力度，規(guī)范保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。以法律形式確定保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的提取比例和積累規(guī)模，使得保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的實(shí)際操作有法可依。在

105、完善我國(guó)巨災(zāi)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)法律的基礎(chǔ)上，使得保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量做到有章可循。</p><p>　　4.1.2 加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的監(jiān)管</p><p>　　隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的規(guī)模將越來越大，因此，對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的監(jiān)管也顯得尤為重要。我國(guó)應(yīng)建立巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)巨災(zāi)防范意識(shí)，建立大災(zāi)應(yīng)急預(yù)案，對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金的規(guī)模、使用等加強(qiáng)監(jiān)管。要定期對(duì)保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金使用情況進(jìn)