基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建[畢業(yè)論文]

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級

2、 財務(wù)管理 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　目 錄&

3、lt;/b></p><p><b>　　摘要</b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key Word</b></p><p>&

4、lt;b>　　1 引言1</b></p><p>　　1.1 選題背景及意義2</p><p>　　1.2 文獻(xiàn)回顧2</p><p>　　1.2.1 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧2</p><p>　　1.2.2 國外文獻(xiàn)回顧3</p><p>　　2 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念、形成及其成本控制現(xiàn)狀4<

5、/p><p>　　2.1 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念及界定4</p><p>　　2.2農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的形成4</p><p>　　2.3 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及不足4</p><p>　　3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建5</p><p>　　3.1 基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)作業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)

6、建5</p><p>　　3.1.1基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架構(gòu)建5</p><p>　　3.1.2框架內(nèi)部各節(jié)點的成本控制歸類6</p><p>　　3.1.3 成本控制系統(tǒng)的概念7</p><p>　　3.1.4 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建7</p><p>　　3.2 基

7、于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本核算系統(tǒng)構(gòu)建8</p><p>　　3.2.1 作業(yè)成本核算系統(tǒng)的特點8</p><p>　　3.2.2 成本核算的方法：作業(yè)成本法9</p><p>　　3.2.3 作業(yè)成本核算舉例10</p><p>　　3.3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)分析、改進(jìn)以及評價系統(tǒng)構(gòu)建11</p>&l

8、t;p>　　3.3.1 數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)11</p><p>　　3.3.2 更新改進(jìn)系統(tǒng)12</p><p>　　3.3.3 業(yè)績評價系統(tǒng)13</p><p>　　4 研究結(jié)論及展望13</p><p><b>　　4.1 結(jié)論13</b></p><p><b>　　4.

9、2 展望14</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)14</b></p><p>　　致謝錯誤!未定義書簽。</p><p>　　摘要：近年來，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)這種新型模式發(fā)展迅速，農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)公司的深入合作帶來了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的蓬勃發(fā)展。但是隨著農(nóng)虛企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本法已經(jīng)跟不上該企業(yè)模式發(fā)展的需要，作業(yè)成本法勢必取代傳統(tǒng)成

10、本法。本文旨在從概念、流程、節(jié)點等諸多方面建立基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)，為農(nóng)虛企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供動力。</p><p>　　關(guān)鍵字：作業(yè)成本法，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)，成本控制系統(tǒng)</p><p>　　Abstract：In recent years, the new mode called agricultural virtual enterprise develops very

11、 rapidly, and the deeper cooperation between farmer and agricultural company brings vigorous development of agricultural virtual enterprises. But following the development of the agricultural virtual enterprises, the tra

12、ditional cost method couldn’t have kept up with the needs of the development of the enterprise mode, so the ABC/M must replace the traditional cost method. The paper aims to Design of Cost</p><p>　　Key Word

13、：ABC/M；Agricultural Virtual Enterprise；Cost Control System</p><p><b>　　1 引言</b></p><p>　　人類社會進(jìn)入21世紀(jì)以來，社會經(jīng)濟特征從“相對穩(wěn)定”向“動態(tài)多變”轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟環(huán)境的變遷對企業(yè)造成了深刻的影響。這些影響涉及面極廣，相對主要的是引起了為數(shù)眾多企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營方式的顯著

14、變化，同時也使得企業(yè)管理理念和方法發(fā)生了完全轉(zhuǎn)變。它們?yōu)榱嗽谏鐣?jīng)濟環(huán)境中繼續(xù)生存，所以改革成了唯一正途。而作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分——成本控制系統(tǒng)也必將發(fā)生重大變革。</p><p>　　虛擬企業(yè)出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，由于其高質(zhì)量、低成本、快速響應(yīng)市場需求等優(yōu)點，經(jīng)過十多年的壯大，其模式已經(jīng)被很多企業(yè)關(guān)注和采用。它是某一行業(yè)中的一些相關(guān)企業(yè)以市場為導(dǎo)向而組建的動態(tài)聯(lián)盟，其目的是為了實現(xiàn)資源利用最大化，

15、最大程度地增加自身企業(yè)的市場競爭力。目前這種模式應(yīng)用最廣泛的領(lǐng)域是工業(yè)企業(yè)，而作為第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)卻很少用到該模式。特別是作為農(nóng)業(yè)大國的中國，能否把虛擬企業(yè)這種新型組織模式應(yīng)用其中將會是中國農(nóng)業(yè)能否騰飛的先決條件之一。</p><p>　　1.1 選題背景及意義</p><p>　　經(jīng)濟全球化的熱潮涌來，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境也發(fā)生了劇烈的變化，全新的經(jīng)濟環(huán)境和空前激烈的市場競爭給農(nóng)業(yè)企業(yè)的生

16、存與發(fā)展帶來了極大的沖擊，特別是農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)戶面對著越來越嚴(yán)峻的市場競爭壓力，突破自身局限，尋求另外一種共贏的方法已成為一種迫切的需求。從中國目前農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀看，普遍生產(chǎn)效率低、技術(shù)落后、競爭力不強，以及企業(yè)增長所需的品牌經(jīng)營能力、管理能力和成本控制能力等重要核心能力不足的情況令農(nóng)業(yè)企業(yè)尷尬萬分。</p><p>　　虛擬企業(yè)作為快速反映市場需求，并能帶來實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需核心競爭力的一種企業(yè)動態(tài)聯(lián)盟形式，已備受人們

17、關(guān)注，成為二十一世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的方向。隨著虛擬企業(yè)理論的日益完善，也為了改變中國農(nóng)業(yè)略顯松散的現(xiàn)狀，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)應(yīng)運而生。這種新型的企業(yè)經(jīng)營模式，將為我國農(nóng)業(yè)發(fā)展提供一種全新的思路，能更有利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)營模式的改革，加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。然而，作為一個企業(yè)動態(tài)聯(lián)盟形式，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的成本控制系統(tǒng)的不健全也被指為一大關(guān)鍵性問題。傳統(tǒng)成本法在這種新型的企業(yè)形式下顯得捉襟見肘，這種以直接人工或者機器工時分配制造費用的方法已經(jīng)隨著科技的發(fā)展和社

18、會的進(jìn)步越來越阻礙到農(nóng)業(yè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。而此時，作業(yè)成本法作為適合新型信息化、機械化企業(yè)的一種成本核算方法，也將逐步取代傳統(tǒng)成本法，在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的這種模式下發(fā)揮積極作用，基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建也勢在必行。</p><p><b>　　1.2 文獻(xiàn)回顧</b></p><p>　　本文選取了13份國內(nèi)文獻(xiàn)和4份國外文獻(xiàn)，通過對這些相關(guān)文獻(xiàn)的研

19、究調(diào)查，以及對作業(yè)成本法應(yīng)該如何應(yīng)用于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的思索，結(jié)合并整合文獻(xiàn)資料中的方法和數(shù)據(jù)，構(gòu)造出基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)。</p><p>　　1.2.1 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧</p><p>　　從虛擬企業(yè)，特別是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的研究方面來看，陳玉玲、匡遠(yuǎn)配（2004）的《農(nóng)業(yè)虛擬組織促進(jìn)農(nóng)民增收的機理分析》一文，在國內(nèi)屬于首次提到“農(nóng)業(yè)虛擬組織”這一概念，指出了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)在農(nóng)

20、民增收、提高資源配置效率和風(fēng)險重組等方面的作用，認(rèn)為這種模式能幫助農(nóng)民樹立新的經(jīng)營理念和競爭意識。邱妘（2010）在《農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)業(yè)績評價研究》一文中首先明確了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的具體定義，對農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的構(gòu)建和運行進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。張赟（2009）在《農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)初探》一文中說明農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)是虛擬企業(yè)的理論在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。他從農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的定義入手，闡述了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的特征及現(xiàn)實意義，并對其在現(xiàn)實中的應(yīng)用提出幾點建議。黃惠琴（2006

21、）在《論農(nóng)產(chǎn)品的虛擬化經(jīng)營》中說道農(nóng)業(yè)是中國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在信息時代多變的市場競爭環(huán)境中要展現(xiàn)新的生命力，必須借助一些現(xiàn)代的經(jīng)營方式。其針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)目前存在的問題，認(rèn)為虛擬化經(jīng)營是使其走出困境的好方法。</p><p>　　李憲華（2010）在《作業(yè)成本法在糧食貿(mào)易企業(yè)中應(yīng)用的探討》一文中對傳統(tǒng)成本計算方法和作業(yè)成本方法做了對比，突出作業(yè)成本法的優(yōu)勢。他認(rèn)為作業(yè)成本法由于采取了更加合理的多維度成本動因來分配消耗的間

22、接成本，大大提高了產(chǎn)品成本核算、費用分配的準(zhǔn)確性，為管理決策和業(yè)績評價提供更有效的會計信息。他對作業(yè)成本法下的糧食貿(mào)易企業(yè)成本控制進(jìn)行了應(yīng)用分析探討。作業(yè)成本法在諸如此類實體企業(yè)的成本控制管理方面的運用，對本文有極大借鑒意義。</p><p>　　鄭毅（2003）在《虛擬企業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用》一文中詳細(xì)介紹了虛擬企業(yè)的概念以及作業(yè)成本法的定義方法，并把作業(yè)成本法融入到虛擬企業(yè)的成本控制系統(tǒng)中去，提出了作業(yè)成本法

23、在虛擬企業(yè)實施過程中需要側(cè)重的點，具有廣泛的實際意義。同時為農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的作業(yè)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建打下基礎(chǔ)。</p><p>　　楊鳳鳴、匡鈺（2004）在《作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用》一文中說道作業(yè)成本法在全國尚處于發(fā)展階段，是會計領(lǐng)域中的新課題，也是管理會計的前沿問題。該文在探討了作業(yè)成本法的先進(jìn)性后，分析了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及其原因，提出了我國實施作業(yè)成本法的建議。</p><p&g

24、t;　　周瑞蘭（2008）在《淺談作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用》一文中介紹作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為依據(jù)，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。與傳統(tǒng)以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算法比較，有適應(yīng)市場需求，增強企業(yè)競爭力的優(yōu)點被現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用。</p><p>　　生艷梅、周永占（2010）在《成本動因選擇淺析》一文中提出了作業(yè)成本法的關(guān)鍵和重點：成本動因問題。作業(yè)成本法的

25、基本觀點是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，核算的四大要素是資源、作業(yè)、成本對象和成本動因，其中成本動因是說明成本發(fā)生的作業(yè)特性，揭示作業(yè)執(zhí)行的原因和作業(yè)消耗資源程度的計量指標(biāo)，如何選擇成本動因成為有效實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵所在。</p><p>　　黃煒倩（2010）在《基于作業(yè)成本法的X公司會計成本管理研究》一文中采用規(guī)范分析方法對已有作業(yè)成本法的成果進(jìn)行歸納、演繹，形成自己的理論體系；從會計學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)

26、，對作業(yè)成本法的研究既進(jìn)行了定性的描述和分析，又運用x公司（農(nóng)業(yè)企業(yè)）實例分析方法，對作業(yè)成本法的應(yīng)用價值進(jìn)行了深入研究。</p><p>　　于富生、黎來芳（2009）在《成本會計學(xué)》一書中把作業(yè)成本法歸于成本會計前沿，反映了作業(yè)成本法在國內(nèi)并不像在國外被廣泛應(yīng)用，而是被當(dāng)作一種較為新穎的方法來研究。該書通過介紹作業(yè)成本法中的作業(yè)、作業(yè)鏈、價值鏈以及成本動因方面來幫助學(xué)生了解作業(yè)成本法，以一個作業(yè)成本法例子來簡

27、單的解釋說明了該成本法的具體計算和基本程序。</p><p>　　1.2.2 國外文獻(xiàn)回顧</p><p>　　Tzong-Ru Lee 和 Jui-Sheng Kao （2001）使用作業(yè)成本法和模擬法分析臺灣的水產(chǎn)批發(fā)市場的經(jīng)營成本。研究證明，在作業(yè)成本法下通過運用模擬結(jié)果，分?jǐn)傎Y源成本更加準(zhǔn)確，不合理分?jǐn)偙槐苊?。他們認(rèn)為，作業(yè)成本模式與模擬法的聯(lián)合使用在其他國家也能運用于農(nóng)業(yè)系統(tǒng)。這

28、番結(jié)論為作業(yè)成本法用于中國農(nóng)業(yè)提供了有利依據(jù)。</p><p>　　Juha-Pekka Kallunki 和 Hanna Silvola （2008）調(diào)查在不同的組織生命循環(huán)階段中作業(yè)成本法會計系統(tǒng)是否在公司中有不同的運用。以組織生命周期理論為基礎(chǔ)，他們確認(rèn)在公司中運用作業(yè)成本法在其成熟和復(fù)興階段比發(fā)展階段更加平?；訌V泛。其還通過對芬蘭105家各類行業(yè)企業(yè)的問卷調(diào)查進(jìn)行實證，作業(yè)成本法的影響更加明顯。同時

29、，通過這篇文章的論述，證明了作業(yè)成本法的輝煌已經(jīng)到來，在現(xiàn)在和將來，會對越來越多的行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，本文中的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)就是其中一個典型。</p><p>　　Wen-Hsien Tsai （1996）在《Activity-based costing model for joint products》一文中簡單介紹了作業(yè)成本法，并通過對其具體的運用，建立了基于作業(yè)成本法下的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售的模式，對本文具有很大

30、借鑒價值。</p><p>　　安東尼·A.阿特金森，吉拉夫·D·班克，羅伯特·S.卡普蘭等所著，王立彥，楊松等譯的《管理會計（第三版）》中提到的對作業(yè)類型的分類對本文的研究價值很大。它條理清晰、層次分明地說明了作業(yè)成本法中對作業(yè)的分類，這為本文以后成本核算系統(tǒng)中的成本動因分類和成本核算奠定了基礎(chǔ)。</p><p>　　2 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念、形成及

31、其成本控制現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念及界定</p><p>　　虛擬企業(yè)的定義被提出于1991年，美國里海大學(xué)（Lehigh University）艾科卡（Iacocca）研究所的普瑞斯（Preiss）、戈德曼（Goldman）和內(nèi)格爾（Nagel）在提交給國會的研究報告《21世紀(jì)制造企業(yè)研究：一個工業(yè)主導(dǎo)的觀點》中，史無前例地提出虛擬企業(yè)的概念。他們認(rèn)為虛擬企業(yè)

32、是企業(yè)之間以市場為導(dǎo)向建立的動態(tài)聯(lián)盟，以便充分利用整個社會的制造資源，在激烈的競爭中取勝。將虛擬企業(yè)與農(nóng)業(yè)結(jié)合就產(chǎn)生了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)。目前，國內(nèi)最早提出“農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)”并且有相關(guān)研究成果的僅有陳玉玲、匡遠(yuǎn)配和張銀定的《農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)組織促進(jìn)農(nóng)名增收的機理分析》。該文重點論述了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)在農(nóng)民增收、資源配置效率和風(fēng)險重組等方面的作用，是國內(nèi)在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)研究方面的開端。</p><p>　　結(jié)合文獻(xiàn)并根據(jù)虛擬企業(yè)的定

33、義，本文將農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)具體定義為：農(nóng)業(yè)組織間以市場為導(dǎo)向而組建的動態(tài)聯(lián)盟，通過對農(nóng)業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化整合及合理配置，實現(xiàn)資源利用最大化，以最大效度地增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的市場競爭力。在我國當(dāng)前的形勢下，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的主要存在形式是盟主式虛擬企業(yè)，即以發(fā)起企業(yè)為盟主，以零散農(nóng)戶及與盟主企業(yè)核心能力互補的相關(guān)企業(yè)為盟員，以星型關(guān)系聯(lián)結(jié)的動態(tài)聯(lián)盟。</p><p>　　2.2農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的形成</p><p&g

34、t;　　近幾年來，中央不斷加強對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的管理，著重解放和發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力，不斷堅持農(nóng)業(yè)改革，故而農(nóng)業(yè)工作取得了非常重大的進(jìn)展。在農(nóng)業(yè)資源最優(yōu)化和市場約束加劇，保障農(nóng)產(chǎn)品供求平衡難度增大的現(xiàn)實背景下，改變和創(chuàng)新農(nóng)業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營生產(chǎn)模式已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。而與此同時，虛擬企業(yè)這種新型的組織形式已經(jīng)在工業(yè)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用和認(rèn)同。在如此背景之下，將虛擬企業(yè)的相關(guān)理論引入到農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，通過把農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)等農(nóng)業(yè)相關(guān)部門結(jié)合到一起，最大限度整合農(nóng)業(yè)

35、資源，共享技術(shù)和信息，完善渠道和活動，建立一種全新的模式：農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)。 這種新型的企業(yè)組織模式，為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供了一種全新的思路，更有利于轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化高效發(fā)展。</p><p>　　2.3 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及不足</p><p>　　隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和政府對農(nóng)業(yè)的愈發(fā)重視，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的數(shù)量在最近一段時間內(nèi)出現(xiàn)了飛快地增長，這種新型的組織形態(tài)由于其自身所具備

36、的優(yōu)勢正成為市場經(jīng)濟中的一道靚麗的風(fēng)景線。但在快速被社會認(rèn)同并發(fā)展壯大的同時，一些尾隨發(fā)展而來的問題也限制了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)規(guī)模上的進(jìn)一步擴大和效益方面的更高提升。其中，成本控制系統(tǒng)的不科學(xué)和不健全是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)形成后一直面臨的大問題，也是一直等待解決的問題。</p><p>　　農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)一直以來采用傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)，這對企業(yè)的戰(zhàn)略管理和發(fā)展前景是不利的。因為傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)孤立地分析企業(yè)自身情況，忽略外部競

37、爭環(huán)境和競爭對手的信息，與日漸激烈的市場競爭相脫節(jié)，最終導(dǎo)致其所提供的信息在成本控制中失去相關(guān)性。而且傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)是基于會計理念而設(shè)計的，遵從于會計邏輯而非管理邏輯，服務(wù)于會計賬務(wù)處理系統(tǒng)而非企業(yè)管理控制系統(tǒng)，無法滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求，這導(dǎo)致其所提供的信息在成本控制中正在失去真實性。</p><p>　　3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　為構(gòu)建一

38、個基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)，應(yīng)考慮多方面因素：</p><p>　　首先是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的組成部分。它由三部分組成，分別為盟主企業(yè)、盟員企業(yè)以及農(nóng)戶。盟主企業(yè)在這個組織模型中處于居中調(diào)控，統(tǒng)籌全局的地位，在即將建立的基于作業(yè)成本法的成本控制系統(tǒng)中有著總領(lǐng)并監(jiān)督的作用。它不僅要在自身展開用作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本控制的改革，給其他盟員企業(yè)做出榜樣，而且必須督促各盟員企業(yè)也進(jìn)行相應(yīng)改革并監(jiān)督控制

39、盟員企業(yè)的成本核算系統(tǒng)；不僅在每個企業(yè)個體中實行作業(yè)成本法，而且還要在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)這個組織中個體與個體之間也實行作業(yè)成本法核算成本。盟員企業(yè)分為兩部分，一部分是一些和盟主企業(yè)核心競爭力互補的農(nóng)業(yè)企業(yè)，這些企業(yè)和盟主企業(yè)一起構(gòu)成了農(nóng)業(yè)系統(tǒng)中的農(nóng)業(yè)核心企業(yè)；另一部分是供應(yīng)商、分銷商、零售商等等諸如此類的企業(yè)和個人，他們組成了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的供銷中間環(huán)節(jié)，是整個農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中不可或缺的一部分。第三部分是農(nóng)戶，農(nóng)戶的存在是整個系統(tǒng)之中最基礎(chǔ)的一

40、環(huán)，因為農(nóng)作物產(chǎn)出有很大一部分是出自于農(nóng)戶，因此農(nóng)戶是整個系統(tǒng)正常運行的物質(zhì)基礎(chǔ)。</p><p>　　其次考慮供應(yīng)鏈和節(jié)點的問題。供應(yīng)鏈和節(jié)點的存在讓我們看農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)流程一目了然。農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)鏈代表供銷流程，節(jié)點代表產(chǎn)業(yè)鏈的關(guān)節(jié)，成本控制系統(tǒng)是基于這兩者而建立的?？梢哉f控制了這些供應(yīng)鏈和供應(yīng)鏈上的節(jié)點，成本控制系統(tǒng)的建立就成功了一半。</p><p>　　虛擬農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本控制必

41、須從兩方面來控制，一方面是從這個動態(tài)聯(lián)盟中的每一個盟員入手，每個成員都必須改變以往的傳統(tǒng)成本法，以公司為單位建立成本控制中心；另一方面，盟主企業(yè)必須統(tǒng)籌大局，兼顧公平，督促各家盟員企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法的改革，監(jiān)督各企業(yè)成本控制系統(tǒng)是否正常運行、有無違規(guī)操作，起到帶頭作用。</p><p>　　3.1 基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)作業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建</p><p>　　3.1.1 基于供

42、應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架構(gòu)建</p><p>　　為何要建立基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架呢？我們必須從以下幾方面來分析：首先，供應(yīng)鏈?zhǔn)钦麄€農(nóng)業(yè)行業(yè)正常運營的基礎(chǔ)，它關(guān)聯(lián)到農(nóng)業(yè)的方方面面，是研究農(nóng)業(yè)方向所要注意的關(guān)鍵要素之一?？梢哉f，一旦沒有了供應(yīng)鏈，那么農(nóng)業(yè)整個行業(yè)就將全面崩潰，因為農(nóng)作物成熟后沒有采購商進(jìn)行采購而不能運送到農(nóng)業(yè)企業(yè)加工制作，農(nóng)業(yè)企業(yè)在加工制作好農(nóng)產(chǎn)品之后也無法通過供應(yīng)鏈渠道把產(chǎn)品運送出去銷

43、售。如此一來，連接各個單位的紐帶斷裂了，整個農(nóng)業(yè)行業(yè)也沒有存在的可能性了；其次，從農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的概念來看，它是一個面對市場激烈競爭而產(chǎn)生的一種動態(tài)聯(lián)盟，一個完整的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)應(yīng)該主要涵蓋供應(yīng)鏈和節(jié)點這兩塊內(nèi)容，兩者在動態(tài)聯(lián)盟中都扮演著非常重要的角色，節(jié)點代表點，供應(yīng)鏈代表面，只有點面結(jié)合，整個組織才能正常運作。有了點少了面，這些點是孤獨的，沒有面聯(lián)系他們只會讓他們消亡。有了面但少了點，那么這些農(nóng)作物就沒有地方進(jìn)行加工制作，整個組織就沒有

44、具體的內(nèi)容，有的只是一個空殼。面是基礎(chǔ)，點是在面的基礎(chǔ)上生存發(fā)展，所以在構(gòu)建農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架的時候首先要重視面的作用，也就是供應(yīng)鏈的作用，故而網(wǎng)絡(luò)框架必須基于供應(yīng)鏈才能更好的建立該框架，才能更</p><p>　　農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)鏈我把它們分為四個步驟：首先是初級供應(yīng)，農(nóng)戶收獲了成熟的農(nóng)作物后，再把這些農(nóng)作物賣給采購商，由農(nóng)戶和采購商完成第一輪的供應(yīng)環(huán)節(jié)，把農(nóng)作物原材料運出了農(nóng)田，也把動力帶進(jìn)了農(nóng)村，讓農(nóng)戶們覺得

45、他們的勞作沒有白費，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)更加持續(xù)穩(wěn)定。其次是次級供應(yīng)，作為第二輪供應(yīng)環(huán)節(jié)，在整個環(huán)節(jié)中起到承上啟下的作用。采購商們會把收購上來的農(nóng)作物出售給農(nóng)業(yè)公司，交給他們生產(chǎn)加工，由他們生產(chǎn)出加工制作后的成品農(nóng)產(chǎn)品，再進(jìn)入下一個供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)。這是農(nóng)作物轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)產(chǎn)品成品的一個環(huán)節(jié)，是一個重要環(huán)節(jié)。如果沒有這么一個環(huán)節(jié)，直接跳過農(nóng)業(yè)企業(yè)把農(nóng)作物賣給消費者，那么其盈利能力跟把加工后的農(nóng)產(chǎn)品賣給消費者所產(chǎn)生的增值利潤水平相比，就顯得后繼無力。做生意的目

46、的是為了盈利，是為了利潤最大化，跳過該環(huán)節(jié)不把原材料進(jìn)行加工進(jìn)行增值處理的話，是達(dá)不到利潤最大化的要求的。接著是第三個環(huán)節(jié)，加工分銷。在農(nóng)業(yè)企業(yè)對農(nóng)作物原材料進(jìn)行了加工制作后，就可以通過企業(yè)自身和其他分銷商的渠道把產(chǎn)成品分銷到各地，進(jìn)行銷售。銷售環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)過后又面臨的一大重要環(huán)節(jié)，如果有產(chǎn)品但是沒有銷售渠道，那么再好的產(chǎn)品都只能滯銷，再好的企業(yè)也只能倒閉。</p><p>　　圖4.1 基于供應(yīng)鏈的農(nóng)業(yè)虛擬企

47、業(yè)網(wǎng)絡(luò)框架</p><p>　　3.1.2 作業(yè)成本法對框架內(nèi)部各節(jié)點的成本控制應(yīng)用分析</p><p>　　成本控制的關(guān)鍵在于控制，成本的發(fā)生是否在可控范圍內(nèi)對于很多企業(yè)都是一個很關(guān)鍵的問題。在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中，農(nóng)戶、供應(yīng)商、盟主核心企業(yè)、分銷商、零售商等等一環(huán)扣著一環(huán)，如圖4.2所示，是一條相對比較完整的供應(yīng)鏈。在這條供應(yīng)鏈上，上述個體都是供應(yīng)鏈上的節(jié)點。成本的發(fā)生會出現(xiàn)在這些節(jié)點中以及

48、節(jié)點與節(jié)點的連接線，也就是供應(yīng)鏈的某一段上，所以控制好節(jié)點上以及供應(yīng)鏈上成本的發(fā)生，就等于完全控制了成本的發(fā)生。但是控制了成本的發(fā)生情況，不等于能做好成本這一塊的工作,還必須有正確的方法，傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)在的企業(yè)已經(jīng)越來越顯出頹勢，作業(yè)成本法的運用結(jié)合節(jié)點成本控制對于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)來說必然是一個全新的成本控制核算系統(tǒng)。</p><p>　　下面本文簡單分析作業(yè)成本法作用于那些企業(yè)單位是利大于弊的。</p>

49、<p>　　首先，是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的農(nóng)戶，他們的特點是數(shù)量多，規(guī)模小，這決定了作業(yè)成本法不適合農(nóng)戶。因為實施作業(yè)成本法必須遵循成本效益原則，任何一個成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好，關(guān)鍵還得考慮采用該系統(tǒng)所產(chǎn)生的機會成本，作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，增加了傳統(tǒng)成本法中沒有的許多工作準(zhǔn)備，同時也增加了選用該成本系統(tǒng)的機會成本。只有當(dāng)成本和效益平衡的時候，作業(yè)成本法才能在企

50、業(yè)中發(fā)揮出大作用。所以，作業(yè)成本法不適合運用于農(nóng)戶這種小戶種植經(jīng)營的經(jīng)濟體。</p><p>　　其次，是供應(yīng)商、分銷商和零售商這三類企業(yè)。它們有兩種類型，一類是農(nóng)業(yè)核心企業(yè)為了增加進(jìn)貨渠道而設(shè)立的下屬單位，另一類是獨立的從事單方面業(yè)務(wù)的公司單位。它們位于農(nóng)產(chǎn)品加工制作的中間環(huán)節(jié)，他們承上啟下，在農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈中起著重要的作用。對于前者來說，應(yīng)該歸集到核心的農(nóng)業(yè)企業(yè)成本控制系統(tǒng)中去統(tǒng)一核算控制，而不能單獨進(jìn)行成本核

51、算和控制；后一種公司因為是單一從事銷售類的業(yè)務(wù)，對人員、機器的依賴比較大，作業(yè)成本核算系統(tǒng)對其所產(chǎn)生的作用不是很明顯；同時，在這類企業(yè)中，作業(yè)成本核算所產(chǎn)生的成本也不足以抵消使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算改進(jìn)目標(biāo)成本所節(jié)約的那部分成本。所以作業(yè)成本法的主要作用群體不在于這三者，而在于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的最核心部分——具備核心競爭力的農(nóng)業(yè)加工制造企業(yè)。</p><p>　　最后，也是最關(guān)鍵的一部分——盟主企業(yè)以及跟盟主企業(yè)核

52、心能力互補的盟員企業(yè)。它們是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的核心部分，擔(dān)負(fù)著生產(chǎn)加工、帶動整個聯(lián)盟發(fā)展的重要使命。一般他們會在內(nèi)部實行資源共享，技術(shù)共享，讓整個聯(lián)盟充滿競爭力。這些企業(yè)業(yè)務(wù)量大，接觸面廣，成本控制問題也非常突出。如果仍然在這些企業(yè)使用傳統(tǒng)成本法，按照各產(chǎn)品所用的直接人工小時或者機器小時進(jìn)行分配、分?jǐn)傆诋a(chǎn)品，由于現(xiàn)代企業(yè)，特別是大企業(yè)，技術(shù)先進(jìn)，人工相比減少，那么會有很大的主觀隨意性，往往會使產(chǎn)量大、技術(shù)上不復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高；而產(chǎn)量小、技

53、術(shù)上較為復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品成本之間成本的嚴(yán)重扭曲，不能如實反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的基本面貌。故而，采用作業(yè)成本法進(jìn)行對這些企業(yè)內(nèi)部成本的控制能產(chǎn)生非常明顯的成效。這些企業(yè)的業(yè)務(wù)單一，都是做農(nóng)產(chǎn)品的加工和制作，所以把成本中心粗略地劃分為：訂單作業(yè)、購銷作業(yè)、調(diào)勻作業(yè)、倉儲作業(yè)、結(jié)算作業(yè)五個作業(yè)中心。根據(jù)已劃分完畢的作業(yè)中心，再確定資源分配方式，比如人數(shù)，噸數(shù)等等，計算出作業(yè)成本分配率。根據(jù)作業(yè)成本分配率和各種農(nóng)產(chǎn)品對各項作業(yè)的

54、消耗量計算出個品種做分配的作業(yè)成本總額。</p><p>　　綜上所述，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)如此規(guī)模龐大的組織，在核心領(lǐng)域中必須采取作業(yè)成本法來控制成本。也只有采取了作業(yè)成本法，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的發(fā)展才會不受限制，才能更加快速發(fā)展。</p><p>　　3.1.3 成本控制系統(tǒng)的概念</p><p>　　系統(tǒng)是由互相作用和互相依賴的若干組成部分結(jié)合而成的具體特定功能的有機整體。

55、凡是由多個因素組合而成并具有一定結(jié)構(gòu)的整體都可以看作是一個系統(tǒng)。一個系統(tǒng)，總存在一些不確定性，使系統(tǒng)處于不穩(wěn)定狀態(tài)。為了使系統(tǒng)保持穩(wěn)定，必須根據(jù)外界信息的變化，多次反饋，對系統(tǒng)施加一定的作用，這種作用就是控制。企業(yè)的成本控制就是指企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗用發(fā)生以前和成本形成過程中，對各種影響成本的因素和條件所采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)得以實現(xiàn)的管理行為。</

56、p><p>　　3.1.4 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建</p><p>　　從作業(yè)成本控制的角度并結(jié)合供應(yīng)鏈著手，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)主要包括成本核算系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、更新改進(jìn)系統(tǒng)和業(yè)績評價系統(tǒng)四個系統(tǒng)。這四個系統(tǒng)是具體實施成本控制的部分，也是整個成本控制系統(tǒng)的核心組成部分。整個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)框架見圖4.2。</p><p>　?。?）成本核

57、算系統(tǒng)。成本核算系統(tǒng)是整個成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，也是四大系統(tǒng)中不可或缺的一部分，因為其他諸如數(shù)據(jù)分析、更新改進(jìn)、成本評價等系統(tǒng)都離不開成本計量這一步。其采用作業(yè)成本法對制造費用進(jìn)行核算。</p><p>　?。?）數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的對象是成本核算后的具體數(shù)據(jù)，也是成本控制系統(tǒng)的重要一環(huán)。通過作業(yè)成本法計算出相對應(yīng)的成本數(shù)據(jù)之后，就要對每個數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，把符合標(biāo)準(zhǔn)的和未符合標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分開來，進(jìn)行分析、匯

58、總。</p><p>　　（3）更新改進(jìn)系統(tǒng)。更新改進(jìn)位于數(shù)據(jù)分析之后，在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的改進(jìn)。該系統(tǒng)要實現(xiàn)作業(yè)鏈——價值鏈的優(yōu)化配置，根據(jù)改進(jìn)作業(yè)管理思想，對無效作業(yè)提出刪除建議，對低效作業(yè)提出改進(jìn)并提高效益建議。刪除或者改進(jìn)作業(yè)的關(guān)鍵在于其作業(yè)的成本動因是否有效，或者效益是否明顯突出，這個才是決定最終解決辦法的重中之重。</p><p>　?。?）業(yè)績評價系統(tǒng)。在經(jīng)過了更新改

59、進(jìn)之后，進(jìn)入成本業(yè)績評價系統(tǒng)。這個環(huán)節(jié)由財務(wù)部門組織，其他各部門參與實施。業(yè)績評價一方面接受改進(jìn)系統(tǒng)傳達(dá)的意見，另一方面通過評價對數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步的修改，讓數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)更加規(guī)范，更加科學(xué)。業(yè)績評價系統(tǒng)可以通過財務(wù)方面的成本控制評價和非財務(wù)方面的諸如客戶滿意度、創(chuàng)新能力等這兩方面基準(zhǔn)相結(jié)合的方式進(jìn)行評價。</p><p>　　圖4.2 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖</p>&l

60、t;p>　　3.2 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本核算系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　3.2.1 作業(yè)成本核算系統(tǒng)的特點</p><p>　　農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)是一種以市場為導(dǎo)向，而由許多相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)組成的應(yīng)對市場競爭壓力的動態(tài)聯(lián)盟。該組織成立的目的是各企業(yè)為了在日益激烈的市場競爭環(huán)境中提高自身的核心競爭力。如此的目的就要有相對應(yīng)的成本核算系統(tǒng)匹配，可是傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)不能滿足這種需求，

61、它只著重于內(nèi)部環(huán)節(jié)，而忽視市場對企業(yè)的影響以及成本和作業(yè)的關(guān)系。所以，需要有一種與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)截然不同的系統(tǒng)對農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的成本進(jìn)行必要的控制，這就是作業(yè)成本核算系統(tǒng)。</p><p>　　作業(yè)成本核算系統(tǒng)主要有以下幾個特點：</p><p>　?。?）它以作業(yè)為核算計量的基礎(chǔ)。該系統(tǒng)貫徹以作業(yè)為單元，通過對各個作業(yè)中產(chǎn)生成本的統(tǒng)計和分析來進(jìn)行成本核算并加以控制。其以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核

62、算過程，也是作業(yè)分析的過程。所以，以作業(yè)為核算計量的基礎(chǔ)，不但能夠更為真實地反映產(chǎn)品的成本，而且也更為清晰地顯示了成本形成過程中的內(nèi)在機制，這在同時更加有利于后續(xù)的成本評價系統(tǒng)能夠?qū)Y源利用情況和作業(yè)業(yè)績進(jìn)行更為準(zhǔn)確地評價。在基礎(chǔ)方面，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)并不能達(dá)到作業(yè)成本法的高度。</p><p>　　（2）它以目標(biāo)成本和改進(jìn)成本為控制標(biāo)準(zhǔn)。這里的目標(biāo)成本是指企業(yè)根據(jù)行業(yè)規(guī)律等訂立的以作業(yè)為單元的成本耗費標(biāo)準(zhǔn)，而改

63、進(jìn)成本則是在目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上根據(jù)實際得到的成本數(shù)據(jù)對目標(biāo)成本進(jìn)行改進(jìn)，使目標(biāo)成本更加科學(xué)，更加具有參考價值。</p><p>　?。?）它以供應(yīng)鏈為核算范圍。一個完整的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的組成部分可以涵蓋整條農(nóng)業(yè)供應(yīng)鏈，從收獲農(nóng)作物到采購供給，從加工成型到分銷零售，每一個步驟都需要企業(yè)去完成，每一處活動都有成本的發(fā)生。而作業(yè)成本核算系統(tǒng)就是從供應(yīng)鏈著手，對每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行作業(yè)成本核算。</p><p&

64、gt;　　（4）它以成本控制為最終目標(biāo)。在基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)中，成本核算系統(tǒng)作為其最基本話環(huán)節(jié)，必然要提供相關(guān)的成本資料給后續(xù)的三大系統(tǒng)用于其正常高效地運作，這樣才能發(fā)揮成本控制系統(tǒng)的作用。四大系統(tǒng)同時為成本核算達(dá)到成本可控范圍內(nèi)的目標(biāo)而努力，對公司內(nèi)部的成本控制負(fù)責(zé)。而傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的出發(fā)點主要不是公司內(nèi)部管理，而是外部報表列示的需求，當(dāng)此兩者的要求發(fā)生沖突時，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)就會舍棄內(nèi)部需求去滿足外部需求，這

65、也是傳統(tǒng)成本法不足的地方。</p><p>　　3.2.2 成本核算的方法：作業(yè)成本法</p><p>　　作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）又叫作業(yè)成本能計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法 。作

66、業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。</p><p>　　由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法是成本會計科學(xué)發(fā)展的大趨勢。因為間接費用在產(chǎn)品總成本中的比重增大、品種也趨于多樣化，如果仍然采取傳統(tǒng)成本法，勢必導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，已扭曲的成本信息作出的決策直接關(guān)系到企

67、業(yè)的生死存亡。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)避免了這種情況的發(fā)生。作業(yè)成本法將著力點放在作業(yè)活動上，以作業(yè)為成本對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本。</p><p>　　采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，首先要選定作業(yè)類型：</p><p>　?。?）與單位有關(guān)的作業(yè)。該作業(yè)的數(shù)量或者水平與生產(chǎn)的產(chǎn)品個體的數(shù)量或其他

68、數(shù)量橙比例。例如直接人工、機器小時等等。</p><p>　?。?）與批量有關(guān)的作業(yè)。改作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是由單個產(chǎn)品引起的。例如設(shè)備整備成本、批量檢驗成本等等。</p><p>　?。?）產(chǎn)品支持性作業(yè)。該作業(yè)發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。例如經(jīng)營許可成本、獲得專利成本、產(chǎn)品設(shè)計成本等等。</p><p>　?。?）客戶支持性作業(yè)。該內(nèi)容從生產(chǎn)

69、領(lǐng)域轉(zhuǎn)入銷售領(lǐng)域。這類作業(yè)是為了把產(chǎn)品銷售給客戶，但是跟產(chǎn)品或者服務(wù)本身并沒有關(guān)系。具體例如廣告、宣傳等等。</p><p>　?。?）業(yè)務(wù)支持性作業(yè)。該作業(yè)是進(jìn)行業(yè)務(wù)的基本需要，它和組織大小、產(chǎn)品產(chǎn)量以及客戶數(shù)量無關(guān)。例如日常業(yè)務(wù)維護、保險等等。</p><p>　　對生產(chǎn)作業(yè)的類型進(jìn)行分析，是區(qū)別成本動因的前提和基礎(chǔ)。因為不同類型的作業(yè)對應(yīng)著不同的作業(yè)成本動因，故而成本動因的確定是以作

70、業(yè)類型的選定為基礎(chǔ)的。</p><p>　　作業(yè)成本動因就是企業(yè)中各項具體活動的成本動因，就是成本發(fā)生的原因。它分為資源動因和作業(yè)動因。通過對資源動因的分析，可以找出哪些資源可以減少，哪些資源可以重新配置，用以提高資源利用率。通過對作業(yè)動因的分析，則可以將成本和費用分配到相應(yīng)的歸屬對象中去。</p><p>　　作業(yè)成本核算就是在作業(yè)成本動因分析的基礎(chǔ)上建立的，“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)

71、”是其中至關(guān)重要的成本理念。這句話表達(dá)了很多意思：企業(yè)的各類日常作業(yè)耗用資源導(dǎo)致成本和費用的發(fā)生；產(chǎn)品及相關(guān)環(huán)節(jié)通過完成各類作業(yè)形成的情況說明產(chǎn)品的成本需根據(jù)其所消耗的作業(yè)量來計算。</p><p>　　因此，作業(yè)成本核算的基本應(yīng)用步驟為：</p><p>　?。?）確認(rèn)作業(yè)所消耗的企業(yè)資源，劃分直接成本和間接成本。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和各項作業(yè)活動，統(tǒng)計各項作業(yè)活動所消耗的企業(yè)資源數(shù)量，將發(fā)

72、生的直接費用，直接計入產(chǎn)品成本，不必參與分配。</p><p>　?。?）識別、定義作業(yè)中心。深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，理順生產(chǎn)作業(yè)流程，具體劃分作業(yè)中心。根據(jù)農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和組織構(gòu)架，本文粗略地將其劃分為：訂單作業(yè)、購銷作業(yè)、調(diào)運作業(yè)、倉儲作業(yè)、結(jié)算作業(yè)五個作業(yè)中心。</p><p>　?。?）確定資源分配方式。把可以追溯到作業(yè)的資源消耗，按照資源動因分配到相應(yīng)的作業(yè)中。資源動

73、因比如人數(shù)、面積、體積等。</p><p>　?。?）把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。了解產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式，也就是作業(yè)成本動因，找出作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，比如訂單數(shù)、產(chǎn)品數(shù)等，根據(jù)作業(yè)成本消耗量和成本動因消耗量，計算作業(yè)成本分配率。再根據(jù)算出的作業(yè)成本分配率和相應(yīng)的產(chǎn)品對作業(yè)的消耗量，計算出各產(chǎn)品的成本。</p><p>　?。?）作業(yè)管理。由算出的數(shù)據(jù)，通過分析、整合，了解各產(chǎn)品的盈利能力，

74、比較產(chǎn)品的優(yōu)勢劣勢，調(diào)整產(chǎn)品種類、數(shù)量，降低作業(yè)成本，增加盈利水平。</p><p>　　3.2.3 作業(yè)成本核算舉例</p><p>　　X公司是一個農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的盟主企業(yè)，該農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)經(jīng)營許多農(nóng)產(chǎn)品，不過主要產(chǎn)品是稻谷和玉米這兩類。設(shè)定，X公司必須首先和盟員企業(yè)共同商議，設(shè)立專門監(jiān)督管理此動態(tài)聯(lián)盟內(nèi)部的成本的相關(guān)部門——作業(yè)成本部。這個部門專門進(jìn)行成本動因的分類，資源動因的確認(rèn)，各

75、類數(shù)據(jù)的統(tǒng)計以及對其他盟員企業(yè)成本系統(tǒng)改革進(jìn)度的監(jiān)督和培訓(xùn)。</p><p>　　X公司必須按照作業(yè)成本法來計算出各類產(chǎn)品的成本，進(jìn)而得出產(chǎn)品的盈虧情況。</p><p>　　首先，必須確認(rèn)作業(yè)所消耗的企業(yè)資源，劃分直接成本和間接成本。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和各項活動，統(tǒng)計各作業(yè)消耗的企業(yè)資源數(shù)量，將發(fā)生的直接費用，直接計入產(chǎn)品成本，不必參與分配，剩下的間接費用通過成本中心進(jìn)行細(xì)分，歸類。<

76、;/p><p>　　其次，識別、定義作業(yè)中心。作業(yè)中心的劃分是作業(yè)成本法使用的基礎(chǔ)，作業(yè)成本部門必須深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，熟悉生產(chǎn)作業(yè)流程，然后才能謹(jǐn)慎劃分作業(yè)中心。根據(jù)業(yè)務(wù)流程和組織構(gòu)架，農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的核心企業(yè)一般把作業(yè)中心劃分為五個部分：訂單作業(yè)、購銷作業(yè)、調(diào)運作業(yè)、倉儲作業(yè)和結(jié)算作業(yè)。</p><p>　　然后，確定資源分配方式。在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中，發(fā)生的間接費用主要有工資、招待費

77、、裝卸費、儲存費這四類，而這四類的資源動因則是：工資和招待費對應(yīng)人數(shù)，裝卸費、儲存費對應(yīng)噸數(shù)。表3.1就是在傳統(tǒng)成本法下的間接費用分配表。</p><p>　　表3.1 按數(shù)量分配間接費用表 單位：元</p><p>　　表3.2就是由上面四步得出的資源分配表，里面把資源動因和成本動因全部細(xì)分，讓人對成本的發(fā)生和數(shù)量一目了然。</p>&

78、lt;p>　　表3.2 資源分配表 單位：元</p><p>　　接著，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。了解產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式，也就是作業(yè)成本動因，找出作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，比如訂單數(shù)、產(chǎn)品數(shù)等，根據(jù)作業(yè)成本消耗量和成本動因消耗量，計算作業(yè)成本分配率。再根據(jù)算出的作業(yè)成本分配率和相應(yīng)的產(chǎn)品對作業(yè)的消耗量，計算出各產(chǎn)品的成本。（條件如下：本月X企業(yè)簽訂60份購銷合同；

79、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營數(shù)量為4萬噸，假設(shè)當(dāng)月采購的糧食數(shù)量與當(dāng)月銷售的糧食數(shù)量一樣；糧食平均儲備數(shù)量為2萬噸；平均儲存期為1月）如表3.3所示。</p><p>　　表3.3 稻谷作業(yè)成本計算表 單位：元</p><p>　　最后進(jìn)行作業(yè)成本管理。由算出的數(shù)據(jù)，通過分析、整合，了解各產(chǎn)品的盈利能力，比較產(chǎn)品的優(yōu)勢劣勢，調(diào)整產(chǎn)品種類、數(shù)量，降低作業(yè)成本，增加盈利水平

80、。也可以和傳統(tǒng)成本法下的成本核算結(jié)果做一個比較，如表3.4。</p><p>　　表3.4 據(jù)表1所得各類產(chǎn)品利潤表 單位：萬元</p><p>　　通過表3.4中的數(shù)據(jù)可得，在傳統(tǒng)成本法下，稻谷的間接費用為87685元，在這種情況下，稻谷是虧損的，但是如果按照作業(yè)成本法來計算成本的話，稻谷的間接費用就變成了60160元，會導(dǎo)致稻谷的盈利情況從虧損1.15萬元

81、轉(zhuǎn)為盈利1.58萬元，這說明傳統(tǒng)成本法計算的成本和各類品種自身實際消耗的資源是有差異的，不夠準(zhǔn)確。用傳統(tǒng)成本法來計算，會得到兩者都是虧損，需要轉(zhuǎn)換產(chǎn)品類型來扭虧為盈；可是用作業(yè)成本法可以一目了然地看出，稻谷比玉米的盈利水平高了很多。故而可以得出結(jié)論，以后需加大對稻谷的投入，減少對玉米的付出。</p><p>　　同時，也說明了農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)存在作業(yè)成本法的必要性。通過X公司的例子，我們清晰地發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的優(yōu)點和整

82、個成本系統(tǒng)的優(yōu)勢，能更加清晰明確地展現(xiàn)成本問題，了解各產(chǎn)品的盈利能力，比較產(chǎn)品的優(yōu)勢劣勢，可以做到及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、把握產(chǎn)品優(yōu)勢。</p><p>　　3.3 基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)分析、改進(jìn)以及評價系統(tǒng)構(gòu)建</p><p>　　四大系統(tǒng)中作業(yè)成本核算系統(tǒng)是最主要，也是最關(guān)鍵的一部分，但是也不可忽視后續(xù)的三大系統(tǒng)對成本控制的影響。當(dāng)成本核算系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)時，數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)就會把接收到的數(shù)

83、據(jù)進(jìn)行分析處理，與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，從作業(yè)的角度對成本進(jìn)行分析。分析之后得出的結(jié)論輸入更新改進(jìn)系統(tǒng)，把分析系統(tǒng)中得出的結(jié)論放到實際中來操作，吸收對企業(yè)有利的成本數(shù)據(jù)分析意見，參照實際發(fā)生成本對各類指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，提高整個成本控制系統(tǒng)的高效性和準(zhǔn)確性。最后從更新改進(jìn)系統(tǒng)中輸出改進(jìn)后的成本目標(biāo)和各類指標(biāo)通過業(yè)績評價系統(tǒng)匯總得出最終結(jié)論，對業(yè)績評價產(chǎn)生了影響。</p><p>　　3.3.1 數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)</p

84、><p>　　傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)將注意力集中于微觀層面的成本控制，而作業(yè)成本控制系統(tǒng)則更側(cè)重更為廣闊的視野范圍，它不僅對微觀進(jìn)行詳盡的分析控制，而且對宏觀層面的成本也進(jìn)行大力控制，這也是數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)所要完成的主要任務(wù)。</p><p>　　成本數(shù)據(jù)分析的基本步驟：</p><p>　?。?）識別作業(yè)類型。將農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)眾多的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動歸類分析，劃分出有代表性的各類

85、作業(yè)，這是數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。具體劃分可以從以下幾方面著手：在成本中占據(jù)大比重或者重要地位的部分以及成本動因明顯不同的部分。</p><p>　?。?）將成本、收入和資產(chǎn)分為到供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)。供應(yīng)鏈的運作就是價值鏈的運作，也就是說，這些要素的分配將會隨著價值鏈中價值的分配情況而變化。那么，為了對價值鏈上的這些環(huán)節(jié)的效率進(jìn)行分析，就需要量化各項活動所發(fā)生的成本、所產(chǎn)生的收入以及所占用的資源。</p>&

86、lt;p>　?。?）判定每一項活動的成本動因以及它們之間的相互作用。成本的驅(qū)動因素是每項作業(yè)活動成本差異的根本原因，識別成本動因是進(jìn)行成本控制的前提條件。</p><p>　?。?）分析競爭對手的作業(yè)活動及成本動因。一個企業(yè)需要發(fā)展必須知己知彼，不僅要了解自身情況，還要對市場環(huán)境以及競爭對手的情況了如指掌。這樣一來，才能在變幻莫測的市場環(huán)境中成為常青樹。</p><p>　?。?）分

87、析企業(yè)在供應(yīng)鏈中所處的位置。供應(yīng)鏈的優(yōu)化不應(yīng)局限于企業(yè)內(nèi)部，也應(yīng)該跟其他企業(yè)一起共同優(yōu)化，共同進(jìn)步。農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的特點決定了它的視野不會像單一企業(yè)那樣僅僅局限在一點上，開發(fā)業(yè)務(wù)作業(yè)，拓寬供應(yīng)渠道，都可以成為企業(yè)大規(guī)模生產(chǎn)的助推器。</p><p>　?。?）通過分析從成本核算系統(tǒng)中輸出的成本數(shù)據(jù)，以及參考根據(jù)行業(yè)情況設(shè)置的目標(biāo)成本，選擇并確定采取何種方式在開源節(jié)流的同時保持企業(yè)的核心競爭力。比如說在分析成本數(shù)據(jù)之

88、后，如果是成本動因的問題，那么可以通過比競爭對手更好的手段去控制和修改成本動因；如果是產(chǎn)品本生的缺陷或者是某項作業(yè)本身出了問題，那么可以通過重新配置資源，重新構(gòu)成作業(yè)來實現(xiàn)改進(jìn)，這同時也是下一個系統(tǒng)里面涉及到的內(nèi)容。</p><p>　　3.3.2 更新改進(jìn)系統(tǒng)</p><p>　　數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)提供了進(jìn)行成本控制的思路和方法，更新改進(jìn)系統(tǒng)則深入到了作業(yè)層面，以改進(jìn)成本控制、優(yōu)化這個產(chǎn)業(yè)鏈。

89、</p><p>　　更新改進(jìn)系統(tǒng)是一個龐大的系統(tǒng)，它包括作業(yè)分析、作業(yè)優(yōu)化，作業(yè)鏈優(yōu)化等一個方面。</p><p>　　作業(yè)分析的過程是對作業(yè)進(jìn)行認(rèn)知的過程，它沿著作業(yè)過程，追蹤與作業(yè)有關(guān)的動態(tài)關(guān)系，從根源上全面地對成本加以控制，消除不增值作業(yè)，專注加大開展增值作業(yè)的力度，達(dá)到優(yōu)化作業(yè)和作業(yè)鏈的目的。它主要分為四個基本步驟：（1）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。通過分析成本核算系統(tǒng)輸出的成本數(shù)

90、據(jù)，由成本看作業(yè)，對非增值作業(yè)要消除，對增值作業(yè)要加大力度發(fā)揚。（2）分析重要作業(yè)。一個企業(yè)可能有很多種類的作業(yè)，但是人力有限，所以只能對那些相對重要的作業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析和改進(jìn)。同時也可能有某些在成本耗用角度并不對企業(yè)有利的作業(yè)，但是它可能在整個作業(yè)鏈中起著重要的承前啟后的作用。它的作用不在于單純的盈利增值，而在于對整個作業(yè)鏈的貢獻(xiàn)。這些作業(yè)也需要著重分析并改進(jìn)。（3）將作業(yè)與行業(yè)參考水平作比較。只有對比才能顯示出不足，只有意識到不足

91、才能通過改進(jìn)這些缺點來強化這些作業(yè)的增值能力。（4）分析作業(yè)之間的聯(lián)系。企業(yè)各項作業(yè)互相聯(lián)系形成作業(yè)鏈，作業(yè)鏈互相聯(lián)系形成流程，所以，各項作業(yè)都是相關(guān)聯(lián)的。單單把某個作業(yè)獨立出來分析改進(jìn)，是得不到全面而又先進(jìn)的成果，必須把它們聯(lián)系起來，用動態(tài)的眼光去看待，去分析，去改進(jìn)。</p><p>　　作業(yè)構(gòu)成流程，作業(yè)的優(yōu)化也是流程的優(yōu)化，而流程的優(yōu)化則是通過流程再造實現(xiàn)的。流程再造是企業(yè)以改造作業(yè)鏈為核心，以提高市場競

92、爭力為目標(biāo)，從根本上重新思考定位，徹底改造更新不利于企業(yè)發(fā)展的作業(yè)流程。它主要通過組織結(jié)構(gòu)的再造和業(yè)務(wù)流程的再造來完成流程在造。比如在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中一家規(guī)模中等的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，主要加工玉米和小麥兩類農(nóng)產(chǎn)品。原先公司規(guī)模不大，對于采購、銷售、財務(wù)不做細(xì)分，這導(dǎo)致了管理混亂和職責(zé)不清。所以它需要擴大業(yè)務(wù)量，增強企業(yè)核心能力，則需要對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造，把采購、銷售部門從每個事業(yè)部中分離出來，成立單獨的部門進(jìn)行單方面的作業(yè)，不僅提高了

93、效率，而且組織結(jié)構(gòu)一目了然，極為便于管理。而對于農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的大型農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，通過減少其中不必要的業(yè)務(wù)流程和人員來節(jié)約成本，減少支出，也可以變相地達(dá)到增加利潤、持續(xù)經(jīng)營的目的，這也是業(yè)務(wù)流程再造的作用。</p><p>　　作業(yè)鏈的優(yōu)化主要來自于兩個方面：一是在生產(chǎn)開始之前的設(shè)計階段進(jìn)行目標(biāo)成本企劃，二是在生產(chǎn)過程中實施適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理。第一點是從成本核算開始之前就應(yīng)該定下來這些指標(biāo)，用來規(guī)范作業(yè)成

94、本的高低水平，而改進(jìn)系統(tǒng)的作用也是對目標(biāo)成本的進(jìn)一步革新，讓這些指標(biāo)更加合理科學(xué)；第二點中所提到的適時生產(chǎn)系統(tǒng)跟JIT模式的理念基本一致，也是什么時候有訂單什么時候生產(chǎn)產(chǎn)品，這樣可以減少許多不必要的作業(yè)，同時減少了那些作業(yè)帶來的成本，更有利于成本在可控范圍內(nèi)。在整個作業(yè)鏈中，一鏈接一鏈，一環(huán)扣一環(huán)，誰也不能把它們分開來抽取其中一個單獨分析改進(jìn)，同時每項在鏈中的作業(yè)一項也不能出錯，因為一旦出錯，影響的不僅僅是該作業(yè)本身，還會影響到與之相關(guān)

95、聯(lián)的作業(yè)鏈，進(jìn)而對成本控制產(chǎn)生巨大影響，這就需要一種管理要求——全面質(zhì)量管理來確保各環(huán)節(jié)的安全。適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理都可以使不能增值的作業(yè)成本最小化，從而優(yōu)化作業(yè)鏈。</p><p>　　3.3.3 業(yè)績評價系統(tǒng)</p><p>　　業(yè)績評價系統(tǒng)是對作業(yè)鏈的多層面反饋。其對作業(yè)成本控制的實施效果進(jìn)行評價，動態(tài)的衡量成本控制目標(biāo)的完成情況和過程的執(zhí)行情況，并提供反饋信息的過程。業(yè)績評價

96、系統(tǒng)是作業(yè)成本控制系統(tǒng)的最后一環(huán)，是上一次循環(huán)的終結(jié)點和新循環(huán)的起始點，它既對過去業(yè)績效益做出了總結(jié)，同時更對以后成本控制系統(tǒng)的改進(jìn)和更新提供有效的信息援助。在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中更是如此。</p><p>　　它既對作業(yè)鏈上的作業(yè)進(jìn)行過程控制，也對作業(yè)鏈上的成本進(jìn)行結(jié)果控制。它從這兩方面進(jìn)行成本控制，可以發(fā)現(xiàn)成本控制系統(tǒng)中存在的問題，并且及時提供有效的反饋意見，為新形式下成本控制活動的改進(jìn)提供有用的信息。</p

97、><p>　　基于成本控制之上的觀念，本文通過下列指標(biāo)對財務(wù)方面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面以及客戶方面進(jìn)行具體地業(yè)績評價：</p><p>　?。?）財務(wù)方面：單位農(nóng)產(chǎn)品成本降低率，生產(chǎn)過程各項作業(yè)成本降低率，銷售費用與銷售收入之比，各項專屬費用比重降低率，世紀(jì)成本與目標(biāo)成本之比，自身成本與競爭對手成本之比。</p><p>　?。?）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面：研發(fā)流程的評價指標(biāo)，營運

98、流程的評價指標(biāo)以及售后服務(wù)流程的評價指標(biāo)。</p><p>　?。?）客戶方面：主要為客戶滿意度指標(biāo)（其分為客戶對農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度、對農(nóng)產(chǎn)品設(shè)計的滿意度、對農(nóng)產(chǎn)品售后服務(wù)的滿意度等）。</p><p><b>　　4 研究結(jié)論及展望</b></p><p><b>　　4.1 結(jié)論</b></p><

99、p>　　農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)以及作業(yè)成本法都是近年來被許多學(xué)者研究的題材，把兩者結(jié)合起來更是極具研究價值，也為其他行業(yè)企業(yè)管理和發(fā)展提供了新的思路，指出了新的發(fā)展方向。本文把農(nóng)業(yè)成本法引入農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)的成本控制系統(tǒng)中以期改造傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)，建立新型的作業(yè)成本控制系統(tǒng)，成為企業(yè)的擴張壯大的助力。本文主要研究結(jié)論如下：</p><p>　　第一，構(gòu)建了作業(yè)成本控制系統(tǒng)的體系框架。在供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中，本文

100、重新構(gòu)建了新的以作業(yè)成本法為核心的成本控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)由成本核算系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、更新改進(jìn)系統(tǒng)以及業(yè)績評價系統(tǒng)構(gòu)成。這四個系統(tǒng)是整個成本控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容和關(guān)鍵要素，其中成本核算系統(tǒng)又是最基礎(chǔ)又最重要的部分。四個系統(tǒng)相輔相成，在獨立運行的同時，又為另外三者提供數(shù)據(jù)和結(jié)論，可以說是不可分的。</p><p>　　第二，通過供應(yīng)鏈看作業(yè)鏈，通過作業(yè)鏈控制成本。將作業(yè)成本理念深入貫徹到農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中去，是思想的前進(jìn)。

101、農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)在出現(xiàn)的十幾年中秉承著提高各企業(yè)核心競爭力，擴大影響，加速發(fā)展的需要，規(guī)模不斷增大，可是傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)卻時刻阻礙著這種形式的發(fā)展壯大。在深入研究之后，將作業(yè)理念加入到農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成了一種成本控制的新思路，同時也是新出路。</p><p>　　由于本人水平和客觀原因所限，本文僅初步提出基于作業(yè)成本法的農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)成本控制系統(tǒng)大體框架，而對其中各部分的具體明細(xì)缺乏更深入的理論探討。這些不足的地方，也是

102、我今后努力的目標(biāo)。</p><p><b>　　4.2 展望</b></p><p>　　作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)中的運用展現(xiàn)了一個先進(jìn)的成本方法，同時也讓很多人看到了社會的進(jìn)步、中國農(nóng)業(yè)的發(fā)展以及市場的需求這些因素對現(xiàn)代成本控制產(chǎn)生的影響。面對越來越先進(jìn)的生產(chǎn)力和越來越高深的技術(shù)水平，傳統(tǒng)成本法是否在大型農(nóng)業(yè)加工制造企業(yè)的繼續(xù)使用已經(jīng)不僅僅是農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)這一個組織的

103、問題了，這是市場經(jīng)濟中一個大家都需要關(guān)注和解答的問題。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，給了那些大型農(nóng)業(yè)加工制造企業(yè)能夠擴大生產(chǎn)規(guī)模，加大技術(shù)力量投入的可能。</p><p>　　展望未來，作業(yè)成本法必將大放異彩。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]邱妘. 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)業(yè)績評價研究[J]. 中國流通經(jīng)濟，2010(2)：5

104、4-57.</p><p>　　[2]張赟. 農(nóng)業(yè)虛擬企業(yè)初探[J]. 科技經(jīng)濟市場. 2009(9)：107-108．</p><p>　　[3]黃惠琴．論農(nóng)產(chǎn)品的虛擬化經(jīng)營[J]．生產(chǎn)力研究．2006(7)：41-42.</p><p>　　[4]陳玉玲、匡遠(yuǎn)配、張銀定. 農(nóng)業(yè)虛擬組織促進(jìn)農(nóng)民增收的機理分析[J]. 科技和產(chǎn)業(yè), 2004(11): 13-16.