關于施工企業(yè)事中審計工作的探討

1、<p>　　關于施工企業(yè)事中審計工作的探討</p><p>　　中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號： </p><p>　　第一部分：施工企業(yè)審計工作概述 </p><p>　　企業(yè)的內部審計工作，是保障企業(yè)高效運行和健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。施工企業(yè)的審計工作，要實現(xiàn)審計的“預防揭露功能”和“管理建議功能”，并按照“風險為導向、控制為主線、治理為

2、目標、增值為目的”的管理審計要求，逐步建立和完善“事前介入、事中督查、事后審計”的審計工作體系。 </p><p>　　第二部分：施工企業(yè)事中審計工作實務 </p><p>　　一、施工企業(yè)事中審計工作概述 </p><p>　　交通運輸系統(tǒng)的施工企業(yè)資金流量巨大，根據(jù)“資金運用到哪里，審計就要跟進到哪里”的審計工作要求，施工企業(yè)的事中審計的重心是加強對在建工程的事

3、中過程監(jiān)督與控制。 </p><p>　　二、施工企業(yè)事中審計工作的具體實施 </p><p>　　日常的事中審計工作包括以下內容： </p><p>　　1、公司會計電算化的日常審計：現(xiàn)代企業(yè)一般都已經實行了會計電算化，會計電算化是審計電算化的基礎。施工企業(yè)可以通過會計電算化帳務平臺，對公司在建的各個項目經理部進行日常的審計監(jiān)督。 </p><

4、p>　　具體方法是，審計部門可以專門安排一名財務審計人員，在公司的授權范圍內，對公司下屬各個項目經理部的會計電算化實行日常審計。 </p><p>　　審計部門負責人對會計電算化日常審計結果進行分類匯總，確定事中審計的重點項目和審計工作重點；對會計電算化的日常審計結果，審計部門可以不定期的以《審計交流書》的形式，與公司財務部、工程部等相關職能部門進行審計信息共享和交流，同時向各項目部交流審計信息。 <

5、/p><p>　　三、事中審計工作的重點內容 </p><p>　　1、以項目經理部的資金管理為重點，明確資金的使用責任和監(jiān)管責任：主要審計項目部的資金流量，即資金的流進與流出是否有明晰的程序，是否受到總公司相關職能部門的程序監(jiān)督和過程控制。 </p><p>　　（1）主要審計項目部的資金使用情況，審計項目部的借支及核算情況，需要與總公司財務部核對數(shù)據(jù)。審計中發(fā)現(xiàn)的資

6、金使用和管理上的突出問題，審計人員需要闡述項目部的資金的使用責任和總公司相關職能部門的資金監(jiān)管責任。 </p><p>　　（2）在審計工作實務中重點審計項目部資金流量和項目部債權債務的關系，審計人員應重點關注項目部已經得到業(yè)主的資金或已經向總公司借入資金，但項目部仍然拖欠外部單位巨額債務、項目資金周轉困難的現(xiàn)象，適當時應向公司管理者發(fā)出審計預警，提示資金使用和管理的風險。 </p><p&g

7、t;　?。?）審計項目部與總公司帳務往來的情況，審計借支、列帳等會計業(yè)務，分析項目部與總公司之間真實的內部債權債務關系。 </p><p>　　2、事中審計重點評估項目經理部執(zhí)行公司相關政策制度的力度和結果，確?？偣菊顣惩ǎ?</p><p>　?。?）項目部的合同管理和財務支付情況審計：內容包括①項目部合同簽訂的程序，②在項目部領取工程款的單位（個人）是否以已經簽訂的合同作為項目財務

8、的支付依據(jù)，③項目部的施工班組是否存在借支情況或收取項目預付款情況（即項目部財務帳面與施工班組的往來，是否存在非正常的借方余額現(xiàn)象），④項目部是否及時對施工隊進行計價結算。 </p><p>　?。?）項目部的工程計量計價和債權債務管理的審計：包括項目部是否依據(jù)合同運用合同計量軟件。重點審計各個項目部在工程計量、計價工作中存在的管理問題，主要審計項目部向業(yè)主工程計量的滯后情況和漏項現(xiàn)象，向施工隊伍重復計價、不合理

9、計價、無依據(jù)計價和超前超量計價，以及項目部計價臺帳的總體控制等。 </p><p>　　在項目部的外債審計工作實務中，審計人員需要重點關注項目部對外債的核算和控制情況實行綜合審計，審計結果要在審計分報告中表述。 </p><p>　?。?）項目的大型設備、大宗材料的采購和材料的使用消耗：審計項目部采購的大型設備和大宗材料，是否經總公司同意，按照規(guī)定的程序實施招標采購；審計項目部工地現(xiàn)場大宗

10、材料的領用和消耗情況，審計項目部大型設備的購買和租賃情況。 </p><p>　　上述各項審計工作中，工程審計是審計工作的核心，材料審計需要進一步探索新的思路和方法，工程及材料審計的最終結果將體現(xiàn)到財務審計上，各種審計工作實行數(shù)據(jù)交叉稽核。 </p><p>　　3、開展后續(xù)審計和跟蹤審計，推行審計整改制度：在審計工作中，審計部門除向總公司出具《審計報告》等書面文件外，可以考慮在公司范圍內

11、推行《審計交流書》和《審計整改意見書》?！秾徲嬚囊庖姇废逻_后，被審計單位必須嚴格執(zhí)行相關的審計整改意見，并將執(zhí)行結果以書面形式報審計部門，作為后續(xù)審計的依據(jù)。 </p><p>　　開展后續(xù)審計和跟蹤審計，推行審計整改制度，可以進一步規(guī)范總公司審計工作流程，使審計責任落實到人，提高基層單位的管理工作水平，樹立審計權威性。 </p><p>　　四、事中審計工作的核心內容 </p&

12、gt;<p>　　1、概述：對于在建的工程項目，事中審計的核心工作是對各個項目部內部債權債務和外部債權債務進行全面、系統(tǒng)的審計，重點審計項目部外部債務的會計核算、數(shù)據(jù)稽核和過程控制，在此基礎上對項目債權債務的真實性和完整性發(fā)表審計意見，并評估整個公司在建項目部債權債務的管理現(xiàn)狀。 </p><p>　　2、對項目經理部債權債務審計的思路是： </p><p>　　（1）審計項

13、目在建設過程中債權債務歸集和核算的真實性和完整性，主要是審計項目部財務的成本核算； </p><p>　　（2）審計項目的工程款支付依據(jù)和支付的過程控制，主要是審計項目部財務支付工程款或材料款項，是否有經濟合同作為付款依據(jù)，重點審計項目部財務是否存在帳面超付情況； </p><p>　　（3）在項目全部完工或基本完工達到末次計量條件時，需要進行項目的債權債務鎖定審計，在此基礎上利用現(xiàn)金流量

14、的審計方法，初步評估項目的盈虧情況。 </p><p>　　3、需要達到的工作效果： </p><p>　　（1）審計人員需要全面審計評估各個項目部在項目建設過程中和接近完工時，項目部的債權債務管理中存在的帶有普遍性的管理問題； </p><p>　　（2）審計人員同時需要向管理者（包括項目經理和總公司領導層）提出關于項目部債權債務管理問題的解決方法，每份審計分報告

15、需要就被審計單位債權債務的管理問題提出審計建議。 </p><p>　　4、項目經理部外部債權債務的審計內容： </p><p>　　（1）項目經理部的外部債權：主要是項目部與業(yè)主的往來，涉及已完工未計量的工程、已完工未計量的工程變更以及工程索賠等方面。審計人員在審計工程中，需要分析項目部向業(yè)主的工程計量工作中存在的問題。 </p><p>　?。?）項目經理部的外

16、部債務：主要是項目部欠業(yè)主的動員預付款、材料預付款以及借款，項目部與施工隊伍的工程款項往來、與材料供應商和設備租賃方的貨款租賃費的結算與支付問題，這是審計的重點。審計人員在審計工程中，需要采用函證等審計方法，審計項目部外部債務的真實性和完整性，并注意重點審計項目部財務帳面的外債與審計后能確認的外債之間的差額，每次審計工作結束時，審計人員需要匯總該外債數(shù)據(jù)差的總額，并在審計分報告中詳細說明。 </p><p>　　

17、（3）審計的難點： </p><p>　　審計人員在審計工作中，應該特別注意以下事項的審計 </p><p>　?、?項目部財務帳外的外債：即還未在項目部財務帳面進行核算的外債，例如未及時開具的計價單、發(fā)票未到的材料等。 </p><p>　?、?項目部向銀行等金融機構借入的貸款或項目部向個人的借支：即項目部未通過總公司的授權，以項目部名義進行的貸款或借支，審計時注

18、意借支和還款的過程，并收集相關原始資料。 </p><p>　?、?項目部財務帳外的收入：即沒有在項目部財務帳面進行核算的收入，例如廢舊物資的處置收入，利用項目部擁有的人員、材料和設備等資源實施的工程量清單以外的工程作業(yè)。 </p><p>　　5、項目經理部的內部債權債務的審計： </p><p>　?。?）項目部與總公司的往來情況：審計項目部用三級會計明細科目進

19、行分類核算的項目部與總公司的①管理費、②借款、③列帳及代收代墊款項； </p><p>　?。?）項目部與公司內部的物資公司往來情況：審計過程中需要注意雙方定期結算的情況； </p><p>　?。?）項目部與內部的設備管理公司往來情況：審計項目部欠設備公司的設備租賃費用的真實、完整數(shù)據(jù)與項目財務或機料部門帳面數(shù)據(jù)的差異并匯總，結果在審計分報告中進行說明； </p><

20、p>　?。?）審計未經總公司的授權或同意，各個項目部之間是否存在私自借款調款的現(xiàn)象； </p><p>　?。?）審計報告中需要對各個項目部與上述內部單位之間的款項往來和對帳情況進行說明，評估總公司內部債權債務的管理現(xiàn)狀，對未及時進行對帳的，需要進行督促。 </p><p>　　五、項目部的成本控制審計 </p><p>　　1、項目單價審計：包括簽訂合同的勞

21、務單價和材料單價。 </p><p>　　2、評估項目包工形式與項目工程成本控制的關系：審計人員在審計工作中，需要結合各個工地的具體實際情況，例如施工條件、勞務隊伍實力、材料運輸、施工便道、施工組織等，探索項目包工形式與項目工程成本控制的關系，評估各個項目因包工形式不同對項目成本控制的影響，以控制項目的現(xiàn)場成本。例如橋梁施工中采用純勞務報告形式和采用輕包工形式（勞務隊伍自帶小型機具和輔助材料），對于項目成本的控制

22、方法是不盡相同的。 </p><p>　　3、加強對項目的工地現(xiàn)場審計：在項目部的成本控制審計中，審計人員應該從現(xiàn)在偏重于項目內業(yè)資料的審計，向工地現(xiàn)場審計進行轉變。 </p><p>　　第六部分：事中審計工作探討 </p><p>　　審計工作，尤其是公司的內部審計工作，是企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下管理工作中不能缺少的關鍵環(huán)節(jié)之一。公司改制后

23、審計工作更需要與時俱進，轉變審計思路，重新定位審計功能、職能和審計方法。 </p><p><b>　　一、轉變審計思路 </b></p><p>　　1、審計咨詢服務：在審計實施過程中，審計人員需要不斷提高審計服務基層單位的服務意識，搞好三項服務工作，包括 </p><p>　?。?）為項目部建立健全三套臺帳（包括工程計量和計價臺帳、材料臺帳

24、和機械使用臺帳）提供審計咨詢服務； </p><p>　?。?）為項目部的外債管理及內部控制提供審計咨詢服務； </p><p>　?。?）為項目部財務帳面數(shù)據(jù)與工程部門、材料部門之間的帳帳核對和數(shù)據(jù)稽核提供審計咨詢服務。 </p><p>　　2、改變“盤點＋統(tǒng)計”的審計工作方法：審計人員在審計工作中需要注意運用審計專業(yè)判斷和專業(yè)知識，嚴格按照審計工作程序，采用合

25、理的審計方法開展審計工作，以規(guī)避審計風險，提高審計工作效率，從思想意識上切實改變審計工作實務中存在的“盤點＋統(tǒng)計”的審計工作方法，堅決杜絕審計人員轉述被審計單位想法和要求的情況發(fā)生，嚴格控制審計報告質量。同時加強對項目的工地現(xiàn)場審計，審計人員應該從現(xiàn)在偏重于項目內業(yè)資料的審計，加強工地現(xiàn)場審計。 </p><p>　　二、審計工作的定位 </p><p>　　1、審計的防護性功能：主要解決

26、企業(yè)管理工作中“怎么樣”的問題，現(xiàn)在路橋公司審計工作主要集中于發(fā)揮審計的監(jiān)督防護功能，這項審計職能需要進一步加強和系統(tǒng)化。 </p><p>　　2、審計的建設性功能：主要解決企業(yè)管理工作中“怎么辦”的問題，現(xiàn)在審計工作未能有效的發(fā)揮審計的建設功能，這是目前公司審計工作最薄弱的環(huán)節(jié)，今后的審計工作可以探索全面發(fā)揮審計的建設性職能，即對審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種管理問題，在進行審計揭示的同時，更重要的是向總公司管理者提出