加強(qiáng)稅收征管程序中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)措施研究

1、<p>　　加強(qiáng)稅收征管程序中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)措施研究</p><p>　　摘 要 在稅收征管的過程中，加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)，對(duì)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，加強(qiáng)民主法治建設(shè)，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等起到很重要的作用。本文重點(diǎn)探討了加強(qiáng)稅收征管程序內(nèi)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的措施。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 稅收征管 納稅人 權(quán)利保護(hù) </p><p>　　作者簡(jiǎn)

2、介：鄭瑜，寧波市高新區(qū)行政服務(wù)中心。 </p><p>　　中圖分類號(hào)：D922.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-0592（2013）07-199-02 </p><p>　　一、確立保護(hù)納稅人權(quán)利稅收觀念 </p><p>　　傳統(tǒng)稅收理論指出，稅和非稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：強(qiáng)制性、無償性、固定性。強(qiáng)制性強(qiáng)調(diào)稅收是依靠國(guó)家政治權(quán)力來征收，納稅人在獲得一定的

3、收入后，就應(yīng)該依法納稅，不然就會(huì)受到法律制裁。無償性指的是在征收稅款之后，轉(zhuǎn)化成國(guó)家財(cái)政收入，不需要再返還給納稅人，也不必向其支付報(bào)酬。這里的解釋容易出現(xiàn)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，也就是國(guó)家在征稅后，并不會(huì)出現(xiàn)相對(duì)應(yīng)的義務(wù)，納稅人與稅款使用人之間不存在任何關(guān)系，納稅人只是具有氨水義務(wù)，該項(xiàng)義務(wù)是不會(huì)產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的權(quán)利。實(shí)際上，這一認(rèn)識(shí)在經(jīng)濟(jì)主體利益逐漸凸顯的今天，這實(shí)際上是非常不合適的。所以，應(yīng)該確立稅收為國(guó)家為社會(huì)大眾提供給公共產(chǎn)品的費(fèi)用，其體現(xiàn)的國(guó)家

4、和納稅人之間的權(quán)利、義務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，承認(rèn)納稅人和國(guó)家間的關(guān)系是平等的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收并不是無償性的，政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的前提下，才能取得稅收，并且讓納稅人明白，在履行基本單的納稅義務(wù)的同時(shí)，擁有納稅的權(quán)利，深切體會(huì)到所繳納的費(fèi)用實(shí)際上是為自己提供服務(wù)的。只有做到這樣，才能實(shí)現(xiàn)法律關(guān)系的平等，達(dá)到權(quán)利與義務(wù)相一致的基本要求，確保稅法的公正、科學(xué)，讓征納雙方實(shí)現(xiàn)法律上的平等。 </p><p>　　二、強(qiáng)

5、化對(duì)納稅人權(quán)利司法保護(hù) </p><p>　　一般來講，采用司法救濟(jì)的方式，來強(qiáng)化對(duì)納稅人權(quán)利的司法保護(hù)、糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員的違法行為，確保納稅人的合法權(quán)益。從當(dāng)前對(duì)納稅人進(jìn)行司法救濟(jì)的方式是，確保國(guó)家稅收利益，解決在審理公正與質(zhì)量方面的問題，維護(hù)納稅相對(duì)人的合法權(quán)益，確保稅收征繳的嚴(yán)肅性。尤其是采用稅務(wù)審判的方式能反饋稅法中存在的不足之處，并且做到進(jìn)一步完善稅法，真正保護(hù)好納稅人的基本權(quán)益。當(dāng)前，稅務(wù)司法經(jīng)

6、濟(jì)體系是由每一級(jí)人民法院形成的，設(shè)置的行政庭管理的是涉及到稅務(wù)的案件。因?yàn)樾姓讣臄?shù)量相對(duì)來講比較大，這會(huì)導(dǎo)致涉及到稅收的案件不能得到快速的判決，讓納稅相對(duì)人的權(quán)益不能得到全面的保護(hù)。所以，需要?jiǎng)?chuàng)建哦跨區(qū)域稅務(wù)法院，并且設(shè)置專門管理因?yàn)閷?duì)納稅性行政處理與處罰不服的行為，提請(qǐng)公訴，并審理抗稅、騙稅、逃稅等的犯罪案件，這利于提升案件的審理質(zhì)量與審理效率，真正保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。從當(dāng)前來看，還沒有創(chuàng)建專門的稅務(wù)法院的情況下，需要在法院捏

7、設(shè)置稅務(wù)法庭，并允許稅務(wù)當(dāng)事人在特定范圍內(nèi)來選擇法院，這能有效避免出現(xiàn)稅務(wù)行政訴訟的地方保護(hù)主義。 </p><p>　　三、構(gòu)建納稅人權(quán)利保護(hù)社會(huì)化服務(wù)系統(tǒng) </p><p>　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為多元化發(fā)展系統(tǒng)，在特定的條件下，多種社會(huì)結(jié)構(gòu)功能要素可以在社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制下實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)。所以，在納稅人權(quán)利保護(hù)方面，需要采用多元化的權(quán)利維護(hù)方式，構(gòu)建納稅人權(quán)利保護(hù)社會(huì)化服務(wù)系統(tǒng)。 &l

8、t;/p><p>　　（一）建立納稅人協(xié)會(huì) </p><p>　　建立納稅人協(xié)會(huì)是確保納稅人權(quán)利的重要路徑，既能有效彌補(bǔ)政府部門所提供的社會(huì)化服務(wù)不足，進(jìn)一步完善相關(guān)的服務(wù)機(jī)制，加強(qiáng)服務(wù)方面的功能，還能切實(shí)維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，提升納稅人行使權(quán)利的能力，實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)的功能，真正做到將政府的職能性、社會(huì)性服務(wù)和納稅人協(xié)會(huì)所開展的專業(yè)性、內(nèi)部性服務(wù)緊密結(jié)合起來，做到納稅人權(quán)利與義務(wù)的和諧統(tǒng)一。經(jīng)

9、過大量的實(shí)踐證明，西方國(guó)家所設(shè)立的納稅人保護(hù)協(xié)會(huì)起到了積極的作用。納稅人協(xié)會(huì)定期開展活動(dòng)，將那些弱小、分散的單一納稅人有效的組織起來，將能量匯聚到一起，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人協(xié)會(huì)在我國(guó)的發(fā)展，需要充分結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，幫助并督促納稅人能及時(shí)了解、掌握國(guó)家的稅法及相關(guān)政策，認(rèn)真履行好納稅的義務(wù)，并且?guī)椭{稅人科學(xué)處理好各個(gè)方面的利益糾紛事件，切實(shí)維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。 </p><p>　?。ǘ┌l(fā)展稅務(wù)代理

10、 </p><p>　　此外，還需要積極發(fā)展納稅代理。稅務(wù)代理是社會(huì)中介性服務(wù)組織，其在維護(hù)廣大納稅人的合法權(quán)益過程中起到的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是稅務(wù)代理人員屬于稅務(wù)方面的專業(yè)人士，非常熟悉稅法，并能維護(hù)好廣大納稅人的基本義務(wù)，避免造成不必要的損失；二是納稅代理人員在開展業(yè)務(wù)時(shí)，其地位往往比較超脫，能從公共立場(chǎng)出發(fā)，對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法行為開展全面的監(jiān)督，保護(hù)納稅人的基本權(quán)利。從有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的視角來

11、看，稅務(wù)社會(huì)中介服務(wù)業(yè)應(yīng)該從三個(gè)方面來進(jìn)行改革：一是制定專門針對(duì)納稅代理的《納稅代理法》，在該法律中對(duì)納稅社會(huì)中介服務(wù)的人員資質(zhì)確定、稅務(wù)代理的范圍、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的設(shè)定、稅務(wù)收費(fèi)情況、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系等，都應(yīng)該采用法律的形式固定下來，并且讓社會(huì)中介服務(wù)能獲得合法地位。采用給納稅人提供相關(guān)的服務(wù)，建立好的職業(yè)信譽(yù)，這在保護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時(shí)，又大大降低了稅收成本。二是對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)代理管理系統(tǒng)進(jìn)行改革，構(gòu)建起稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)由指

12、導(dǎo)與實(shí)施的間接性管理。行業(yè)協(xié)會(huì)組織通過紀(jì)律、制度等來對(duì)稅務(wù)代理管理模式進(jìn)行積極管理，并有效推動(dòng)稅務(wù)代理實(shí)現(xiàn)正規(guī)化發(fā)展之路。三是，切實(shí)采取有效措施，對(duì)稅務(wù)中介服務(wù)組織與人</p><p>　　四、強(qiáng)化納稅人權(quán)利行政執(zhí)法保護(hù) </p><p>　　加強(qiáng)納稅人權(quán)利行政執(zhí)法方面的保護(hù)，需要?jiǎng)?chuàng)建權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制，采用“治權(quán)”來維護(hù)權(quán)利，進(jìn)一步縮小稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)力任意行使空間，充分減少對(duì)行政權(quán)的濫用，

13、切實(shí)維護(hù)好納稅人的合法權(quán)利。 </p><p>　?。ㄒ唬└母锂?dāng)前的稅收管理模式，采用機(jī)制治權(quán) </p><p>　　對(duì)當(dāng)前的全職能稅收管理模式進(jìn)行改革，轉(zhuǎn)為專業(yè)化的管理模式。并且積極改進(jìn)當(dāng)前的稽查體制，在稅務(wù)稽查管理過程中，采取案件審理與執(zhí)行分離體制，目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查工作各個(gè)環(huán)節(jié)的權(quán)力有效制約，切實(shí)保障好廣大納稅人的基本權(quán)利；當(dāng)前采取的對(duì)納稅人申報(bào)與繼續(xù)優(yōu)化服務(wù)作為基礎(chǔ)，充分依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)

14、絡(luò)，進(jìn)行集中式征收，加強(qiáng)稽查的稅收管理模式，經(jīng)過多年的稅收征收管理工作實(shí)踐與探索，效能漸漸體現(xiàn)出來，這能進(jìn)一步改進(jìn)稅收征管手段與服務(wù)方式，提升稅收征管質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)稅收收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相適應(yīng)。 　　（二）完善稅收?qǐng)?zhí)法程序，創(chuàng)建稅收責(zé)任制 </p><p>　　完善稅收?qǐng)?zhí)法程序，并且采取程序治權(quán)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的運(yùn)作程序加以明確，并且強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法和法律之間的銜接，確保納稅人的基

15、本權(quán)利。此外，還需要?jiǎng)?chuàng)建稅收責(zé)任制，采取制度治權(quán)。將稅收管理工作劃分成多個(gè)執(zhí)法崗位，并且確定每一個(gè)執(zhí)法崗位的責(zé)任、權(quán)限，做到分工到崗，責(zé)任到人，根據(jù)崗位來進(jìn)行評(píng)議，出現(xiàn)責(zé)任后加以追究，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，適當(dāng)減少對(duì)權(quán)力濫用。 </p><p>　?。ㄈ?shí)現(xiàn)稅收管理信息化，對(duì)“收入計(jì)劃任務(wù)制”模式進(jìn)行改革 </p><p>　　大力推進(jìn)稅收管理信息化，采取技術(shù)治權(quán)，在開展稅務(wù)執(zhí)法的整個(gè)進(jìn)程中

16、，全面采取計(jì)算機(jī)管理，讓納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查、稅務(wù)登記等各個(gè)執(zhí)法環(huán)節(jié)，都在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)執(zhí)行，進(jìn)而大大減少由于人為方面的因素造成對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)生的消極影響。另外，對(duì)當(dāng)前實(shí)行的“收入計(jì)劃任務(wù)制”模式開展改革，采取考核治權(quán)。稅收計(jì)劃制定需要改革一直以來的基數(shù)法，將社會(huì)主義市場(chǎng)資源優(yōu)化配置作為基本原則，并參照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本狀況，在組織收入的機(jī)制方面，科學(xué)處理好依法納稅和稅收計(jì)劃之間的關(guān)系，對(duì)每一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)考核方面，重點(diǎn)是看其是否可以嚴(yán)格

17、執(zhí)法、是否做到了應(yīng)收盡收，而不是單純完成任務(wù)就可以，需要做到嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法的公正性、嚴(yán)肅性。此外，在各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)的內(nèi)部，還需要?jiǎng)?chuàng)建完善的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并積極接受來自社會(huì)各界的監(jiān)督，科學(xué)處理好稅收?qǐng)?zhí)法中的問題，切實(shí)維護(hù)好廣大納稅人的合法權(quán)益。 </p><p>　　五、積極改進(jìn)納稅宣傳，營(yíng)造良好的納稅氛圍 </p><p>　　納稅人權(quán)利意識(shí)的創(chuàng)建是社會(huì)文明程度的標(biāo)志，我國(guó)長(zhǎng)期存

18、在的官本位思想與學(xué)術(shù)理論方面的影響，以前在納稅宣傳方面重點(diǎn)是納稅人的義務(wù)，并未充分重視納稅人的權(quán)利，重視納稅人在違反了稅收法律之后就會(huì)得到相關(guān)的處罰，但是沒有關(guān)注納稅人的合法權(quán)利也需要得到保護(hù)，也就是政府的公共部門權(quán)利與義務(wù)，和納稅人的權(quán)利與義務(wù)存在不對(duì)等的情況。從切實(shí)保護(hù)好納稅人的基本權(quán)利出發(fā)，需要改進(jìn)納稅宣傳方式，并讓納稅人能真正認(rèn)識(shí)到納稅人一直都在享受著政府提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)，促進(jìn)納稅人形成自覺納稅觀。 </p>

19、<p>　　要實(shí)現(xiàn)納稅人與政府之間權(quán)益對(duì)等，就需要讓納稅人能明確其享受到了哪些具體的權(quán)益，這樣的話，納稅人就會(huì)在自覺、輕松的去繳稅。也就是說在進(jìn)行稅法宣傳的過程中，使自己充分明白在納稅的過程中能獲得更多的權(quán)益，能通過適用法律手段來維護(hù)自身的權(quán)益。我國(guó)頒布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》《稅收征收管理法》中對(duì)納稅人基本權(quán)利在受到侵害、納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行為不一致時(shí)，可以進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議以及行政訴訟。然而，當(dāng)前對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議與

20、行政訴訟方面的宣傳的力度不到位，大部分的納稅人對(duì)行政復(fù)議與訴訟程序認(rèn)識(shí)上存在模糊現(xiàn)象，還有些納稅人對(duì)這一權(quán)利并不十分了解。所以，這就需要強(qiáng)化這方面的宣傳力度，可以采取發(fā)放納稅人權(quán)利保護(hù)手冊(cè)、案例介紹等方式，讓納稅人能切實(shí)感受到在具體實(shí)踐過程中權(quán)利是可以通過法律來得到保障的，明白在權(quán)益受到損害的時(shí)候，如何采取有效的措施來維護(hù)自身權(quán)益。 </p><p>　　總之，加強(qiáng)稅收征管程序中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，對(duì)維護(hù)稅法的公

21、平正義有積極意義。為此，需要采取確立保護(hù)納稅人權(quán)利稅收觀念，強(qiáng)化對(duì)納稅人權(quán)利司法保護(hù)，構(gòu)建納稅人權(quán)利保護(hù)社會(huì)化服務(wù)系統(tǒng)，強(qiáng)化納稅人權(quán)利行政執(zhí)法保護(hù)，積極改進(jìn)納稅宣傳，營(yíng)造良好的納稅氛圍等方式，提升納稅人權(quán)利保護(hù)水平。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]谷成.稅收依據(jù)、納稅人權(quán)利保護(hù)與納稅服務(wù)優(yōu)化.社會(huì)科學(xué)輯刊.2011（3）