合同管理績效審計評價指標體系構(gòu)建研究

1、<p>　　合同管理績效審計評價指標體系構(gòu)建研究</p><p>　　摘要：科學、合理的合同管理績效審計評價指標體系對開展合同管理績效審計，進而提高合同管理的績效十分有益。本文基于過程參與的構(gòu)建模式，由合同管理制度與機制建設(shè)、合同準備、合同訂立、合同履行和合同后續(xù)管理5方面構(gòu)成一級指標，下設(shè)19個二級指標和51個三級指標，組成合同管理績效審計評價指標體系。通過專家咨詢和計算公式獲得各層次指標的權(quán)重，運用

2、直接計算和格柵獲取法分別對定量和定性指標進行賦值。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：合同管理 績效審計 評價指標 </p><p>　　同管理績效審計是審計部門對一系列的合同管理活動進行監(jiān)督和評價的過程。構(gòu)建一套科學、合理的合同管理績效審計評價指標體系，有助于審計部門了解審計事項和梳理風險點，有利于其發(fā)現(xiàn)合同管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進合同管理績效審計的順利開展，并從根本上改善合同管理，切實提高管理

3、績效。 </p><p>　　一、合同管理績效審計評價指標體系的構(gòu)建模式 </p><p>　　構(gòu)建模式包括基于項目管理和基于過程參與兩種。前者將合同管理作為特定的項目，借鑒COSO內(nèi)部控制五要素構(gòu)建評價指標體系。后者從合同的準備、訂立、履行、后續(xù)管理等事前、事中、事后階段對合同管理的全過程進行評價指標構(gòu)建。評價指標主要涉及以下幾個階段：（1）合同管理制度與機制建設(shè)，主要關(guān)注合同管理部門設(shè)

4、立與人員配備、合同管理崗位與環(huán)節(jié)設(shè)置、制度建立以及機制建設(shè)。（2）合同準備階段，主要關(guān)注合同項目的可行性、效益性和真實性，確認合同項目是否列入年度計劃或經(jīng)有效授權(quán)與批準。（3）合同訂立階段，主要評價合同主體的合法性和適當性、合同標的的合法性和可行性、合同價格的合理性與經(jīng)濟性和合同要式的規(guī)范性。（4）合同履行階段，主要關(guān)注合同實際、合理、有效履行，針對不能履行合同與不履行合同的行為采取法律救濟的情況。（5）合同的后續(xù)管理階段，主要關(guān)注合同

5、檔案的完整性、合同監(jiān)督檢查的及時性以及問題糾正與改進的有效性等。由于大多數(shù)單位均未明確專門的部門具體負責合同的管理工作，且從審計實踐中也可得知，按管理過程設(shè)計評價指標體系最為直接、實用，因此本文選擇過程參與模式進行指標體系的構(gòu)建。 </p><p>　　二、合同管理績效審計評價指標選取的原則和確立 </p><p>　　在選取指標時，應(yīng)遵循以下原則：（1）目的性原則。對于合同管理的績效評價

6、，處于不同的階段，績效評價的側(cè)重點應(yīng)有所不同。（2）全面性原則。對合同管理的績效做出正確的評價，通常需要從多個角度進行考量，充分反映評價客體的整體特征。（3）可行性原則。應(yīng)根據(jù)合同管理績效審計評價的實際需要和現(xiàn)實可能來設(shè)計指標，確保整個評價指標體系立足于主、客觀條件。 </p><p>　　指標的選取應(yīng)從合同的內(nèi)部管理制度建立健全和有效性評價入手，貫穿合同的立項、簽約、履約、后續(xù)管理等各個環(huán)節(jié)，主要圍繞合同管理合

7、規(guī)性，即合同管理活動遵守法律法規(guī)、內(nèi)部管理制度的情況；經(jīng)濟性，即實現(xiàn)合同管理目的所耗費成本的最小化；效率性，即投入耗費的成本和產(chǎn)出的服務(wù)、產(chǎn)品或其他成果之間的關(guān)系；效果性，即活動的預(yù)期結(jié)果和實際效果之間的關(guān)系四個方面。通過篩選，筆者最終確立由5個一級指標、19個二級指標和51個三級指標構(gòu)成的合同管理績效審計評價指標體系。 </p><p>　?。ㄒ唬┖贤芾碇贫扰c機制建設(shè) </p><p>

8、;　　1.合同管理部門設(shè)立與人員配備。包括：（1）合同管理部門獨立性評價，屬于效率性指標，評價要點為是否存在專門、獨立的合同管理部門，其職責是否明確、合理；是否明確合同管理部門的權(quán)限范圍，合同管理部門履行職責時是否不受其他業(yè)務(wù)部門的不當干涉。（2）人員專職化評價，屬于效率性指標，評價要點為是否配備專門的合同管理人員且專門負責合同管理事項。 </p><p>　　2.制度建立。包括：（1）合同管理制度建立與健全度，

9、屬于合規(guī)性指標，評價要點為是否制訂包括內(nèi)控制度的合同管理制度，制度是否合理、有無明顯缺陷、是否符合相關(guān)規(guī)定。（2）制度與實際情況匹配性評價，屬于效果性指標，評價要點為合同管理制度是否與本單位實際情況相符。（3）制度修訂效率評價，屬于效率性指標，評價要點為合同管理制度是否根據(jù)上級單位的規(guī)定以及本單位實際情況的變化及時予以修訂。 </p><p>　　3.合同管理崗位與環(huán)節(jié)設(shè)置。包括：（1）崗位責任制建立評價，屬于合

10、規(guī)性指標，評價要點為是否建立與合同管理有關(guān)的崗位責任制，評價其是否涵蓋合同審批合同訂立合同履行等內(nèi)容。（2）崗位職責分工評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同管理是否實行不相容職務(wù)嚴格分離、不相容崗位相互牽制，合同管理全過程的透明度是否提高，是否防止暗箱操作。（3）崗位職責落實評價，屬于效率性指標，評價要點為合同管理崗位職責是否落實到崗到人，崗位人員是否了解自己的崗位、明確自身的職責。（4）管理環(huán)節(jié)設(shè)置評價，屬于經(jīng)濟性指標，評價要點為合同

11、管理環(huán)節(jié)是否冗繁，是否增加了合同成本。 </p><p>　　4.機制建設(shè)。包括：（1）內(nèi)控機制建立與健全度，屬于合規(guī)性指標，評價要點為是否建立有效的合同管理的內(nèi)控機制。（2）內(nèi)控機制運行評價，屬于效果性指標，評價要點為合同管理內(nèi)控制度是否得到了切實遵循，有無管理失控的現(xiàn)象。（3）溝通機制建立與健全度，屬于效率性指標，評價要點為是否建立和健全合同管理溝通機制，是否存在暢通、便捷的溝通渠道。（4）溝通機制運行評價，

12、屬于效果性指標，評價要點為溝通機制運行是否高效，合同管理部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門能否及時有效的溝通。（5）成本核算分析機制建立與健全度，屬于經(jīng)濟性指標，評價要點為是否建立健全成本核算分析機制，是否涵蓋成本核算、成本分析、頻率、報告與風險提示等內(nèi)容。（6）成本核算分析機制運行評價，屬于效果性指標，評價要點為是否全面有效開展成本核算分析工作，分析是否到位，頻率是否合理，是否及時將分析情況進行報告，發(fā)現(xiàn)風險是否及時給予風險提示。 </p>

13、;<p><b>　?。ǘ┖贤瑴蕚?</b></p><p>　　1.合同締約方資質(zhì)調(diào)查。包括：（1）合同締約方資信評價，屬于效果性指標，評價要點為對合同締約方是否進行資信調(diào)查，調(diào)查其信用狀況，是否具有完成合同行為的資質(zhì)，是否具備法人資格或取得法人授權(quán)等。（2）合同締約方履約能力評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為對合同締約方進行評價，拒絕與無履約能力、未經(jīng)國家質(zhì)量管理部門認可的

14、單位簽訂合同。 　　2.合同價格信息資源收集。主要包括合同價格比較分析評價，屬于經(jīng)濟性指標，評價要點為利用所掌握的價格信息，對參與投標或合同談判的單位所報價格與掌握的價格信息進行對比分析，使招標標的或最終的合同價格趨向經(jīng)濟、合理。 </p><p><b>　?。ㄈ┖贤喠?</b></p><p>　　1.項目招標。包括：（1）招標實行率，屬于合規(guī)性指標，評價要

15、點為明確哪些合同必須履行論證、招投標程序以及實際落實情況如何，是否存在應(yīng)招投標卻沒有招投標的合同。計算公式為：招標實行率=實行招標程序的合同/應(yīng)實行招標程序的合同×100%。（2）中標價格節(jié)支率，屬于經(jīng)濟性指標，評價要點為中標價格是否達到預(yù)期效果，是否能夠為單位節(jié)約合理的支出和成本。計算公式為：中標價格節(jié)支率=（價格均價-中標價格）/價格均價×100%。（3）招標工作評價，屬于效果性指標，評價要點為是否選定了合格中標

16、單位，能否通過招標獲得質(zhì)優(yōu)的貨物、滿意的服務(wù)等。 </p><p>　　2.財務(wù)審核。包括：（1）會計部門審核率，屬于經(jīng)濟性指標，評價要點為合同是否經(jīng)過會計財務(wù)部門的財務(wù)審核，是否安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算，是否存在無計劃或浪費現(xiàn)象。計算公式為：會計部門審核率=會計部門已審核的合同/會計部門應(yīng)審核的合同×100%。（2）財務(wù)審核評價，屬于經(jīng)濟性指標，評價要點為合同涉及的經(jīng)濟事項是否符合單位業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，是否

17、符合單位的經(jīng)濟規(guī)劃，尤為關(guān)注合同價款和結(jié)算方式。 </p><p>　　3.法律審核。包括：（1）法務(wù)部門審核率，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同是否經(jīng)過法律事務(wù)部門的法律審核，能夠采納法律審核意見。計算公式為：法律部門審核率=法律部門已審核的合同/法律部門應(yīng)審核的合同×100%。（2）法律審核評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同涉及標的的名稱是否規(guī)范，審查數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確，審查合同履行的期限、地點

18、和方式是否明確和合理，違反合同的責任是否明確。 </p><p>　　4.單位負責人審批。包括：（1）內(nèi)部審批率，屬于合規(guī)性指標，評價要點為確定是否所有的合同都經(jīng)過內(nèi)部審批，查找未經(jīng)審批私自簽訂合同的情況。計算公式為：內(nèi)部審批率=內(nèi)部已審批的合同/內(nèi)部應(yīng)審批的合同×100%。（2）審批效率評價，屬于效率性指標，評價要點為計算審批流轉(zhuǎn)的平均周期。（3）審批權(quán)限評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為有無濫用授權(quán)、

19、超越職權(quán)的行為。（4）審批程序評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為審批程序是否合規(guī)。 </p><p>　　5.合同締約評價主體與內(nèi)容。包括：（1）合同締約主體評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同締約主體是否與中標單位一致，是否出現(xiàn)合同轉(zhuǎn)讓的違規(guī)事項。（2）合同條款準確性評價，屬于效果性指標，評價要點為合同條款是否體現(xiàn)雙方真實意愿，是否公平、合理、嚴謹，是否存在不必要的歧義。（3）合同條款完整性評價，屬于效果性指標，

20、評價要點為合同條款是否完整，是否涵蓋標的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、期限、地點、方式和違約責任等內(nèi)容。（4）合同條款合規(guī)性評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同的條款是否符合國家法律、法規(guī)，有無損害國家利益、公司利益或他人合法權(quán)益的事項，有無簽訂無效合同的情況。（5）合同風險關(guān)注度，屬于合規(guī)性指標，評價要點為對合同存在的法律風險、經(jīng)濟風險是否足夠關(guān)注并加以防范。 </p><p>　　6.合同締約方式與效率。包括：（1）合同

21、締約方式評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同的訂立方式是否符合國家法律法規(guī)或當事人的約定。按法律法規(guī)規(guī)定采用書面形式或按當事人約定采用書面形式。（2）合同締約效率評價，屬于效率性指標，評價要點為合同應(yīng)在經(jīng)濟事項發(fā)生前訂立，即是否存在經(jīng)濟事項先于合同簽訂的現(xiàn)象。 </p><p><b>　　（四）合同履行 </b></p><p>　　1.合同的變更與新增。包括：（1

22、）變更合同評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為正在執(zhí)行的合同，凡涉及合同價款等核心合同條款變動，應(yīng)重新簽訂合同而非簽訂補充協(xié)議。（2）新增合同評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同執(zhí)行中需要增加新合同的情況，應(yīng)審查新增合同的必要性以及是否合規(guī)、合理、經(jīng)濟等。 </p><p>　　2.合同履約比例與效果。包括：（1）合同履約率，屬于效果性指標，評價要點為檢查合同按時按質(zhì)履行的情況，確定其數(shù)量和比例。計算公式為：合同履約

23、率=已按時按質(zhì)履行的合同/計算期內(nèi)應(yīng)履行的合同×100%。（2）合同履約滿意度，屬于效果性指標，評價要點為調(diào)查合同履約狀況，了解合同履約的滿意程度。 </p><p>　　3.合同標的物和利益歸屬評價。包括：（1）合同利益歸屬評價，屬于效果性指標，評價要點為審查合同業(yè)務(wù)的利益是否完全歸屬被審計單位。（2）合同標的物評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同標的物是否與實際相符，是否存在將受管理程序約束的經(jīng)濟事

24、項變通為不受約束的經(jīng)濟事項。 </p><p>　　4.違約情況處置。主要包括違約責任追究與應(yīng)對，屬于效果性指標，評價要點為合同履行出現(xiàn)違約，是否能根據(jù)法律規(guī)定進行應(yīng)對或追究。 </p><p>　?。ㄎ澹┖贤罄m(xù)管理 </p><p>　　1.合同監(jiān)督檢查。包括：（1）合同真實性審查評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為審查合同是否真實存在，是否利用合同進行違法活動或獲

25、取非法利益，防范利用“陰陽合同”、虛假合同騙取資金的違法行為。（2）合同程序?qū)彶樵u價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為審查合同是否按照程序辦理，是否存在事先簽訂合同再報批或未針對經(jīng)濟活動簽訂合同的現(xiàn)象。（3）合同履行檢查評價，屬于效果性指標，評價要點為審查合同是否按照訂立的條款全面、誠信、及時履行。 </p><p>　　2.合同專用章使用和保管。主要包括合同專用章使用和保管評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同專用章的

26、使用和保管是否符合公司的規(guī)定，有無丟失、濫用行為。 </p><p>　　3.合同納稅與檔案管理。包括：（1）印花稅的繳納評價，屬于合規(guī)性指標，評價要點為應(yīng)繳納印花稅的合同是否按規(guī)定繳納。（2）檔案建立與健全度，屬于合規(guī)性指標，評價要點為合同檔案是否分類、按序裝訂歸類保管，應(yīng)做到全程資料齊全、有書面資料可供查詢。（3）建檔效率評價，屬于效率性指標，評價要點為是否及時建立并實時維護合同檔案。（4）檔案管理評價，屬于

27、合規(guī)性指標，評價要點為合同檔案專人專柜保管，檔案的查閱、借用、復(fù)制是否建立相關(guān)登記簿，檔案工作人員因調(diào)動、退職、退休等離開工作崗位時，或向本單位檔案部門移交檔案時是否履行交接手續(xù)。 　　三、評價指標權(quán)重確定和指標賦值方法 </p><p>　?。ㄒ唬＜易稍儐柧碓O(shè)計 </p><p>　　為科學確定合同管理績效審計指標權(quán)重，筆者采用德爾菲法，即專家咨詢法獲取各層次、各指標的權(quán)重判斷。考慮

28、到專家組成員過多將會使計算過程過于復(fù)雜，也為減少偶然因素和專家個人偏好對結(jié)果的影響，其數(shù)量不應(yīng)超過10名，且應(yīng)包括合同管理的法律專家、管理學專家、合同管理制度的設(shè)計者、合同管理經(jīng)驗豐富的高級管理人員、審核合同的法律事務(wù)人員、審核合同的會計人員以及合同管理的具體操作人員等。各個專家應(yīng)在完全獨立的環(huán)境下確定各層次、各指標的權(quán)重。 </p><p>　?。ǘ└鲗哟沃笜说臋?quán)重確定 </p><p&g

29、t;　　各個專家完成各層次、各指標的權(quán)重判斷后，計算所有專家的判斷數(shù)值之和，去掉其中的最大值和最小值之后進行算術(shù)平均。確定最終的權(quán)重的計算公式為：W=（∑Ki-Kmax-Kmin）/（n-2），其中Ki為各專家對指標權(quán)重的判斷數(shù)值；Kmax和Kmin分別為專家對指標權(quán)重判斷的最大和最小值；n小于等于10；W為最終確定的權(quán)重。 </p><p>　　（三）評價指標賦值方法 </p><p>

30、　　定量指標可利用計算公式直接取得得分。例如招標實行率利用公式計算的結(jié)果為X%，則此項定量指標為X分。對于定性指標，通過調(diào)查問卷并應(yīng)用格柵獲取法對其賦值。該方法中一個格柵由元素和屬性組成，每一個元素均可被屬性的一級或另一級描述。而一個元素的屬性可以用一個線性的尺度來表述，大多情況下通過具有1至5刻度或1至7刻度的尺度來表示，該標準在整個過程中應(yīng)保持一致。筆者在建立合同管理績效審計評價指標體系的過程中已完成格柵組成元素的確定，下面主要完成

31、屬性的判斷，然后通過各屬性對各指標的實現(xiàn)程度進行判斷打分。本文選用五等級百分制劃分法，評價等級分為優(yōu)秀，即90至100分；良好，即80至89分；中等，即70至79分；一般，即60至69分；很差，即60分以下。通過發(fā)放調(diào)查問卷，收集問卷中對評價指標的等級判斷及評分，確定定性評價指標的分值。 </p><p>　?。ㄋ模┰u價指標總體歸納 </p><p>　　本文對評價指標的總體歸納采取兩種方

32、式，一種是根據(jù)評價指標的類型，參考指標的分值分別對合同管理績效審計評價作出描述性的評價；另一種是根據(jù)評價指標分值乘以相應(yīng)權(quán)重并累加得出相應(yīng)的總體評價分值。這兩種方式可單獨使用，也可合并使用。X </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　1.李福才.深圳燃氣重大合同管理專項審計案例[J].中國內(nèi)部審計，2012，（12）. </p&g