我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展歷程及前景

1、<p>　　我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展歷程及前景</p><p>　　[提要] 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都處在資本市場(chǎng)不太完善、股權(quán)高度集中的環(huán)境中，會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)是為了滿(mǎn)足企業(yè)向國(guó)家報(bào)告受托責(zé)任履行情況的需要。1992年11月，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。在基本準(zhǔn)則中，只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。直到20世紀(jì)九十年代末，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，我國(guó)會(huì)計(jì)建設(shè)與國(guó)際趨同的發(fā)展，公允價(jià)值作為一種計(jì)

2、量屬性逐步進(jìn)入國(guó)人的視野。即便如此，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展也并非順風(fēng)順?biāo)?</p><p>　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；發(fā)展；前景 </p><p>　　中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　收錄日期：2013年9月4日 </p><p>　　一、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展歷程 </p><p>　　

3、（一）引入階段（1997～2000年）。這一時(shí)期，我國(guó)為了加入WTO，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)監(jiān)管等方面做出了相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)WTO的相關(guān)規(guī)則和協(xié)議。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了大量關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)為計(jì)量模式的完善和發(fā)展提供了契機(jī)。在這種背景下，我國(guó)財(cái)政部于1998年6月正式頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，首次將公允價(jià)值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換

4、和債務(wù)清償?shù)慕痤~。作為區(qū)別于歷史成本的計(jì)量屬性的公允價(jià)值第一次在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)。 </p><p>　　在這一階段，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用是積極提倡的。繼《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》之后，我國(guó)又接著頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》等涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則。并在準(zhǔn)則講解中明確指出：“公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企

5、業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)換的價(jià)值。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的普遍提高，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中逐漸地采用公允價(jià)值，培養(yǎng)公允價(jià)值觀(guān)念，是十分必要的?！?</p><p>　　可以說(shuō)，基于我國(guó)財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值的客觀(guān)認(rèn)識(shí)，將公允價(jià)值計(jì)量觀(guān)念引入我國(guó)并在準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用，無(wú)論是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值概念和目標(biāo)的建設(shè)，還是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，都起到了良好的推動(dòng)作用。 </p><p>　?。ǘ?/p>

6、）回避階段（2001～2005年）。公允價(jià)值在投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則的具體應(yīng)用實(shí)施后，出現(xiàn)了企業(yè)濫用公允價(jià)值計(jì)量屬性，進(jìn)行盈余操縱的現(xiàn)象。臭名昭著的十大舞弊案件（原野、瓊民、東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、張家界、ST黎明、大東海、銀廣夏、麥科特舞弊案）都多少涉及了資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題。同時(shí)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)公允價(jià)值認(rèn)識(shí)的深入，認(rèn)為公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的基本條件是具備健全成熟的產(chǎn)權(quán)交易、生產(chǎn)資料市場(chǎng)，發(fā)達(dá)的估值技術(shù)以及誠(chéng)信的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

7、，而“我國(guó)當(dāng)前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)又不很活躍，相關(guān)的公允價(jià)值難以取得，從而給一些企業(yè)利用準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了一定空間”。因此，在市場(chǎng)化程度不高的現(xiàn)階段，我們不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量作用，而應(yīng)在有把握的情況下逐步采用。 </p><p>　　在這樣的背景下，2001年1月我國(guó)財(cái)政部發(fā)布并修訂了八項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由公允價(jià)值轉(zhuǎn)回采用賬面價(jià)值計(jì)量，更加強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，以期達(dá)到規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，遏制違法違規(guī)行為的目的。

8、 </p><p>　　在修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理方面，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值或股權(quán)的賬面價(jià)值取代修訂前的公允價(jià)值，不確認(rèn)債務(wù)重組收益，改為記入資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理方面，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值取代修訂前的公允價(jià)值，不確認(rèn)債務(wù)重組損失。但是，“以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)受償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)

9、值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，也就是說(shuō)，在債務(wù)重組準(zhǔn)則中，仍未完全拋開(kāi)公允價(jià)值。 </p><p>　　在修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中，不再區(qū)分“同類(lèi)非貨幣性交易”和“非同類(lèi)貨幣性交易”，凡屬于非貨幣性交易均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但仍規(guī)定，多項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值作為入賬比例進(jìn)行計(jì)算。 </p><p>　　在修訂的《

10、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值取代公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本。 </p><p>　　可見(jiàn)，即使是修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依然有很多地方使用公允價(jià)值計(jì)量。事實(shí)上，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的態(tài)度并沒(méi)有發(fā)生改變，暫時(shí)回避公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，只是限于我國(guó)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資本市場(chǎng)環(huán)境及估值技術(shù)所采取的權(quán)益之計(jì)。 </p><p>　?。ㄈV

11、泛謹(jǐn)慎應(yīng)用階段（2006年至今）。2003年10月21日，黨的十六屆三中全會(huì)審議通過(guò)了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，標(biāo)志著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位已經(jīng)確立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向了完善，為公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用提供了制度背景。 </p><p>　　2005年4月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》，標(biāo)志著我國(guó)股權(quán)分置改革正式啟動(dòng)。近年來(lái)，隨著我國(guó)資本市

12、場(chǎng)的不斷完善和壯大，上市公司治理越來(lái)越公正透明。股權(quán)分置改革的發(fā)展，有望逐步改變我國(guó)以往股權(quán)高度集中、國(guó)有股一股獨(dú)大的局面，從而促使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)由受托責(zé)任觀(guān)向決策有用觀(guān)轉(zhuǎn)變，為公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的廣泛運(yùn)用提供了厚實(shí)的土壤。 </p><p>　　2006年9月，F(xiàn)ASB正式發(fā)布了第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SAFS157）《公允價(jià)值計(jì)量》。SAFS157構(gòu)建了GAAP規(guī)范下計(jì)量公允價(jià)值的框架，并拓展了

13、公允價(jià)值計(jì)量的披露。其利用公允價(jià)值層次將估價(jià)技術(shù)的運(yùn)用分為三個(gè)明朗的層次被視為在公允價(jià)值計(jì)量上的一大突破。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)與國(guó)際金融市場(chǎng)的不斷接軌，國(guó)外各式特征各異的衍生金融工具將不斷被引入。參照國(guó)外先進(jìn)的估值技術(shù)以運(yùn)用公允價(jià)值準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量衍生金融工具，為公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用提供了現(xiàn)實(shí)可能。 　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)迫切需要發(fā)達(dá)國(guó)家承認(rèn)我國(guó)

14、的完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。其必要條件之一，就是不斷完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)和趨同。在這樣的背景下，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日正式實(shí)施。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)。 </p><p><b>　　二、應(yīng)用前景 </b></p>&

15、lt;p>　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供了科學(xué)的依據(jù)，在實(shí)際的應(yīng)用中必須要充分發(fā)揮其作用，才能獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： </p><p>　　第一，要科學(xué)權(quán)衡公允價(jià)值的相關(guān)性與可靠性。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展水平還比較低，流動(dòng)性較差，在證券市場(chǎng)中占有很大份額的多為國(guó)有股以及法人股。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果不盡如人意，因而對(duì)證券市場(chǎng)缺少必要的監(jiān)管措施。缺乏一支高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)

16、伍，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題頻發(fā)?？v觀(guān)上述經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不良因素，在使用公允價(jià)值的時(shí)候就要先保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)要依據(jù)國(guó)情和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)使用，避免公允價(jià)值被個(gè)別企業(yè)所利用來(lái)牟取暴利。 </p><p>　　第二，要遵循成本效益的準(zhǔn)則。采用公允價(jià)值之后的收益通常要比成本高出一些，否則就要在某些方面限制使用。公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在西方國(guó)家中廣泛適用，這得益于其擁有比較完善的資本市場(chǎng)，市場(chǎng)交易的活躍性非常高，各種金融工具在

17、實(shí)際的應(yīng)用中可以發(fā)揮相應(yīng)的作用，獲得公允價(jià)值的方式也極為便捷。而我國(guó)的客觀(guān)經(jīng)濟(jì)條件有限，獲得有關(guān)公允價(jià)值需要花費(fèi)大量的成本，這就與成本效益相違背，因而要具體問(wèn)題具體分析，慎重選用。 </p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]陳美華.公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006. </p><

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20、穩(wěn)定研究——金融危機(jī)分析視角.會(huì)計(jì)研究，2009.10. </p><p>　　[9]劉思淼.公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展與監(jiān)管啟示.會(huì)計(jì)研究，2009.8. </p><p>　　[10]FASB，SFASNO.157：FairValueMeasurement[EB].httP：//www.fasb.org，2007.2. </p><p>　　[11]APBStateme