電子商務稅收問題影響因素分析【文獻綜述】

1、<p>　　畢業(yè)論文（設計）文獻綜述</p><p><b>　　信息管理與信息系統(tǒng)</b></p><p>　　電子商務稅收問題影響因素分析</p><p>　　以電子商務為代表的網絡經濟是21世紀科技進步與全球一體化進程的必然趨勢, 由于電子商務在生產，銷售，貿易等方面與傳統(tǒng)商有很大的區(qū)別, 電子商務具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無

2、國界和支付方式電子化等特點，對傳統(tǒng)的商業(yè)經濟模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現(xiàn)行的稅收法律制度和稅收管理模式提出了挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點。因此，結合我國實際情況，按照既保護其發(fā)展，又防患于未然的策略，提出適應新形勢的稅收政策和法律是立法界的當務之急（陳詠梅，2005）[1]。電子商務以其全新的交易方式，方便快捷的交易途徑向人們展示了巨大的發(fā)展?jié)摿Α?lt;/p><p><b>　　1 電子商務的

3、發(fā)展</b></p><p>　　電子商務是指買賣雙方之間利用計算機網絡，按照一定標準所進行的商貿活動。人們對電子商務可從廣義和狹義兩個方面來理解，廣義的電子商務是指電子工具在商務活動中的應用，即商務電子化；狹義的電子商務是指系統(tǒng)地運用電子工具，高效率、低成本地從事以商品交換為中心的各種活動的總稱，即電子化商務系統(tǒng)。電子商務具有以下四個特點：（1）商務信息都是數(shù)字化的，在網上以比特流的形式傳播，傳統(tǒng)的

4、帳冊憑證不復存在。（2）潛在的市場和消費者群。（3）網絡系統(tǒng)高度自主、自由松散。任何企業(yè)交納注冊費后，即可獲得自己專用域名，在網上自主從事商務活動和信息交流。（4）增強企業(yè)的全球競爭力。上網交易意味著擴大市場和降低交易費用，使企業(yè)的全球競爭力得到增強（于力宏，2002）[2]。</p><p><b>　　1.1 美國</b></p><p>　　是否對電子商務實行稅

5、收優(yōu)惠，這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務應用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關電子商務的稅收法規(guī)，其要點是：免征通過因特網交易的無形產品（如電子出版物、軟件等）的關稅；暫不征收（或稱為延期征收）國內“網絡進入稅”。</p><p><b>　　1.2 歐盟</b></p><p>　　在經濟上一體化比較強的歐盟國家，電子商務稅收方面的

6、意見比較容易達成一致。歐盟國家的電子商務發(fā)展規(guī)模稍遜于美國，于1998 年6月發(fā)表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告》，并與美國就免征電子商務（在因特網上銷售電子數(shù)字化產品）關稅問題達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網銷售的數(shù)字化產品視為勞務銷售征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護其成員國的利益。</p><p><b>　　1.3

7、發(fā)展中國家</b></p><p>　　以中國為代表的發(fā)展中國家，電子商務的起步比較晚，發(fā)展比較慢，但是最近幾年隨著計算機和網絡的普及，電子商務也出現(xiàn)迅猛發(fā)展的勢頭。有些發(fā)展中國家呼吁建立電子商務關稅制度，以此來保護民族產業(yè)；同時也有些國家認為電子商務作為一項新生事物，應該全力保護電子商務的發(fā)展，實行免稅。</p><p>　　2 電子商務稅收問題及困難</p>

8、<p>　　2.1 電子商務使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境</p><p>　　王瑜（2011）[3]說，在電子商務交易的條件下，隨著交易代理人、批發(fā)商、零售商的消失， 產品直接提供給消費者， 整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成，稅務機關從代理人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅。同時，企業(yè)之間的業(yè)務往來、利潤轉移也更加容易。電子商務使其可輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性造成稅務稽

9、查的難度加大。</p><p>　　2.2 電子商務環(huán)境下的稅收流失問題</p><p>　　邢凱，鹿楹鑫說（2011）[4]，由于商務交易總額的迅速擴大，無疑將成為各國政府一筆巨大的潛在稅收來源。政府應否對其征稅，眾說紛紜，有的經濟學家認為應該征收“比特稅”，有的主張開征一種電子商務稅。不管怎樣，對電子商務征稅已是一種必然趨勢。對電子商務征稅，具體操作將是一項非常復雜的工程，電子商務引發(fā)

10、的稅收問題的復雜化主要是因為網絡沒有地域的限制，使得商務活動由傳統(tǒng)的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ健?lt;/p><p>　　2.3 電子商務引起的稅收法律問題</p><p>　　2.3.1 引起稅收管轄權問題</p><p>　　萬潔（2011）[5]說，對于傳統(tǒng)稅源的稅收管轄權，包括我國在內的世界上大多數(shù)國家的做法是實行來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權，作為傳統(tǒng)稅收管轄權基

11、礎的地域界限是具體的、有形的，但是電子商務的出現(xiàn)卻對構成傳統(tǒng)稅收管轄權基礎的地域界限形成了極大的沖擊。</p><p>　　2.3.2 對稅法公平原則的影響</p><p>　　余文君，葉春明，郝歆（2007）[6]隨著電子商務的發(fā)展，建立在互聯(lián)網基礎上的這種虛擬交易形式造成了稅收公平原則的失衡。現(xiàn)實當中的個體戶需要在國家工商行政管理部門登記注冊取得營業(yè)資格許可才能營業(yè)，而網上開店不需要任

12、何行政審批過程，同時一方面不需要納稅，另一方面又不必繳納實體店的租金，因此吸引了很多現(xiàn)實當中的個體戶成為專職的網絡賣家。</p><p>　　2.3.3 稅法構成要素難以確定</p><p>　　鄧曉怡（2007）[7]說，正由于電子商務具有開放性、虛擬性、自由性的特點，使電子商務經營者身份隱蔽，來去無蹤，稅務部門難以發(fā)現(xiàn)，也就無從確定納稅主體；在課稅對象方面，電子商務的課稅對象性質模糊，

13、容易造成稅種及稅目的混亂，按現(xiàn)行稅法很難對其加以確認和征稅。</p><p>　　3 電子商務稅收策略</p><p>　　3.1 完善我國現(xiàn)行稅收法制制度</p><p>　　我國應積極加強國際協(xié)調，同時重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款。同時，必須對網上個人交易收入所得的性質予以明確，為稅收征管奠定良好的法律基礎（沈淼；余曉偉，2

14、008）[8]。</p><p>　　3.2 建立電子商務稅務登記制度</p><p>　　常玉斐（2009）[9]說過，納稅人在辦理上網交易手續(xù)后, 必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，并要注意為納稅人做好保密工作。同時，還要求國家稅務系統(tǒng)對

15、電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼，做好用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交流，深人了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。</p><p>　　3.3 建立電子商務稅款代扣代繳制度</p><p>　　電子商務交易的方式適合建立由電子商務運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重

16、要環(huán)節(jié)。在確認交易完成并由電子商務平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳應納稅款。如果從事網上經營的單位和個人自建網絡交易平臺的，則應通過銀行、郵局等金融機構的結算記錄進行代扣代繳（王瑜，2011）[3]。</p><p>　　3.4 培養(yǎng)信息經濟發(fā)展要求的跨學科的專業(yè)人才</p><p>　　電子商務的發(fā)展，對稅務人員的

17、素質提出了更高的要求，而對電子商務涉稅問題的形勢與壓力，稅務部門要大力提高稅務人員的綜合素質，培養(yǎng)出一批精通稅收專業(yè)、計算機技術和外語的現(xiàn)代化高素質人才，使稅務干部的整體素質能夠適應信息經濟時代和網絡時代稅收發(fā)展的要求（于力宏，2002）[2]。</p><p><b>　　4 結論</b></p><p>　　電子商務是新興事物，它在不斷的發(fā)展運動中，其具有虛擬化、

18、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，對傳統(tǒng)稅收領域產生了深遠而廣泛的沖擊和影響。尤其是電子商務的全球化，引發(fā)了許多國際稅收問題。一國稅收政策的選擇，將對其他國家產生巨大影響。我們應采取必要的稅收應對策略，從電子商務的整體情況出發(fā)，由世界級的專家聯(lián)合制定出具有前瞻性、超前性的稅收制度，從而保證稅收政策具有高度的穩(wěn)定性和權威性。以推動電子商務在全球健康、有序地發(fā)展。</p><p><b>　　參

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