財(cái)稅立法，時(shí)間緊任務(wù)重

1、<p>　　財(cái)稅立法，時(shí)間緊任務(wù)重</p><p>　　在中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授看來(lái)，十八屆三中全會(huì)《決定》提出進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，開啟了中國(guó)財(cái)稅立法的新征程。按照《決定》部署及《關(guān)于深化財(cái)稅體制改革總體方案》要求，要在2020年前基本建立現(xiàn)代財(cái)稅制度，因而各個(gè)單一稅種的立法必須在2020年前完成。不僅如此，即使在2020年后，財(cái)稅立法的工作依然相當(dāng)繁重，需要制

2、定財(cái)政基本法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法等一系列實(shí)體法，財(cái)稅立法體系才能真正建成。三中全會(huì)《決定》開啟財(cái)稅立法新征程 </p><p>　　2013年11月12日，中國(guó)共產(chǎn)黨十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》不僅在第五部分以專章部署“深化財(cái)稅體制改革”的有關(guān)問題，而且在基本經(jīng)濟(jì)制度、城鄉(xiāng)發(fā)展一體化、加強(qiáng)社會(huì)主義民主等問題上，也不同程度地涉及到財(cái)政稅收制度?？梢圆豢鋸埖卣J(rèn)為，《決定》中至少有一半都在談

3、財(cái)稅問題。 </p><p>　　在劉劍文看來(lái)，三中全會(huì)《決定》中的許多改革措施都是“第一次”。比如在諸項(xiàng)改革任務(wù)之中將“深化財(cái)稅體制改革”單獨(dú)作為一個(gè)部分，而且位居各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)改革之首，這在黨的重要綱領(lǐng)性文件中尚屬首次；另外還高屋建瓴地指出：“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障?！币桓倪^去僅把財(cái)政問題視作經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的觀念，而把財(cái)政提到國(guó)家治理體制和能力的高度，是第一次；此外

4、財(cái)稅法學(xué)者已經(jīng)呼吁多年的“落實(shí)稅收法定原則”以及回應(yīng)廣大人民群眾關(guān)切的“加快房地產(chǎn)稅立法”的提法，也是首次出現(xiàn)在中央的《決定》中。 </p><p>　　不過，劉劍文認(rèn)為，《決定》對(duì)財(cái)稅改革影響最大的是對(duì)財(cái)稅改革的總目標(biāo)的表述，《決定》明確指出：“完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率?！边@24個(gè)字充分體現(xiàn)了中央重視法治，釋放了以“立法”為主導(dǎo)的改革信號(hào)，也開啟了財(cái)稅立法新征程，與之后的改革措

5、施形成了強(qiáng)烈的呼應(yīng)。 </p><p>　　2014年6月30日，中共中央政治局審議通過了《關(guān)于深化財(cái)稅體制改革總體方案》，擬從預(yù)算管理、稅制結(jié)構(gòu)、央地關(guān)系三方面推進(jìn)改革并提出，新一輪財(cái)稅體制改革需于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，于2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。在劉劍文看來(lái)，財(cái)稅改革的推進(jìn)也對(duì)財(cái)稅立法提出更高的要求?！爸醒胩岢龇矊僦卮蟾母镆诜ㄓ袚?jù)，財(cái)稅改革方案已明確了改革路線圖和時(shí)間表，未來(lái)會(huì)有一系列的重

6、要財(cái)稅法律出臺(tái)?！?</p><p>　　同年10月召開的十八屆四中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》，《決定》雖然沒有單獨(dú)論述財(cái)稅立法，但是對(duì)財(cái)政資金的使用、財(cái)政預(yù)算、財(cái)政稅收、央地關(guān)系都有提及，可以說是“處處未見財(cái)稅法，但處處可觀財(cái)稅法”。 </p><p>　　劉劍文強(qiáng)調(diào)，三中全會(huì)《決定》開啟的一系列財(cái)稅法治措施，是全面認(rèn)識(shí)財(cái)稅法對(duì)現(xiàn)代國(guó)家治理重要性后的明智

7、之舉，而財(cái)稅法對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化的意義是不言而喻的。財(cái)，是指財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利，包括私人財(cái)產(chǎn)權(quán)和公共財(cái)產(chǎn)權(quán)，而公共財(cái)產(chǎn)權(quán)最終還是建立在私人財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的。政，是指政府，包括立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)。政府的主要職責(zé)就是公平、有效地保護(hù)好私人財(cái)產(chǎn)權(quán)、行使好公共財(cái)產(chǎn)權(quán)，從而服務(wù)于全體納稅人。因此，財(cái)稅不僅僅是“錢”的問題，“錢袋子”的背后實(shí)質(zhì)上是國(guó)家與納稅人的關(guān)系。由這一對(duì)基本關(guān)系，還可以生發(fā)出中央與地方的關(guān)系、立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的關(guān)系以及政

8、府與市場(chǎng)的關(guān)系。而財(cái)稅法的根本任務(wù)，就是要依靠法治來(lái)統(tǒng)攝財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政管理的全過程，通過對(duì)權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任在不同主體間的合理配置，來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政權(quán)與私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)，達(dá)致國(guó)家治理的現(xiàn)代化。 </p><p>　　劉劍文認(rèn)為，財(cái)稅法治不僅是法治中國(guó)在財(cái)稅領(lǐng)域的必然要求和終極體現(xiàn)，而且也是通往法治中國(guó)的優(yōu)選路徑。對(duì)于我國(guó)來(lái)說，建設(shè)法治國(guó)家和全面深化改革是同一歷史進(jìn)程。目前，我國(guó)的改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)階段，

9、也是最困難、最復(fù)雜、最關(guān)鍵的階段。未來(lái)的改革應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)層面的高度融合：一個(gè)是自上而下的頂層設(shè)計(jì)，一個(gè)是自下而上的基層探索，還有一個(gè)是自外而內(nèi)的外逼機(jī)制。在諸多可能的路徑中，財(cái)稅改革是共識(shí)最大、阻力最小、效益最高的，因?yàn)椤八堑驼{(diào)的，不會(huì)過分提高人們的期望值；它是具體的，比抽象談?wù)撜蚊裰鞲菀撞僮?；它是?wù)實(shí)的，可以在不太長(zhǎng)的時(shí)間里產(chǎn)生看得見的變化”。 </p><p>　　新預(yù)算法將帶領(lǐng)我國(guó)走向預(yù)算法治新高度

10、</p><p>　　2015年1月1日，修正后的新的預(yù)算法開始實(shí)施。在中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授、科研處處長(zhǎng)施正文看來(lái)，預(yù)算法的修訂通過是2014年間財(cái)稅法領(lǐng)域最為重要的事件。它初步建立了一個(gè)法治預(yù)算的架構(gòu)，為法治國(guó)家、法治政府的建設(shè)奠定了一個(gè)基礎(chǔ)。 </p><p>　　從立法理念上看，修訂后的預(yù)算法的立法目的是“為了規(guī)范政府收支行為、強(qiáng)化預(yù)算約束”；而修

11、訂前的表述則是：“為了強(qiáng)化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，健全國(guó)家對(duì)預(yù)算的管理，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控?！?“修訂之前，預(yù)算法是政府管理之法，修訂后是變成了管理政府之法。”在立法理念上發(fā)生了根本變化，這一理念也必將在今后的財(cái)稅立法中得到進(jìn)一步貫徹。 </p><p>　　在具體條款上，新修訂的預(yù)算法將近年來(lái)財(cái)政領(lǐng)域的一些改革以法律的形式予以肯定。對(duì)預(yù)算內(nèi)容的完整性、預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性和預(yù)算活動(dòng)的公開性等重大問題進(jìn)

12、行了明確而嚴(yán)格的規(guī)定。同時(shí)，在完善政府預(yù)算體系、建立跨年度預(yù)算、規(guī)范地方政府債務(wù)管理等方面取得了重大突破。 </p><p>　　也正是因?yàn)轭A(yù)算法修改在理念和制度上的重要進(jìn)步，激發(fā)了更多人對(duì)預(yù)算法的關(guān)注，將帶領(lǐng)我國(guó)走向預(yù)算法治的新高度。新預(yù)算法開始實(shí)施后的2015年兩會(huì)，趙冬苓等30多位全國(guó)人大代表建議在全國(guó)人大設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，并提出了較為具體的提案，內(nèi)容包括（1）剝離現(xiàn)行全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)的財(cái)政職能，新設(shè)立預(yù)算

13、委員會(huì)。財(cái)經(jīng)委員會(huì)更名為經(jīng)濟(jì)委員會(huì)，與預(yù)算委員會(huì)并列。（2）預(yù)算委員會(huì)的職能為預(yù)算審查監(jiān)督和財(cái)稅立法，具體涵蓋初審預(yù)算草案及上一年度預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算調(diào)整方案、決算草案，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的其他工作，預(yù)算審計(jì)以及有關(guān)財(cái)稅法起草與審議的具體工作等。（3）全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)保留，作為全國(guó)人大常委會(huì)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，協(xié)助全國(guó)人大預(yù)算委員會(huì)工作，在預(yù)算委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下承擔(dān)各項(xiàng)具體事務(wù)。（4）建議在十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)任期內(nèi)完成預(yù)算委員會(huì)的設(shè)立等

14、。 　　趙冬苓等代表的提議，主要針對(duì)的是預(yù)算法修訂后我國(guó)在預(yù)算約束方面的進(jìn)一步落實(shí)問題。當(dāng)前人民代表大會(huì)對(duì)政府預(yù)算管理和監(jiān)督的能力落后是我國(guó)實(shí)現(xiàn)預(yù)算法治的重要問題之一，這一問題與現(xiàn)有人大組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺失有關(guān)，正是因?yàn)樵谌舜髢?nèi)部缺乏對(duì)政府預(yù)算進(jìn)行審查監(jiān)督的專門的組織機(jī)構(gòu)，</p><p>　　按目前預(yù)算法、人大組織法規(guī)定及各級(jí)人大機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)踐，與預(yù)算有關(guān)的事務(wù)主要由人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但審查預(yù)算只是財(cái)政經(jīng)濟(jì)委

15、員會(huì)眾多職能的一項(xiàng)，其工作重點(diǎn)并不在此?，F(xiàn)有的預(yù)算工作委員會(huì)只是人大常委會(huì)的一個(gè)工作機(jī)構(gòu)，由于定位偏低、編制匱乏、專業(yè)能力不足，對(duì)政府做不到實(shí)質(zhì)性預(yù)算的審查和監(jiān)督。 </p><p>　　值得一提的是，本次趙冬苓代表向人大提出關(guān)于預(yù)算委員會(huì)的議案，只是新預(yù)算法后，我國(guó)各個(gè)社會(huì)成員積極參與預(yù)算法治建設(shè)的一個(gè)縮影。趙冬苓提案的背后凝聚著全國(guó)許多財(cái)稅法學(xué)者的智慧和心血以及以理財(cái)治國(guó)為己任的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。劉劍文表示： “雖

16、然設(shè)立預(yù)算委員會(huì)可能要增加200個(gè)編制，但如果每年能為國(guó)家省下500個(gè)億，你說這個(gè)事情值不值得做？” </p><p>　　人大設(shè)立預(yù)算委員會(huì)一直是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)心的熱點(diǎn)。近期，經(jīng)廣州市委同意，廣州市人大擬增設(shè)預(yù)算委員會(huì)，原有的財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)調(diào)整為經(jīng)濟(jì)委員會(huì)。廣州市人大這一改革舉措，再一次佐證了設(shè)立預(yù)算委員會(huì)的必要性和緊迫性，也為本建議案提供了最佳的注腳。受廣州市人大影響，地方人大試點(diǎn)機(jī)構(gòu)改革、增設(shè)預(yù)算委員會(huì)將

17、成為我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的重要趨勢(shì)。全國(guó)人大應(yīng)順應(yīng)這一趨勢(shì)，設(shè)立專業(yè)性的預(yù)算委員會(huì)，在具體改革方案上，也有地方性改革試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。 </p><p>　　2020年前，單一稅種立法必須完成 </p><p>　　財(cái)稅法領(lǐng)域另外一個(gè)重大事項(xiàng)是稅收法定原則有望得以落實(shí)。十八屆三中全會(huì)明確提出要“落實(shí)稅收法定原則”。今年兩會(huì)通過的立法法修正案對(duì)全國(guó)人大及其常委會(huì)專屬立法權(quán)中的稅收基本

18、制度作了進(jìn)一步細(xì)化，但稅收法定原則的真正落實(shí)尚需時(shí)日。中共中央政治局的《關(guān)于深化財(cái)稅體制改革總體方案》要求在2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度，稅收法定原則不落實(shí)，這一任務(wù)無(wú)法完成。 </p><p>　　我國(guó)的稅收立法權(quán)屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)，但在1984年和1985年全國(guó)人大兩次將部分稅種征收權(quán)授’權(quán)給國(guó)務(wù)院。雖然1984年的授權(quán)在2009年被廢止，但1985年的授權(quán)依然有效，且在范圍上覆蓋了1984年的授權(quán)決定

19、。 </p><p>　　在我國(guó)現(xiàn)有18個(gè)稅種中只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅3個(gè)稅種是全國(guó)人大立法征收的，其他增值稅、消費(fèi)稅等15個(gè)稅種目前是全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院通過制定稅收暫行條例來(lái)征收。我國(guó)稅法體系除了3個(gè)稅種有法律，還有一部稅收征收管理法，然后就是國(guó)務(wù)院發(fā)布的30部稅收行政法規(guī)、50部稅收行政規(guī)章和超過5500部稅收通告。在實(shí)踐中，發(fā)揮最主要作用的是這些稅收通告。 </p><p&g

20、t;　　2015年3月26日，中共中央通過《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》，對(duì)2020年前完成相關(guān)立法工作做出了安排，制定了“路線圖”和“時(shí)間表”，內(nèi)容包括（1）對(duì)于新開征的稅種，將通過全國(guó)人大及其常委會(huì)制定相應(yīng)的稅收法律，不再出臺(tái)新的稅收條例。（2）與稅制改革相關(guān)的稅種，將配合稅制改革進(jìn)程，適時(shí)將相關(guān)稅收條例上升為法律，并相應(yīng)廢止有關(guān)稅收條例。（3）其他不涉及稅制改革的稅種，可根據(jù)相關(guān)工作進(jìn)展情況和實(shí)際需要，按照積極、穩(wěn)妥、有序、先

21、易后難的原則，將相關(guān)稅收條例逐步上升為法律。 </p><p>　　要想落實(shí)稅收法定原則，首要的就是要將現(xiàn)有的15個(gè)稅種都進(jìn)行立法，還要修改稅收征收管理法，同時(shí)新開征的稅種今后都必須由全國(guó)人大先立法才能開征，已經(jīng)提上日程的包括房地產(chǎn)稅法和環(huán)境保護(hù)稅法。這十幾部法律，都必須在2020年前完成，可見立法任務(wù)之重；但是即使任務(wù)重，稅收立法也不可倉(cāng)促草率而行，不能貿(mào)然將國(guó)務(wù)院的征稅條例直接上升為法律，搞立法“大躍進(jìn)”，而

22、必須實(shí)事求是地在條件成熟的時(shí)候穩(wěn)步推進(jìn)。 </p><p>　　對(duì)于擬開征的新稅種先立法，就是落實(shí)稅收法定原則的一個(gè)具體行動(dòng)。在實(shí)際操作中，有一些稅種的改革涉及面廣、情況復(fù)雜，比如營(yíng)改增、資源稅從價(jià)計(jì)征等，可以在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，先對(duì)相關(guān)稅收條例進(jìn)行修改，再將條例上升為法律。而對(duì)于那些與改革關(guān)系不大的稅種，像船舶噸稅、耕地占用稅等，就可以加快立法步伐，將條例上升為法律。 </p><p&g

23、t;　　2014年11月初，環(huán)境保護(hù)稅法草案已經(jīng)形成并報(bào)送國(guó)務(wù)院。房地產(chǎn)稅法則爭(zhēng)議較大，但是隨著不動(dòng)產(chǎn)登記制度的實(shí)施，我們可以認(rèn)為，房地產(chǎn)稅法已經(jīng)進(jìn)入了立法的議事日程?！笆藢萌腥珪?huì)中關(guān)于稅制改革強(qiáng)調(diào)的是房產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅的立法問題，因此落實(shí)稅收法定原則是以房產(chǎn)稅和環(huán)境稅先行的。這兩個(gè)法律立法先行之后，其他的立法會(huì)逐步跟上?！眲ξ闹赋?。 </p><p>　　劉劍文強(qiáng)調(diào)：“落實(shí)稅收法定與稅制改革相輔相成、同步

24、推進(jìn)，待全部稅收條例上升為法律或廢止后，全國(guó)人大收回1985年對(duì)國(guó)務(wù)院的授權(quán)自然也就水到渠成了。”將來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收法定后，人大依然可以部分授權(quán)給國(guó)務(wù)院，對(duì)一些涉及宏觀調(diào)控的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)由國(guó)務(wù)院進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。社會(huì)各界呼吁制定財(cái)政基本法 </p><p>　　完善中央與地方事權(quán)制度一直是財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)。三中全會(huì)決定指出，要建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度；《關(guān)于深化財(cái)稅體制改革總體方案》認(rèn)為，要重點(diǎn)推進(jìn)中

25、央和地方政府間財(cái)政關(guān)系的改革；十八屆四中全會(huì)決定指出，要推進(jìn)各級(jí)政府事權(quán)規(guī)范化、法律化，完善不同層級(jí)政府特別是中央和地方政府事權(quán)法律制度。這一系列事權(quán)制度改革思路的完善和轉(zhuǎn)變可以看出當(dāng)前財(cái)稅體制改革的基本態(tài)度，那就是必須“于法有據(jù)”，立法先行。 </p><p>　　2014年12月1日，財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉在《人民日?qǐng)?bào)》上發(fā)表署名文章《推進(jìn)各級(jí)政府事權(quán)規(guī)范化、法律化》，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)財(cái)稅立法。他指出：“首先，研究制定規(guī)范中

26、央和地方財(cái)政關(guān)系的財(cái)政法律制度?？偟目磥?lái)，預(yù)算法是預(yù)算管理的程序法。在修訂預(yù)算法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)制定財(cái)政基本法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法等實(shí)體法，圍繞規(guī)范中央和地方財(cái)政管理，明確各級(jí)政府財(cái)政管理權(quán)限、各級(jí)財(cái)政收支范圍、政府間轉(zhuǎn)移支付等內(nèi)容，對(duì)政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)家資產(chǎn)、資源權(quán)益作出原則規(guī)定，營(yíng)造嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、硬化政府間預(yù)算約束的運(yùn)行環(huán)境。其次，落實(shí)稅收法定原則。研究制定稅收基本法，完善稅收征管法律制度，明確中央與地方的稅收立法權(quán)限和稅收征

27、管權(quán)限，授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市在遵循國(guó)家統(tǒng)一稅收法律的基礎(chǔ)上，在堅(jiān)持不對(duì)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)課稅、不實(shí)行地域歧視政策的前提下，就地方稅的稅目稅率調(diào)整、稅收減免等事項(xiàng)作出規(guī)定。此外，按照黨的十八屆三中全會(huì)要求，對(duì)其他立法中涉及財(cái)稅事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，清理規(guī)范重點(diǎn)支出掛鉤事項(xiàng)等?！?　　2014年12月，第一次財(cái)政基本法立法的研討會(huì)在江蘇溧陽(yáng)召開。2015年3月“兩會(huì)”期間，聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院主辦、中國(guó)企業(yè)研究所協(xié)辦了</p>&l

28、t;p>　　在今年兩會(huì)期間，也有人大代表向全國(guó)人大提交了將財(cái)政基本法列入全國(guó)人大常委會(huì)2015年立法計(jì)劃的建議。 </p><p>　　施正文認(rèn)為，財(cái)政基本法的立法，目前不僅條件時(shí)機(jī)基本成熟，而且已極為緊迫，因?yàn)楦鶕?jù)宏觀部署，2020年財(cái)政稅收基本制度要成熟和定型，距離現(xiàn)在已經(jīng)只有六年不到的時(shí)間。財(cái)稅基本制度定型的標(biāo)志是有完善的財(cái)政基本法，只有出臺(tái)了一部科學(xué)的財(cái)政基本法，才能將財(cái)政稅收不同領(lǐng)域的法律法規(guī)整合

29、為一個(gè)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體，才能在基本制度層面上為財(cái)稅關(guān)系的規(guī)范化調(diào)整奠定法律基礎(chǔ)。目前社會(huì)各界、有關(guān)部門對(duì)這個(gè)問題已經(jīng)引起了積極的關(guān)注和重視，他還希望這部法律要力爭(zhēng)在2020年通過。 </p><p>　　施正文表示，財(cái)政基本法的立法架構(gòu)應(yīng)包括以下幾個(gè)部分：總則、財(cái)政收入、財(cái)政支出、政府間財(cái)政關(guān)系（財(cái)政平衡）、財(cái)政監(jiān)督、法律責(zé)任、附則等共七章?！翱倓t”規(guī)定財(cái)政基本法的立法宗旨、調(diào)整范圍、財(cái)政法的基本原則、財(cái)政法律解釋

30、、重要概念界定；“財(cái)政收入”部分規(guī)定財(cái)政收入體系的構(gòu)成，如稅收、收費(fèi)、基金、自然資源產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等各種政府收入的形式、含義、范圍、比例限制等，各種收入設(shè)立應(yīng)遵循的原則和程序等；“財(cái)政支出”規(guī)定財(cái)政資金預(yù)算分配的基本制度，財(cái)政支出的范圍、責(zé)任、程序，支出標(biāo)準(zhǔn)的確定等；“政府間財(cái)政關(guān)系”主要規(guī)定財(cái)稅體制，如財(cái)政層級(jí)，事權(quán)、財(cái)權(quán)劃分，財(cái)權(quán)與財(cái)力和支出責(zé)任匹配，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，預(yù)算平衡，政府債務(wù)等；“財(cái)政監(jiān)督”規(guī)定財(cái)政部門的監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和人大監(jiān)

31、督等；“法律責(zé)任”規(guī)定財(cái)政違法行為的處罰和問責(zé)救濟(jì)機(jī)制。有了這樣一個(gè)頂層設(shè)計(jì)的法律架構(gòu)和立法內(nèi)容，將為推進(jìn)和落實(shí)財(cái)政法定原則奠定堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，我們財(cái)稅法治才會(huì)走得更加堅(jiān)實(shí)，也走得更加有成效。應(yīng)該說，這樣一個(gè)體系，將為我們現(xiàn)在財(cái)政制度的建立奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。也只有這樣，我們的財(cái)稅法治才會(huì)走得更加堅(jiān)實(shí)、更加卓有成效。 </p><p>　　建立財(cái)稅立法體系大有作為 </p><p>　

32、　與迅速制定財(cái)政基本法相比，在劉劍文教授看來(lái)，建立和完善財(cái)稅立法體系更加具有緊迫性。他多年參與財(cái)稅立法工作，曾是全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委委托的稅收基本法、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法起草組組長(zhǎng)，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法起草小組顧問。近年來(lái)車船稅法、預(yù)算法、稅收征收管理法、資產(chǎn)評(píng)估法的修訂或立法，他都多次組織全國(guó)性的專題研討會(huì)。這樣的經(jīng)歷讓劉劍文教授更加體會(huì)到通過具體稅種立法對(duì)建立財(cái)稅立法體系的巨大作用，進(jìn)而產(chǎn)生“2020年前必須將單一稅種和房地產(chǎn)稅、環(huán)境稅的立法全部完成

33、，修訂好稅收征收管理法，而將其他法律留待2020年后制定”的觀點(diǎn)。 </p><p>　　劉劍文介紹，財(cái)稅法的立法體系，首先是憲法中的財(cái)稅條款，他一直提議在憲法第56條“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”這一項(xiàng)下面，增列一項(xiàng)，明確“稅收法定原則”，即“稅種、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律”。 </p><p>　　在憲法性財(cái)稅法律的“財(cái)政基本

34、法”中，應(yīng)包括預(yù)算法和財(cái)政收支劃分法。目前的預(yù)算法大多數(shù)條款是程序法。今后制定的財(cái)稅法，相當(dāng)多的是實(shí)體法。 </p><p>　　而財(cái)稅主干法律，包括財(cái)政收入法、財(cái)政支出法和財(cái)政監(jiān)管法三個(gè)部分。“財(cái)政收入法”包括稅法、非稅收入法和公債法；“財(cái)政支出法”包括財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法、財(cái)政撥款法、政府采購(gòu)法、財(cái)政投資法、財(cái)政貸款法；“財(cái)政監(jiān)管法”包括財(cái)政監(jiān)督法、國(guó)庫(kù)管理法、政府會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等。憲法下的財(cái)稅條款、憲法性財(cái)稅法律