剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的均衡性約束機(jī)理與制度安排研究.pdf

1、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來(lái)的最大變化，就是準(zhǔn)則模式的改變。這種制定模式的變化，供企業(yè)判斷和選擇的內(nèi)容增多了。對(duì)于準(zhǔn)則的執(zhí)行者——企業(yè)能否正確理解和把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，在準(zhǔn)則的指引下恰當(dāng)?shù)刂贫ǔ鲞m合本企業(yè)的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則，就成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的變化并不能消除剩余會(huì)計(jì)規(guī)則已成共識(shí)。然而，對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的研究卻顯得比較蒼白，剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定往往也成為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段之一。企業(yè)在剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定中不

2、盡人意的原因之一也源于理論研究比較滯后。本文將從利益相關(guān)者的角度研究剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定，希望對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定理論和企業(yè)實(shí)踐有所幫助。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式?jīng)Q定了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的空間界域。本文首先比較了不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的影響。界定了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的概念、內(nèi)容和分類。分析了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的特點(diǎn)，并從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向、會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分類等方面系統(tǒng)闡述了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的成因。通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的具體分析，指出了

3、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中留給剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的“點(diǎn)”和“域”。給出了基于利益相關(guān)者理論的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的目標(biāo)和約束要求。
　　本文在界定與利潤(rùn)操縱相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，研究了利潤(rùn)操縱與剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的關(guān)系。從會(huì)計(jì)假設(shè)的局限性、會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定性等方面剖析了利潤(rùn)操縱的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成因。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)操縱上市公司和無(wú)利潤(rùn)操縱上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)操縱公司會(huì)計(jì)指標(biāo)對(duì)應(yīng)關(guān)系上的矛盾和具有異常表現(xiàn)的項(xiàng)目；在對(duì)這些項(xiàng)目之間內(nèi)在聯(lián)系分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了

4、利潤(rùn)操縱識(shí)別的復(fù)合性指標(biāo)體系，并利用貝葉斯判別構(gòu)建了利潤(rùn)操縱識(shí)別分類模型對(duì)其有效性進(jìn)行了檢驗(yàn)。
　　本文通過(guò)對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定中利益相關(guān)者的分析，挖掘了管理者、股東、政府、債權(quán)人和員工等對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定影響的動(dòng)因，并從市場(chǎng)角度、團(tuán)隊(duì)角度和共有產(chǎn)權(quán)角度研究了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定中的利益均衡特點(diǎn)。分析了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定中的均衡性約束機(jī)理。描述了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定中的約束機(jī)制。指出剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定過(guò)程是利益相關(guān)者的利益均衡的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。

5、
　　本文提出了目標(biāo)導(dǎo)向下的整體與分類相結(jié)合的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的制度安排策略。從目標(biāo)導(dǎo)向模式下會(huì)計(jì)判斷、剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定解釋權(quán)等方面提出了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的具體制度安排。闡述了管理者在剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定中的特殊性，通過(guò)對(duì)政府、股東和管理者等利益相關(guān)者剩余收入分享的分析，在構(gòu)建股東、管理者和政府三方分享剩余收入模型的基礎(chǔ)上，推出了反映管理者分享剩余收入與剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定關(guān)系的模型。
　　本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定動(dòng)

6、因的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與盈余管理的成本和收益誘因的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)博弈機(jī)理的分析，發(fā)現(xiàn)監(jiān)督成本過(guò)低是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不利的主要原因。本文設(shè)計(jì)了揭示剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的量化指標(biāo)----剩余會(huì)計(jì)規(guī)則分類利用系數(shù)和綜合利用系數(shù)。通過(guò)對(duì)上市公司剩余會(huì)計(jì)規(guī)則利用系數(shù)的計(jì)算和披露，從定量角度揭示了同行業(yè)的不同企業(yè)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的情況。并提出了剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定運(yùn)行的具體約束機(jī)制安排。
　　最后，本文對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定的制約有效