我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的預(yù)期效果分析.pdf

1、在知識經(jīng)濟時代，隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展及其在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，企業(yè)資產(chǎn)面臨的減值風(fēng)險逐漸加大。為了真實反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，完善資產(chǎn)減值的核算與相關(guān)信息披露成為大勢所趨。2000年底我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》(本文簡稱為《制度》)給予資產(chǎn)以新的科學(xué)定義，并專列一節(jié)規(guī)范資產(chǎn)減值的問題，強化資產(chǎn)減值會計政策的執(zhí)行。規(guī)范資產(chǎn)減值政策的目的有兩個：一是如實反映資產(chǎn)價值；二是防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值

2、進行盈余操縱，為信息使用者提供決策有用的信息。從2001年至今，我國全面實施資產(chǎn)減值會計政策已六年有余，對如實反映資產(chǎn)價值起到了積極作用，但不可否認仍存在諸多問題，尤其是資產(chǎn)減值會計政策的選擇已成為某些上市公司操縱盈余的工具。究其原因，既有會計制度本身的不足，更有實施環(huán)境的差強人意。2006年我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》，詳細規(guī)范了資產(chǎn)減值損失的確認、計量和相關(guān)信息的披露，力求真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高會計信息的有用性

3、。問題是，在相關(guān)環(huán)境尚未得到實質(zhì)性改善的情況下，實施新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否收到預(yù)期效果——實現(xiàn)制定準(zhǔn)則的兩個目的、如何保證其有效實施?這是擺在我的面前的一個嚴峻話題。 基于上述考慮，本文擬對我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的預(yù)期效果進行探討。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則2007年1月1日才開始實施，沒有實際數(shù)據(jù)，所以本文在2001—2005年相關(guān)環(huán)境未得到實質(zhì)性改善的情況下推斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的預(yù)期效果。全文分為五個部分： 第一部分：引言。本部分

4、回顧了國內(nèi)外資產(chǎn)減值會計的發(fā)展歷程，由此引出本文研究的必要性。在此基礎(chǔ)上，梳理了國內(nèi)外對資產(chǎn)減值的研究成果。通過研究，本文試圖達到以下目的：①主要以2001—2005年五年年報為統(tǒng)計期間，采集樣本公司除長期債權(quán)投資以外的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的詳細數(shù)據(jù)，對非上市公司和上市公司的長期資產(chǎn)減值情況進行統(tǒng)計分析，并結(jié)合案例，探明近年我國資產(chǎn)減值會計的實施現(xiàn)狀；②剖析2001—2005年實施資產(chǎn)減值會計政策所產(chǎn)生的問題，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則操作上的漏洞和實

5、施環(huán)境上的瓶頸著手，反思資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施中面臨的現(xiàn)實障礙，借以評價準(zhǔn)則實施的預(yù)期效果；③探討保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)則得到有效實施的措施。最后闡明了本文主要采用規(guī)范性分析，并結(jié)合統(tǒng)計數(shù)據(jù)和案例進行佐證分析的研究方法。 第二部分：資產(chǎn)減值會計的理論分析。首先從資產(chǎn)減值的初始定義出發(fā)，追溯了資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的動因；然后從財務(wù)會計目標(biāo)的兩種理論系統(tǒng)及信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的角度探討了資產(chǎn)減值會計界定的必要性，同時根據(jù)財務(wù)會計對資產(chǎn)的本質(zhì)定義，得

6、出資產(chǎn)減值會計的理論起源及其實質(zhì)的結(jié)論，為研究資產(chǎn)減值會計的具體方法提供理論指導(dǎo)；我國實施資產(chǎn)減值會計不僅是真實反映資產(chǎn)價值、促進資本市場發(fā)展的需要，也是上市公司穩(wěn)健理財和會計國際化的需要。 第三部分：我國資產(chǎn)減值會計的實施現(xiàn)狀。本部分對非上市公司采用問卷調(diào)查的形式、對上市公司則以滬市A股2001-2005年計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況為樣本，對我國企業(yè)資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行情況進行分析，指出我國資產(chǎn)減值會計政策實施中存在的主要問題：

7、①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提隨意性強；②會計人員對計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意識很差；③可回收金額確定依據(jù)不明；④資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露存在弊端。結(jié)論是：我國上市公司和非上市公司資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行效果不盡如人意，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提一定程度上能提高資產(chǎn)價值信息的質(zhì)量，但仍存在一些問題，尤其是企業(yè)利用資產(chǎn)減值政策進行盈余操縱的現(xiàn)象大有發(fā)生。 第四部分：我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的現(xiàn)實障礙。本部分在第三部分指出問題的基礎(chǔ)上，分析產(chǎn)生的原因，這些原因絕大部分又是

8、新準(zhǔn)則實施所面臨的現(xiàn)實障礙。這些障礙具體分為兩個方面：一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則操作層面的不完善；二是實施環(huán)境方面面臨的問題，包括公司治理不完善、價格和要素等市場不健全、會計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力低下、外部監(jiān)督力量比較薄弱等。這些問題不解決，無疑會影響新準(zhǔn)則的實施效果。本部分的結(jié)論是：我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的預(yù)期效果不容樂觀。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可操作性差，仍需要大量的職業(yè)判斷，有些規(guī)定不但不能如實反映資產(chǎn)的價值，而且可能再次成為企業(yè)操縱利潤的手段。

9、 第五部分：有效實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建議。針對現(xiàn)階段我國資產(chǎn)減值政策實施過程中的問題和成因分析，本部分提出完善建議，以保證準(zhǔn)則的有效實施。具體包括改進可回收金額的計量、強化資產(chǎn)減值信息的披露等準(zhǔn)則內(nèi)容的完善，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計人員的職業(yè)判斷能力、加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督等資產(chǎn)減值核算環(huán)境的強化。 本文的創(chuàng)新之處： 1、現(xiàn)有的相關(guān)研究幾乎集中在上市公司，而本文增加了非上市公司，采取問卷調(diào)查的方式，研究了

10、非上市公司資產(chǎn)減值政策的執(zhí)行情況，這是以前研究所未涉及的。 2、現(xiàn)有對資產(chǎn)減值的研究內(nèi)容主要集中在資產(chǎn)減值的確認、計量、信息披露以及盈余管理上。而本文主要探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施效果，并循制定政策的目的——原有制度的實施效果——資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的預(yù)期效果研究思路，比較新穎。本文的不足之處： 由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則2007年1月1日開始實施，到本文截稿之日無法獲得資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施后的數(shù)據(jù)，同時由于采用假設(shè)方法進行數(shù)據(jù)分析，工作量太