審計(jì)博弈理論研究.pdf

1、我國(guó)審計(jì)工作恢復(fù)20多年來(lái)，審計(jì)理論得到了較大的提高，審計(jì)實(shí)踐蓬勃發(fā)展。由于委托人缺位比較嚴(yán)重，機(jī)會(huì)主義盛行，制度建設(shè)又比較滯后，導(dǎo)致我國(guó)的審計(jì)環(huán)境較差，審計(jì)工作越來(lái)越難開(kāi)展，審計(jì)的博弈性質(zhì)越來(lái)越明顯的表現(xiàn)出來(lái)，僅僅“就審計(jì)談審計(jì)”已經(jīng)很難有大的提高。本文立足于“跳出審計(jì)談審計(jì)”的思路，參考國(guó)外博弈論研究的結(jié)果，在總結(jié)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的審計(jì)博弈研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用三方合作博弈理論、社會(huì)選擇理論、機(jī)制設(shè)計(jì)和制度進(jìn)化理論對(duì)審計(jì)博弈領(lǐng)域進(jìn)行比較全

2、面的研究。 本文在審計(jì)社會(huì)選擇方面，運(yùn)用Borda方法，對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)社會(huì)選擇的問(wèn)題進(jìn)行研究，得出了該選擇的結(jié)果是審計(jì)監(jiān)督，即使在策略性操縱之下，審計(jì)監(jiān)督仍然是最優(yōu)選擇之一的結(jié)論。運(yùn)用社會(huì)選擇理論對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行研究，指出：審計(jì)獨(dú)立性就是消極自由，它是審計(jì)各方基于多數(shù)決定方法形成的倫理偏好，它使“普遍、平等、公平、公正、客觀”等概念一定程度上具有了意義，也為評(píng)價(jià)審計(jì)各方的行為、判斷審計(jì)責(zé)任提供了依據(jù)。運(yùn)用Borda方法，對(duì)審計(jì)目

3、標(biāo)進(jìn)行社會(huì)選擇，得出了國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)社會(huì)選擇的結(jié)果是查錯(cuò)防弊，社會(huì)審計(jì)真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)社會(huì)選擇的結(jié)果是公允性；而價(jià)值性審計(jì)目標(biāo)社會(huì)選擇的結(jié)果是合法性和效益性的結(jié)論。 在審計(jì)博弈理論方面，對(duì)審計(jì)三方博弈進(jìn)行了研究，定義了審計(jì)效用指數(shù)、欺詐損失倍數(shù)、審計(jì)損失倍數(shù)、審計(jì)欺詐損失比、合謀消失點(diǎn)等概念，并給出了委托人和代理人的Shapley值變化情況表。指出：無(wú)論如何，委托人與代理人的合作都具有實(shí)質(zhì)意義。當(dāng)審計(jì)效用指數(shù)小

4、于或等于1時(shí)，與審計(jì)人的合作不具有實(shí)質(zhì)意義，審計(jì)人是一個(gè)啞元。當(dāng)審計(jì)效用指數(shù)大于1時(shí)，與審計(jì)人的合作具有實(shí)質(zhì)意義，審計(jì)人不是一個(gè)啞元。當(dāng)審計(jì)欺詐損失比小于0.5且審計(jì)效用指數(shù)大于1/(1-2×審計(jì)欺詐損失比)時(shí)，代理人的Shapley值絕對(duì)降低，一部分轉(zhuǎn)移給了審計(jì)人，另一部分轉(zhuǎn)移給了委托人。 只要合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性低于合謀消失點(diǎn)，問(wèn)題發(fā)現(xiàn)后(收買(mǎi)，合謀)是一種穩(wěn)定均衡。如果合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性到達(dá)合謀消失點(diǎn)，合謀聯(lián)盟解體，委托人雖

5、然從合謀聯(lián)盟手中拿回了審計(jì)預(yù)期價(jià)值，但付出了信息租金。加大合謀懲罰系數(shù)可以降低信息租金。由此提出，在各級(jí)人大預(yù)算工作委員會(huì)下設(shè)一個(gè)比較精干的審計(jì)機(jī)構(gòu)。 當(dāng)審計(jì)人帶來(lái)的利益越來(lái)越大時(shí)，委托代理合作由實(shí)質(zhì)性問(wèn)題變成了非實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，與審計(jì)人合作由非實(shí)質(zhì)性問(wèn)題變成了實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，三方越向誠(chéng)實(shí)策略靠近。這意味著人們非常期望的真誠(chéng)合作局面只有在效益審計(jì)帶來(lái)的利益足夠大的時(shí)候才有可能出現(xiàn)。加大欺詐成本，降低誠(chéng)實(shí)成本、審計(jì)成本和服從成本，提升承諾

6、可信度、耐心程度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力和效益審計(jì)收益，加大懲罰系數(shù)和代理人聲譽(yù)受損程度，有利于充分發(fā)揮審計(jì)的作用，提升委托人的地位。 在審計(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)方面，指出：政府審計(jì)機(jī)制要比審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制信息效率低，所以需要進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)化。委托代理關(guān)系錯(cuò)位時(shí)社會(huì)審計(jì)制度也不具備可行激勵(lì)性。在委托代理關(guān)系正常時(shí)，通過(guò)機(jī)制設(shè)計(jì)可以使社會(huì)審計(jì)制度具有努力激勵(lì)兼容性和不合謀激勵(lì)兼容性，并給出了審計(jì)人努力、防審計(jì)合謀、審計(jì)組考核、舉證責(zé)任設(shè)計(jì)等機(jī)制設(shè)計(jì)方面的四個(gè)

7、例子。 審計(jì)文化就是審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的人化，就是審計(jì)人員自身的發(fā)展。創(chuàng)新型審計(jì)人才的培養(yǎng)需要“以人為本”的文化氛圍，需要在適度社會(huì)化的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)和提倡審計(jì)人才的個(gè)性化發(fā)展。 在審計(jì)制度變遷方面，指出：目前中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)雖然比較穩(wěn)定，但并不是一種充分的市場(chǎng)化。通過(guò)漸進(jìn)式改革，可以逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)化。創(chuàng)新性審計(jì)人才對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中某些既有規(guī)則的打破促使其他博弈主體采用相應(yīng)的策略，并最終形成進(jìn)化穩(wěn)定策略。 本