會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造.pdf

1、一、內(nèi)容與觀點(diǎn)：文章針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的國(guó)際性難題，用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)效率等角度對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)分析，得出了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體的錯(cuò)位、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬性的混淆、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)效率的低下是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在本質(zhì)根源這一重要結(jié)論。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體定位為企業(yè)管理當(dāng)局，由于信息不對(duì)稱(chēng)的原因使他們有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息；現(xiàn)有的

2、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性定位為事實(shí)上的公共產(chǎn)品屬性，必然由于公共產(chǎn)品的外部性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供給上的不足和需求上的“搭便車(chē)”現(xiàn)象，不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。在此基礎(chǔ)上，尋找根治會(huì)計(jì)信息失真的必要條件，即進(jìn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體的重構(gòu)、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬性的重構(gòu)、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)效率的提升，從產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的視角找到了解決問(wèn)題的突破口。另一方面，從會(huì)計(jì)使能技術(shù)中的信息技術(shù)和會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展角度分析了根治會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可能條件，即充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)

3、技術(shù)等現(xiàn)代會(huì)計(jì)使能技術(shù)，結(jié)合事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的相關(guān)新興理論，改造現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從宏觀和微觀視角徹底進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的流程再造，從使能技術(shù)創(chuàng)新的視角找到了解決問(wèn)題的具體途徑。這樣，從治理會(huì)計(jì)信息失真的必要性和可能性，產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新和使能技術(shù)創(chuàng)新兩方面論證了解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的可行模式：會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造，從而正式提出了貫穿本文始終的兩個(gè)核心命題，并保證了整篇文章前后的邏輯一致性。 然后，文章圍繞會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造

4、這兩條主線(xiàn)順次展開(kāi)。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)方面，主要包括會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體重構(gòu)和會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性重構(gòu)。在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體重構(gòu)中，提出了管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體的分離，由企業(yè)組織的會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)使用管理會(huì)計(jì)信息，實(shí)行管理會(huì)計(jì)信息的自產(chǎn)自用。由會(huì)計(jì)公司的會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)、商品化經(jīng)營(yíng)。在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)屬性的重構(gòu)中，將原來(lái)分屬于私人產(chǎn)品、俱樂(lè)部產(chǎn)品、公共產(chǎn)品的各類(lèi)會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一為私人產(chǎn)品，要么自

5、產(chǎn)自用，要么實(shí)行產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)商品化消費(fèi)。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)屬性重構(gòu)之后，會(huì)計(jì)信息的供給方有動(dòng)力提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的需求方付費(fèi)消費(fèi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的供需平衡。在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)效率提升方面，明確會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定，提高會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)效率，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 會(huì)計(jì)信息的流程再造方面，順應(yīng)會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢(shì)和潮流，引入事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的基本原理，參照企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的基本思

6、想和相關(guān)模式，從宏觀視角和微觀視角進(jìn)行了思考。宏觀方面即對(duì)整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息的流程再造進(jìn)行統(tǒng)一安排和部署，包括會(huì)計(jì)信息流程再造的組織準(zhǔn)備、框架構(gòu)建、關(guān)系協(xié)調(diào)等。微觀方面包括生產(chǎn)使用管理會(huì)計(jì)信息的企業(yè)組織和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)公司的具體會(huì)計(jì)信息流程再造方案。企業(yè)組織的管理會(huì)計(jì)信息的生成通過(guò)構(gòu)建基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以“事件驅(qū)動(dòng)”為手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)的集成，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性和內(nèi)部性需要

7、。會(huì)計(jì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也采用事項(xiàng)法會(huì)計(jì)，構(gòu)造海量數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，配合個(gè)性報(bào)告生成器，會(huì)計(jì)信息的輸入端采用REAL模型，會(huì)計(jì)信息的輸出端采用XBRL語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告相結(jié)合，滿(mǎn)足企業(yè)組織的外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的個(gè)性化和多元化需求。 需要特別指出的是，針對(duì)日益凸顯的一系列特殊會(huì)計(jì)信息的反映和披露要求，在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)和流程再造的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)公司具備了對(duì)企業(yè)組織的特殊會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的條件和動(dòng)力，筆者獨(dú)創(chuàng)

8、性地引入了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)中的“衛(wèi)星賬戶(hù)”的思想和方法，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)母脑旌屯卣?，形成“衛(wèi)星報(bào)表”，初步構(gòu)建了“中心報(bào)表+衛(wèi)星報(bào)表”的新型披露模式，專(zhuān)門(mén)用于披露特殊會(huì)計(jì)信息，并將這種新型模式嵌入會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造之中，作為會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造背景下的一個(gè)具體運(yùn)用和嶄新嘗試。 二、貢獻(xiàn)與創(chuàng)新 縱觀全文，表現(xiàn)為如下四方面的研究貢獻(xiàn)或創(chuàng)新亮點(diǎn)：其一，純粹地從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)屬性的角度去探討會(huì)計(jì)信息失真的

9、本質(zhì)原因，并確定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體重構(gòu)的“主體分流”和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬性重構(gòu)的“私有產(chǎn)品”的屬性統(tǒng)一，從產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新視角尋找到解決會(huì)計(jì)信息失真的突破口；其二，從宏觀和微觀雙層次，從管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息兩方面進(jìn)行了會(huì)計(jì)信息流程再造，注重網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展和事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的引入，從使能技術(shù)創(chuàng)新視角尋找到解決會(huì)計(jì)信息失真的具體途徑；其三，從產(chǎn)權(quán)制度和使能技術(shù)兩個(gè)方面去探討解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的必要性和可能性，并將問(wèn)題延伸至解決問(wèn)題的具體途徑：會(huì)計(jì)信