試論我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化.pdf

1、世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的流動(dòng)及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意地納入到了世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程中。在今天，任何一個(gè)國家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)謀求自身發(fā)展是難以想象的；同樣，任何一個(gè)國家或者地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，也會(huì)對(duì)世界上其他國家或者地區(qū)產(chǎn)生影響。 會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色，市場(chǎng)的各個(gè)參與者也對(duì)其提出了越來越高的要求；會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為各市場(chǎng)主體達(dá)成

2、市場(chǎng)交易的重要媒介。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(尤其是會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性)的高低也直接影響著市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，影響著全球資源的有效配置。 然而，由于世界上大多數(shù)國家都制定有自己的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間均存在著不同程度的差異，相應(yīng)地根據(jù)這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供的會(huì)計(jì)信息自然也存在差異，從而影響到了這些會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性。如果不調(diào)整差異，則很有可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。而要在國際投、融資或者國際貿(mào)易中，經(jīng)常性地調(diào)整各

3、國會(huì)計(jì)信息之間的差異，又會(huì)大大增加交易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和經(jīng)濟(jì)的全球化。因此，建立全球通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動(dòng)減少或者消除“語言”上的障礙，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化已是大勢(shì)所趨，潮流所向。 當(dāng)前，中國也身處席卷全球的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的浪潮中，由此帶來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)中國銀行業(yè)的改革和發(fā)展也必然產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。特別是在中國加入WTO后，銀行機(jī)構(gòu)和銀行業(yè)務(wù)跨國發(fā)展的今天，金融企業(yè)必須對(duì)外提供符合國

4、際慣例的財(cái)務(wù)信息，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化成為必然趨勢(shì)。因此，研究商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化極富現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，本文將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化作為研究課題，擬在對(duì)其基本問題進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討在當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境下，我國銀行業(yè)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中存在的問題，并進(jìn)一步提出我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的推進(jìn)方略。 全文共四章。 第一章會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本問題研究 從界定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的概念入手，介紹國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，提

5、出對(duì)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理解包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度兩個(gè)范疇。從我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例的差異引出會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的影響分析，通過對(duì)比西方國家和我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生發(fā)展的歷史，明確了會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展確立的重要作用，闡明現(xiàn)階段我國特殊經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，與國際慣例存在距離的客觀必然。但隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，即環(huán)境的變化，我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)更廣泛地與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)。 第二章國內(nèi)外商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較與分析

6、 現(xiàn)代商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用的組織企業(yè)，其高負(fù)債和經(jīng)營的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了銀行會(huì)計(jì)的特殊性。銀行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與一般工商企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)原則的審慎和會(huì)計(jì)信息的透明。本文提出國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的新資本協(xié)議，是銀行業(yè)會(huì)計(jì)的主要國際標(biāo)準(zhǔn)，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和人民銀行發(fā)布的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商業(yè)銀行信息披露暫行辦法及貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)等一系列制度規(guī)章，是國內(nèi)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)我國商業(yè)銀

7、行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例進(jìn)行比較，分析存在的主要差距。目前我國的現(xiàn)狀是：上市商業(yè)銀行與非上市商業(yè)銀行執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。上市商業(yè)銀行所采用的會(huì)計(jì)政策與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)已相差無幾了，主要差異體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)或者會(huì)計(jì)判斷方面和衍生金融交易的會(huì)計(jì)處理方面。信息披露情況雖然優(yōu)于非上市商業(yè)銀行，但仍與巴塞爾委員會(huì)的要求有一定距離，在資本結(jié)構(gòu)、資本充足率和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)披露上還有待進(jìn)一步提高。而非上市商業(yè)銀行，由于執(zhí)行與國際慣例極不相符的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，存在著高估

8、資本充足率、呆賬準(zhǔn)備金提取不足、信息披露不真實(shí)、不充分和不規(guī)范的問題。 第三章商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的意義 根據(jù)第二章的分析結(jié)果，提出加入WTO之際的我國商業(yè)銀行迫切需要改進(jìn)自身的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。首先，中國經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展客觀上要求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化：資本市場(chǎng)的健康發(fā)展、國際貿(mào)易的快速發(fā)展以及企業(yè)實(shí)施跨國經(jīng)營的需要等；其次，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化符合我國銀行業(yè)自身的利益，同時(shí)也是應(yīng)對(duì)入世挑戰(zhàn)適應(yīng)我國金融體制改革的要求。 第四章我

9、國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌的思考 盡管會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是未來會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向，但是我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還未完全建立，金融體制尚處在改革之中，缺乏良好的與會(huì)計(jì)國際化相適應(yīng)的環(huán)境機(jī)制。因此必須立足于我國的現(xiàn)實(shí)，在充分考慮我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分國家化基礎(chǔ)上的國際化。首要問題是深化金融體制改革，為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化構(gòu)建良好的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制。在我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的具體措施上