淺談“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1、淺談“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響摘要：本文根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合目前試點(diǎn)的情況、按照“營(yíng)改增”相關(guān)法規(guī)以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)由此給施工企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行淺顯分析；并結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，就“營(yíng)改增”過(guò)程中財(cái)務(wù)核算和管理方面需要采取的應(yīng)對(duì)措施，簡(jiǎn)述一些個(gè)人觀點(diǎn)。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；發(fā)展趨勢(shì)；管理現(xiàn)狀營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已漸行漸近，自2011年11月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通

2、知（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）到2013年5月4日下發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，先后出臺(tái)了一系列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施細(xì)則等配套文件。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍將的進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)尚未完全試點(diǎn)的施工企業(yè)帶來(lái)的影響日益增多，因此施工企業(yè)必須做好相關(guān)預(yù)案、采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，提前做好施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的準(zhǔn)備工作。一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以

3、下幾個(gè)主要方面：（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的基本原則總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。1、應(yīng)繳納稅種稅率不同?，F(xiàn)行法律法規(guī)建筑業(yè)按營(yíng)業(yè)收入的3%計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，從原來(lái)的征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，稅率也相應(yīng)改變。如按照試點(diǎn)方案的主要稅制安排建筑業(yè)適用11%稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，當(dāng)期建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額=建筑業(yè)含稅銷售額（1

4、11%）11%。2、計(jì)稅依據(jù)的變化。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算應(yīng)交稅額。施工企業(yè)一般是采用建造合同準(zhǔn)則按照完工進(jìn)度百分比法分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，在計(jì)算確認(rèn)收入時(shí)，無(wú)論是否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，是否已經(jīng)收到工程進(jìn)度款，均應(yīng)按計(jì)算確認(rèn)收入的數(shù)額作為計(jì)提繳營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，應(yīng)交的增值稅金額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之差計(jì)算得來(lái)的。（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。增值稅是價(jià)外稅，在賬務(wù)處理上也與營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核

5、算需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)應(yīng)交增值稅、未交增值稅等明細(xì)科目。采購(gòu)固定資產(chǎn)、物資材料及接受試點(diǎn)行業(yè)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和物資設(shè)備部門驗(yàn)收手續(xù)均不同于以往，當(dāng)取得增值稅發(fā)票時(shí)借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等，按照應(yīng)付或者實(shí)際支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。此外，對(duì)上結(jié)算工程進(jìn)度款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，賬務(wù)處理與以前也有較大差異，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅