公允價(jià)值對(duì)盈余管理的影響分析【文獻(xiàn)綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：公允價(jià)值對(duì)盈余管理的影響分析專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)一、前言部分目前上司公司粉飾報(bào)表的事件時(shí)有發(fā)生，除借助資產(chǎn)重組之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以高價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”外，還有不少上市公司利用成本法和權(quán)益法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。適度的盈余管理說(shuō)明企業(yè)的有關(guān)利益主體會(huì)采用合法手段來(lái)追求自身利益的實(shí)現(xiàn)，但對(duì)于利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)可能由于會(huì)計(jì)信息失真而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。有些言論說(shuō)公允價(jià)值的引入成了盈余管理的工具，任何

2、非法或欺詐性行為均不會(huì)主動(dòng)貼上“非法”的標(biāo)簽。相反，還會(huì)竭力披上一層合法的外衣。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的行為損害他人的利益、破壞市場(chǎng)秩序，為法律法規(guī)所不容，因而在客觀上需要合法的外衣。公允價(jià)值的引入滿足了盈余管理這一需求。這一屬性的引入對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性的起的作用是非常積極，使得許多的會(huì)計(jì)行業(yè)信息采用了這一計(jì)量屬性后更能反映市場(chǎng)的狀況，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)利益群體更能準(zhǔn)確地做出相應(yīng)的決策。但是目前我國(guó)市場(chǎng)的不夠穩(wěn)定和發(fā)達(dá)，以及評(píng)估機(jī)構(gòu)

3、的估值技術(shù)和相關(guān)法律法規(guī)的不夠完善，導(dǎo)致有些上市公司運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行盈余操縱，如投資性房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用我國(guó)目前房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展不夠成熟和穩(wěn)定的狀況，把影響當(dāng)期的收益分?jǐn)偟綆灼?，以達(dá)到平滑利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的目的。二、主題部分（1）國(guó)外研究綜述20世紀(jì)70年代美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則己有“公允價(jià)值”這個(gè)術(shù)語(yǔ)，但直到1984年FASB發(fā)布專門論述會(huì)計(jì)計(jì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第5輯《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量》時(shí)仍未使用這個(gè)概念。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，公允

4、價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，在美國(guó)會(huì)計(jì)界和金融界引起了強(qiáng)烈反響。以SEC和投資者為代表的支持者認(rèn)為，公允價(jià)值會(huì)計(jì)將極大提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，使會(huì)計(jì)信息能夠反映金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，且有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。以聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)、3財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，各成員國(guó)可以將該規(guī)章推廣到非上市公司和非合并報(bào)表。這無(wú)疑是對(duì)IASB的極大支持，也表明公允價(jià)值的運(yùn)用得到了肯定。FASB于2006年9月發(fā)布了FASl57號(hào)公允價(jià)值計(jì)量(FairValueMeasur

5、ement)指出，SFASl57旨在消除各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的不同要求，從而規(guī)范和簡(jiǎn)化關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的指南，F(xiàn)ASB做了三件事來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo):定義公允價(jià)值、建立公允價(jià)值計(jì)量的梯度框架、擴(kuò)展關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的披露。FASB要求美國(guó)企業(yè)在2007年11月15日之后的年報(bào)中運(yùn)用SFASl57進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。2006年11月末，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布關(guān)于《公允價(jià)值計(jì)量》的討論稿(DP)，站在FASB的肩膀上以FASB的成果作為起點(diǎn)，雖

6、然IASB討論稿的內(nèi)容只是對(duì)SFASl57發(fā)表初步意見，并在世界范圍內(nèi)征詢意見，不過(guò)這份DP必然成為激起千層浪的一石，而解決公允價(jià)值計(jì)量在不同空間的普適性問(wèn)題也必然成為IASB的義務(wù)。IASB《公允價(jià)值計(jì)量》討論稿的意見征求期截止于2007年4月2日。從1990年3月起到2007年10月，F(xiàn)ASB公布的54份FAS中，70％以上直接涉及公允價(jià)值?，F(xiàn)行有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中(IAS／IFRS)有60％的準(zhǔn)則應(yīng)用了公允價(jià)值，且越是新近準(zhǔn)則，應(yīng)

7、用的比例越大。（2）國(guó)內(nèi)研究綜述1、理論研究陳艷在（2010）財(cái)經(jīng)論壇發(fā)表《公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余影響分析》中指出：公允價(jià)值引入對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理上的影響是：在一定成度上遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱，公允價(jià)值的引入對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上仍有一定的盈余空間可以操縱。游春暉，閤曉林，王菁（2010）煤炭經(jīng)濟(jì)研究發(fā)表《公允價(jià)值在上市公司中的應(yīng)用研究》中指出公允價(jià)值運(yùn)用于金融資產(chǎn)當(dāng)期利潤(rùn)受公允價(jià)值的同向變動(dòng)；公允價(jià)值在投資性