2014年企業(yè)清算的所得稅處理與注銷稅務

1、企業(yè)清算的所得稅處理與注銷稅務稽查,大連市國稅局2014年3月,企業(yè)清算所得稅管理的重要性,企業(yè)清算的所得稅管理是所得稅征收管理的最后環(huán)節(jié)，是保證應收盡收，避免稅款流失的最后一道閘門。認真做好企業(yè)所得稅的清算，不僅能避免企業(yè)偷逃稅款，而且能發(fā)現和糾正以往日常管理中未能發(fā)現的問題，為經營期檢查提供思路和線索。,一、企業(yè)所得稅清算的對象二、企業(yè)清算的所得稅期間界定三、企業(yè)清算的所得稅處理步驟四、注銷稽查中企業(yè)所得稅清算應關注的重點,

2、一、企業(yè)所得稅清算的對象,企業(yè)的破產與解散引起企業(yè)清算的事由清算所得稅的企業(yè)范疇,破產： 《中華人民共和國破產法》規(guī)定，破產是指“企業(yè)法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力”。解散： 《中華人民共和國公司法》規(guī)定，公司解散是指“公司發(fā)生章程規(guī)定或法定的破產以外的解散事由而停止業(yè)務活動，并進入清算程序的過程?！?,債權人或債務人申請，由人民法院裁定破產,1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公

3、司章程規(guī)定的其他解散事由出現;　　2、股東會或者股東大會決議解散;　　3、因公司合并、分立需要解散;　　4、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷;　　5、持有公司全部股東表決權10%以上的股東，可以請求人民法院依法予以解散。,,引起清算的事由為解散或破產,,《公司法》規(guī)定：公司清算是指公司解散或被依法宣告破產后，依照一定的程序結束公司事務，收回債權，償還債務，清理資產，并分配剩余財產，終止消滅公司的過程。,,《關于企業(yè)清算業(yè)務

4、所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】60號）財稅【2009】60號規(guī)定：企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。財稅【2009】60號明確“下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理（1）按《公司法》、《破產法》等規(guī)定需要清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。（財稅【2009】59號文件）”,,二、企

5、業(yè)清算的所得稅期間界定,《企業(yè)所得稅法》規(guī)定： 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以實際經營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間為一個納稅年度”。例： 實際經營期 清算期 終止經營 1月

6、 6月 8月 12月,,,三、企業(yè)清算的所得稅處理步驟,（一）企業(yè)清算的所得稅計算步驟（根據《企業(yè)所得稅法》和財稅【2009】60號）計算清算所得計算應納稅所得額確定適用稅率計算應納所得稅額計算減免稅額得出應補（退）稅額,（二）計算清算所得（國稅函【2009】388號 關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知）清算所得=資產處置損益+負債清償損益-清算費用-清算稅金及附加+

7、其他所得或支出,（三）計算應納稅所得額應納稅所得額=清算所得-不征稅收入-免稅收入-其他免稅所得-彌補以前年度虧損 注意： 企業(yè)經營期間無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，清算期間原則上采取查賬征收方式計征企業(yè)所得稅。 實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業(yè)。因此由稅務機關確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不能彌補被核定年度虧損。,,注意

8、： 彌補以前年度虧損，需提供鑒證報告、審計報告、《稅務稽查結論》、《稅務處理決定書》，但被檢查年度不需提供。（市局征管流程） 以前年度虧損，指清算開始日往前追溯5個納稅年度的可彌補虧損。,,,（四）適用稅率計算企業(yè)清算所得稅，適用基本稅率25%。 注意： 小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的認定標準是針對經營期間的企業(yè)，因此不適用于清算期間。,,例1：按法定程序進行清算的企業(yè)

9、 某企業(yè)停止生產經營之日資產的賬面價值（假定與計稅基礎無差異）3890萬元、資產的可變現凈值4230萬元，負債賬面價值（假定與計稅基礎無差異） 3700萬元，最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內支付清算費用70萬元，支付職工安置費、法定補償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關稅費為20萬元，以前年度可以彌補的虧損100萬元。清算所得=(4230-3890 ) +(3700-3590) -70-100-20-100=1

10、60(萬元)，清算所得稅=160×25%=40(萬元)。 對應所得稅清算表的填列,在注銷檢查過程中我們經常遇到一些企業(yè)決議解散后不進行清算，在向稅務機關申請注銷后也未進行清算，那么我們在審核其所得稅清算報表的時候也應該十分謹慎。 舉例說明：例2,（總局2010年第19號公告第一條：企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還

11、是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。） 例：某有限責任公司清算時，有其他應付款20萬元未付出去，經核實，此20萬元為其法定代表人出借給該企業(yè)的款項，則此20萬元應作為收益參加負債清償損益額的計算。,注銷時未償付的向法定代表人的借款的處理,,,,四、注銷稽查中企業(yè)所得稅清算應關注的重點,（一）資產處置當中，交易價格是否公允，可變現價值的確定是否合理，有無人為減少清算所得的情