華源制藥審計(jì)的案例

1、華源制藥審計(jì)案例,淺析,,,,第一組組員：岱蓉 黃璽 麗環(huán) 暖薪 紫鵬 柳青 唐齊 澤菁 麗雯 思敏 志梅 駿勤,,*公司背景簡介,上海華源制藥股份有限公司原名為"浙江省鳳凰化工股份有限公司"，是1990年12月19日第一批在上海證券交易所掛牌上市的"老八股"之一。自2019年11月中國華源集團(tuán)有限公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為本公司第一大股東以來，公司完成了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，成功實(shí)

2、現(xiàn)了由化工產(chǎn)業(yè)向制藥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略目標(biāo)?！　」居?019年3月14日將法定注冊地由浙江遷至上海，同時(shí)將公司法定名稱更改為上海華源制藥股份有限公司。公司現(xiàn)有總股本15008.17萬股。其中，國家股（浙江省蘭溪市財(cái)政局）為636.67萬股，占4.24%；國有法人股（中國華源集團(tuán)有限公司）為6166.94萬股，占41.09%；社會公眾股（流通股）為8204.56萬股，占54.67%，公司總資產(chǎn)20億元。,上海華源制藥股份有限公司,*華源制

3、藥主要控股子公司,,,,華源制藥財(cái)務(wù)舞弊情況簡介,財(cái)政部2019年11月發(fā)布會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告稱，中國華源集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱。部分下屬子公司為達(dá)到融資和完成考核指標(biāo)等目的，大量采用虛計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進(jìn)行會計(jì)造假，導(dǎo)致報(bào)表虛盈實(shí)虧，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。個(gè)別子公司甚至偽造文件騙取銀行資金?！　〗?jīng)財(cái)政部調(diào)查，該公司存有集團(tuán)本部2019年未充分抵銷內(nèi)部交易、多計(jì)利潤2．41億元；上海醫(yī)藥（集團(tuán)

4、）有限公司2019年以空頭支票沖減應(yīng)收賬款，虛增利潤8782萬元，其下屬子公司2019年通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票等方式，虛增收入1．77億元；上海華源制藥股份有限公司、上海華源長富藥業(yè)（集團(tuán)）有限公司及其下屬公司2019年通過虛構(gòu)交易，虛增巨額無形資產(chǎn)，并用不實(shí)債權(quán)置換上述虛假資產(chǎn)，以避免計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而發(fā)生虧損等事實(shí)。,1、通過空殼公司，設(shè)立賬外賬戶 2、通過虛掛往來賬戶，轉(zhuǎn)移資金虛增利潤 3、通過簽訂虛假協(xié)議，形

5、成賬外資金，虛增利潤 4、通過虛假債權(quán)交易，“消化”不良、不實(shí)資產(chǎn) 5、通過虛繳土地出讓金、虛增無形資產(chǎn) 6、通過對開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入 7、通過虛擬客戶，虛增銷售收入 8、通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán)，虛減成本費(fèi)用 9、通過賬外資金和虛掛往來賬戶，虛計(jì)其他業(yè)務(wù) 收入 10、通過賬外賬戶，提款報(bào)銷費(fèi)用,華源制藥十大財(cái)務(wù)造假手法,,1、通過空殼

6、公司，設(shè)立賬外賬戶。2019年,該公司控制了一家空殼公司,財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)人員均由該公司財(cái)務(wù)人員兼任,通過該空殼公司的銀行賬戶,開始了規(guī)模巨大的造假行動(dòng)。2019—2019年間,該公司將上億元資金轉(zhuǎn)入該空殼公司銀行賬戶,由該賬外賬戶通過代收代付的形式,以外單位名義匯人該公司及其子公司,虛增利潤。2、通過應(yīng)掛往來賬戶,轉(zhuǎn)移資金虛增利潤。該公司虛設(shè)對5家貿(mào)易企業(yè)的往來賬戶,通過這些虛假往來賬戶,隱瞞真實(shí)的業(yè)務(wù)內(nèi)容,向關(guān)聯(lián)公司或賬外賬戶轉(zhuǎn)移資

7、金,虛增利潤。,2019年至2019年，在四次股權(quán)交易中，該公司通過簽訂鴛鴦協(xié)議，將協(xié)議價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差額4490萬元轉(zhuǎn)入賬外賬戶，用于虛增利潤。 2019年,華源制藥在購買北京星昊現(xiàn)代醫(yī)藥開發(fā)有限公司股權(quán)時(shí),利用兩份購買價(jià)格不同的協(xié)議,虛增長期投資400萬元,并將虛列長期投資的400萬元轉(zhuǎn)入賬外賬戶,通過虛構(gòu)交易虛增利潤400萬元。2019年,華源制藥又在轉(zhuǎn)讓北京星昊現(xiàn)代醫(yī)藥開發(fā)有限公司股權(quán)時(shí),利用兩份轉(zhuǎn)讓價(jià)格不同的協(xié)議,虛

8、增投資收益和應(yīng)收賬款298.4萬元"。,協(xié)議價(jià)款為1000萬實(shí)際價(jià)款為600萬從而虛增400萬長期投資,3、通過簽訂虛假協(xié)議，形成賬外資金，虛增利潤,違背了審計(jì)目標(biāo)：存在與發(fā)生!,4、通過虛假債權(quán)交易，“消化”不良、不實(shí)資產(chǎn)。,2001—2019年,在三次股權(quán)收購中,該公司通過虛假債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),將1.06億元的不良資產(chǎn)、不實(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán),虛增長期投資,虛增利潤。不良債權(quán)置換是華源制藥虛增收入的主要手段之一。2019年至201

9、9年華源制藥不良債權(quán)置換包括安徽華源廣生公司的股權(quán)重組中置換出的不良資產(chǎn)2290萬元；安徽金寨華源股權(quán)置換出的不良資產(chǎn)2096萬元；本溪藥材置換出的不良資產(chǎn)1783萬元,改制后轉(zhuǎn)掛華源日化銷售公司的應(yīng)收款1436萬元。這些不良資產(chǎn)在置換前均是3年至5年以上應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,違背了審計(jì)目標(biāo)：完整性，計(jì)價(jià)與分?jǐn)?,5、通過虛繳土地出讓金、虛增無形資產(chǎn),2019年3月31日，公司與六安振林企業(yè)發(fā)展有限公司各出資8萬元和42萬元，

10、共同投資組建了金寨華源，注冊資本50萬元。同年4月，安徽金寨縣政府為吸引華源制藥投資，與金寨華源簽約出讓3萬畝馬鬃林林場林下地，出讓金1.94億元，使用期50年，同時(shí)縣政府以財(cái)政補(bǔ)貼形式返還1.92億元。　　在支付土地出讓金時(shí)，金寨華源實(shí)際僅以2500萬元出賬，縣財(cái)政局返還2300萬元。取得使用權(quán)證書后，金寨華源以1.94億元的土地使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入公司資產(chǎn)，其中1.92億元計(jì)入資本公積金?！　?月底，金寨華源以資本公積金4950萬

11、元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，轉(zhuǎn)增后金寨華源實(shí)收資本為5000萬元。5月29日，華源制藥擬以4388.65萬元債權(quán)凈值資產(chǎn)及550萬元現(xiàn)金，受讓六安振林持有的金寨華源25.68%股權(quán)?！　≈脫Q后，華源制藥在金寨華源的股權(quán)由16%上升到41.68%，導(dǎo)致公司在金寨華源中的權(quán)益虛增4530.24萬元。,在這次的股權(quán)交易中，通過賬外賬戶，虛增其他收入500萬虛假債權(quán)19 025 394.44元，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的不良債權(quán)20 965 386.9元,這筆補(bǔ)

12、貼收入應(yīng)列為遞延收益或在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)扣除,政府補(bǔ)貼的含義及會計(jì)處理,政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本性政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。其中，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的，用于構(gòu)建或以其他方式成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的補(bǔ)貼。IAS20則指出，政府補(bǔ)助可能采用將非貨幣性資產(chǎn)，諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)

13、移給企業(yè)使用的方式。有些情況下，對非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價(jià)值，并且按公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)處理。有時(shí)還采用一種變通方法，按名義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助。會計(jì)處理如下： 實(shí)際（確認(rèn)）收到政府補(bǔ)貼時(shí) 借：銀行存款等 貸：遞延收益 同時(shí)分各期分?jǐn)傔f延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收

14、入,,,支持資本法的理由是：（1）政府補(bǔ)助是一種融資手段，可以視為股東投資以外的額外資本來源，因此應(yīng)該直接貸記所者者權(quán)益，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中列示； （2）在利潤表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗鼈儾皇琴崄淼模窃跊]有相關(guān)費(fèi)用的情況下由政府給予的一種補(bǔ)助，因此不應(yīng)在利潤表中列示。,政府補(bǔ)助的會計(jì)處理方法政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：一是資本法，其核心是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益；另一種是收益法，其核心是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益

15、。,支持收益法的理由是：（1）由于政府補(bǔ)助是由股東以外的資金來源取得的，所以不應(yīng)該直接貸記股東權(quán)益，但應(yīng)該在適當(dāng)期間內(nèi)確認(rèn)為收益；（2）政府補(bǔ)助很少是無償?shù)?，企業(yè)爭取到政府補(bǔ)助需要遵循附加的條件，并要履行相應(yīng)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為收益，并與將來擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本配比，因此應(yīng)該在利潤表中列示。,,6、通過對開增值稅發(fā)票，虛增銷售收入。 華源公司通過與其他企業(yè)串通,虛擬銷購業(yè)務(wù),對開增值稅票,編制虛假記賬憑證,虛增銷售額和利潤。該公司

16、通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司和D公司等企業(yè)串通,在沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下,先由D公司開發(fā)票銷售給C公司,C公司再銷售給華源公司,華源公司作“采購”處理,然后華源公司再高開發(fā)票給D公司,作“銷售”處理,其中的貿(mào)易進(jìn)銷差價(jià),由華源公司的賬外資金通過賬外賬戶支付。經(jīng)查,2019一一2019年間,華源公司采用上述手法,虛增主營業(yè)務(wù)收人1.94億元,虛構(gòu)貿(mào)易差價(jià)利潤946.66萬元。,利用控股子公司按市場價(jià)銷售給第三方,確認(rèn)了銷售收入,再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)

17、公司從第三方手中購回,這種做法避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束,確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤,達(dá)到了操縱收入的目的,7、通過虛擬客戶,虛增銷售收入。2019—2019年,該公司虛擬銷售業(yè)務(wù)和銷售對象,虛開增值稅發(fā)票,虛增主營業(yè)務(wù)收人1836萬元。如2002年,該公司之一子公司為完成銷售考核指標(biāo),假借21家客戶名義,集中虛開增值稅發(fā)票金額1548.45萬元,虛增了主營業(yè)務(wù)收入1323.46萬元。上述所形成虛假債權(quán)147

18、103萬元,于2019年被以債權(quán)換股權(quán)的形式置換銷匿;2002年,子公司營銷公司虛構(gòu)與某藥業(yè)公司的購銷業(yè)務(wù),虛開增值稅發(fā)票金額160萬元,虛增了主營業(yè)務(wù)收人132.8萬元,上述應(yīng)收的160萬元貨款,該公司通過賬外賬戶,用賬外資金予以沖銷。,違背審計(jì)目標(biāo)：存在與發(fā)生！,,8、通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán),虛減成本費(fèi)用。 華源公司通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán),虛減成本費(fèi)用3660萬元。如,該公司將以前年度已付給某集團(tuán)的利息1150.03萬元

19、,虛掛在某貿(mào)易有限公司的應(yīng)收款賬上,于2002年12月通過賬外賬戶,用賬外資金沖銷650.03萬元,又于2019年12月將余額500萬元用于置換股權(quán),將此款項(xiàng)予以核銷,以少計(jì)費(fèi)用;2019年7月,該公司通過賬外賬戶,用賬外資金支付貨款202萬元,少計(jì)采購成本;2019年子公司已支付廣告費(fèi)1119萬元,作為預(yù)付款掛在賬上,上述款項(xiàng)進(jìn)入費(fèi)用就會出現(xiàn)虧損,為了掩蓋虧損,該公司通過賬外賬戶,將賬外資金匯人廣告公司,由廣告公司將此款作為未使用廣告

20、費(fèi)退回子公司,虛減了營業(yè)費(fèi)用。,違背審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?,9、通過賬外賬資金和虛掛往來賬戶,虛計(jì)其他業(yè)務(wù)收入。2019一2004年,華源公司通過賬外賬戶和虛掛往來賬戶假借客戶名義,將資金劃入本公司及其子公司,虛做租賃費(fèi)、托管費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等其他業(yè)務(wù)收人2725萬元。經(jīng)查,其中2004年該公司(母公司)其他業(yè)務(wù)利潤1476萬元,全部是虛假的。10、通過賬外賬戶,提款報(bào)銷費(fèi)用。自2001年至2004年,用賬外賬戶中的對外股權(quán)收購差價(jià)返回

21、款多次提現(xiàn),用于賬外費(fèi)用報(bào)銷,主要用于差旅費(fèi)、餐費(fèi)、禮品費(fèi)等報(bào)銷,現(xiàn)存有3000余張賬外原始憑證.累計(jì)報(bào)銷費(fèi)用104.70萬。,,由表4.3.1.1可以看出,華源制藥披露的2019年至2019年ROE分別為12.8%!12.14%!22.14%!3.98%,但實(shí)際上除了2019年的真實(shí)ROE需調(diào)整為14.06%外,其他三個(gè)年份的ROE都應(yīng)該為負(fù)值,也就是說處于虧損的狀態(tài)"如果華源制藥自2019年開始就如實(shí)披露虧損財(cái)務(wù)信息

22、,將面臨著因三年連續(xù)虧損而被特別處理或退市的風(fēng)險(xiǎn),為了躲避喪失殼資源的風(fēng)險(xiǎn)獲取較大的違規(guī)收益,華源制藥產(chǎn)生了通過制造虛假盈利信息來蒙蔽投資者和監(jiān)管部門的動(dòng)機(jī)",華源制藥會計(jì)造假的主要特點(diǎn)：,,l、造假時(shí)間長。該公司造假始于2019年,隨著歷年來該公司實(shí)際經(jīng)營業(yè)績下滑,會計(jì)造假次數(shù)越來越頻繁,造假金額也越來越大。,2、造很手段多樣性。該公司會計(jì)造假手段多樣,有簽訂股權(quán)收購虛假協(xié)議、虛掛往來賬戶、虛假債權(quán)交易,對開增值稅發(fā)

23、票、虛擬銷售等手段。經(jīng)多年操作,上述做法已經(jīng)成為該公司增加利潤的主要手段,而虛擬租賃費(fèi)收人、托管費(fèi)收人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入則是該公司隨意增加其他業(yè)務(wù)收入的重要手段。,3、造假系統(tǒng)性。該公司會計(jì)造假的目的明確,每次都是經(jīng)過精子已策劃，周密部署的,其中一次造的整個(gè)過程甚至長達(dá)2年,如該公司2019年中置換股權(quán)的應(yīng)收賬款的1902萬元,是2003年就開始形成的旎假康權(quán);在2019年置換股權(quán)的應(yīng)收賬款中的500萬元,是2001年就開始形成

24、的虛假債權(quán)。,新準(zhǔn)則實(shí)施之前上市公司財(cái)務(wù)舞弊常用手法,1、利用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)舞弊 (1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前的長期投資準(zhǔn)則對長期投資的核算作了詳細(xì)規(guī)定:當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí),如具有控制、共同控制或重大影響時(shí),應(yīng)采用權(quán)益法,反之則采用成本法。 (2)選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。根據(jù)中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對借款所發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)的金融機(jī)

25、構(gòu)手續(xù)費(fèi),在籌建期間發(fā)生的與長期資產(chǎn)購置有關(guān)的借款費(fèi)用,可以予以資本化,計(jì)入這些長期資產(chǎn)的成本;待長期資產(chǎn)投入使用后,直接計(jì)入當(dāng)期損益。,(3)選用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。 未滿足收入確認(rèn)準(zhǔn)則的手法多體現(xiàn)為提前確認(rèn)收入和不適當(dāng)確認(rèn)收入兩種情況,前者主要針對收入確認(rèn)前的進(jìn)程,而后者則是對確認(rèn)收入的質(zhì)量。第一,尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)第二,商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移第三,向關(guān)聯(lián)和潛在關(guān)聯(lián)單位出售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入,《企業(yè)會

26、計(jì)準(zhǔn)則一收入》中明確規(guī)定,企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)遵循以下原則:1企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方;2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對己售出的商品實(shí)施控制;3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地加以計(jì)量,,2、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊(1)轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)。上市公司將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)企業(yè)虛增利潤。(2)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企

27、業(yè),或關(guān)聯(lián)企業(yè)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣給上市公司等。(3)關(guān)聯(lián)資產(chǎn)租賃。上市公司以低于市場價(jià)格租賃關(guān)聯(lián)企業(yè)的資產(chǎn),以較少的租賃費(fèi)取得較高的租賃資產(chǎn)收益。(4)股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓。一些上市公司,特別是一些盯公司常熱衷于股權(quán)投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)既可以甩掉包袱又可以產(chǎn)生投資收益。,,3、利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入，虛增利潤。虛構(gòu)收入的行徑包括偽造原始憑證虛構(gòu)收入和將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。 (1)偽造原始憑證虛構(gòu)收入,包括白條出庫、作銷售入賬、

28、對開發(fā)票、陰陽合同虛開發(fā)票等。如東方電子 (2)非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入?，F(xiàn)金流的非營業(yè)收入來源可以包括資產(chǎn)出售或其他投資收入等,但如果將其計(jì)入銷售收入,則會虛增營業(yè)收入并抬高營業(yè)利潤率。如東方電子,新準(zhǔn)則實(shí)施之后上市公司可能采用的舞弊手法,公允價(jià)值的運(yùn)用面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值面臨的最大挑戰(zhàn)是來自關(guān)聯(lián)方的交易方面,如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的再次引入公允價(jià)值,這是符合國際會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)發(fā)展要求的,但是當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方時(shí),情況會變得

29、相當(dāng)復(fù)雜化,經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易的過程,上市公司可以“輕易地”完成利潤的操縱。,,無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化與無形資產(chǎn)攤銷《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并允許開發(fā)階段的支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷。而原會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用。與原會計(jì)準(zhǔn)則相比，新會計(jì)準(zhǔn)則將增加科技類及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤操縱空間。公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段

30、，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到進(jìn)行利潤操縱的目的。,,借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大《會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號——借款費(fèi)用》第四條規(guī)定“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)?！毙聲?jì)準(zhǔn)則增加了允許為生產(chǎn)周期比較長的產(chǎn)品，比如大型機(jī)械設(shè)備、船舶等資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入當(dāng)期損益。,,固定資產(chǎn)折舊

31、政策和估計(jì)變更《會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核”這樣企業(yè)如果想調(diào)節(jié)當(dāng)年的利潤情況，只要找到理由認(rèn)為固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異或者與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)就可以進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更，從而達(dá)到操縱利潤的目的,上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的識別方法,關(guān)聯(lián)交易剔除法。所謂關(guān)聯(lián)交易剔除法,是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額

32、從公司利潤表中予以剔除。通過這種分析,可以了解一個(gè)公司自身獲取利潤能力的強(qiáng)弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè),從而判斷其利潤來源是否穩(wěn)定、未來的成長性是否可靠、判斷公司是否運(yùn)用了不等價(jià)交換通過關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。不良資產(chǎn)剔除法。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用,其一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn),既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題,也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫";

33、其二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有水份。,,異常利潤剔除法。異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除,以分析和評價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣性交易等手段調(diào)節(jié)利潤,所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn),此時(shí),運(yùn)用異常利潤

34、剔除法識別財(cái)務(wù)舞弊將特別有效重點(diǎn)會計(jì)科目分析法。上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾時(shí),常常運(yùn)用的賬戶包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收/付款、存貨、投資收益、補(bǔ)貼收入、各項(xiàng)準(zhǔn)備等會計(jì)科目,如果這些會計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng),必須認(rèn)真對待。例如,"其他應(yīng)收款"和"其他應(yīng)付款"科目被戲稱為"會計(jì)報(bào)表垃圾筒"和"利潤調(diào)節(jié)器"。,參考文獻(xiàn)：,巨額造假，粉飾太平——某上市公司會計(jì)手法面面觀我上市