分部報(bào)告準(zhǔn)則的國際比較研究.pdf

1、隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深,企業(yè)經(jīng)營活動也日趨多元化、全球化,這對于企業(yè)的經(jīng)營管理方式和財(cái)務(wù)報(bào)告方式產(chǎn)生了巨大的沖擊.人們逐漸認(rèn)識到,以披露合并會計(jì)信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告方式,無法滿足信息使用者了解企業(yè)提供的不同產(chǎn)品和勞務(wù)或在不同國家(地區(qū))經(jīng)營情況的需要.國外的很多研究成果表明,分部報(bào)告對于確定和分析從事多元化經(jīng)營和跨國經(jīng)營企業(yè)的獲利水平、投資風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前景是必不可少的.隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大,特別是證券市場的不斷發(fā)

2、展和完善,越來越多的企業(yè)為了搶占市場、減少風(fēng)險(xiǎn),走上了多元化經(jīng)營和跨國經(jīng)營的道路.為了保護(hù)投資者的利益,維護(hù)證券市場的健康發(fā)展,中國開始制定相應(yīng)的分部報(bào)告制度,規(guī)范上市公司分部信息的披露,以緩解會計(jì)信息聚合程度越來越高與信息使用者對分部信息需求日趨強(qiáng)烈的矛盾.分部信息披露的目的在于幫助投資者、債權(quán)人和其他信息使用者更好地了解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績,從而更全面地評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,對企業(yè)的獲利水平、投資風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前景作出更為合理的判

3、斷.正如美國投資管理與研究協(xié)會在一份研究報(bào)告中所指出的,"分部信息在投資分析過程中是非常重要和必不可少的.投資分析師需要知道一個公司各個組成部分是否有效地運(yùn)作.缺少這種分解的信息,將使分析師無法正確地預(yù)測整個公司未來的現(xiàn)金流量數(shù)額、時間和風(fēng)險(xiǎn)".因此,"對于從事多元化經(jīng)營的企業(yè)來說,有關(guān)企業(yè)各種業(yè)務(wù)的信息通常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要.分部報(bào)告對于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)是一個可靠而有力的工具"(AICPA,1994)

4、.近幾年來,中國會計(jì)理論界對分部報(bào)告的相關(guān)問題進(jìn)行了一些有益的探討.但總體看來,這些探討還缺乏一定系統(tǒng)性,對一些基本概念的理解還是相當(dāng)模糊的.為此,在該論文中,作者首先對分部報(bào)告相關(guān)的基本概念進(jìn)行了分析和界定.在此基礎(chǔ)上,就目前中國對分部報(bào)告存在的客觀需求及編制分部報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了論述.鑒于中國企業(yè)多元化經(jīng)營的現(xiàn)狀已經(jīng)相當(dāng)普遍,規(guī)范分部信息的披露已是迫在眉睫.目前,就上市公司而言,對其分部信息披露所作的規(guī)范主要體現(xiàn)在財(cái)政部頒布的《企

5、業(yè)會計(jì)制度2001》和中國證券監(jiān)督管理委員會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號--年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》(1999年修訂)中,還沒有具體的分部報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則.要制定分部報(bào)告準(zhǔn)則,積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)濟(jì)是非常必要的.為此,作者對美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的分布報(bào)告準(zhǔn)則《SFAS131--關(guān)于企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的分部報(bào)告準(zhǔn)則《LAS14--分部報(bào)告》(1997年修訂)進(jìn)行了論述,并與中

6、國《企業(yè)會計(jì)制度2001》中所作的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較,從規(guī)范的角度論證了中國現(xiàn)行分部報(bào)告規(guī)范中存在的問題.然后,作者對滬市上市公司分部信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究,并借鑒國外實(shí)證研究方面的經(jīng)驗(yàn),對上市公司所披露的分部信息的有用性問題進(jìn)行了實(shí)證研究.最后,結(jié)合中國實(shí)際情況,就制定了分部報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則所涉及的相關(guān)問題,提出了一些建議.在研究過程中,作者采用了規(guī)范--實(shí)證的研究方法.在引言部分提出了擬研究的問題;然后,在第一章對分部報(bào)告的一些基本