主權(quán)國家會計準則與國際財務報告準則趨同的經(jīng)驗及啟示

1、主權(quán)國家會計準則與國際財務報告準則趨同的經(jīng)驗及啟示主權(quán)國家會計準則與國際財務報告準則趨同的經(jīng)驗及啟示一、引言自2001年4月國際會計準則委員會（I）改組為國際會計準則理事會（IAsB）并宣稱制定“全球會計準則”以來，會計準則國際趨同的步伐明顯加快，2005年全世界累計將有91個國家和地區(qū)允許或要求采用IFRs.①然而當各國試圖將IFRs引入本國使用時，都遇到了一個現(xiàn)實問題，即如何將IFRs與本國的政治、經(jīng)濟、法律、歷史、文化等會計環(huán)境相

2、適應。各國都需要研究如何在兼顧本國國情需要的同時，盡力克服外來文化與本國文化的碰撞，消除或減少IFRS與本國會計準則的差異。歐盟雖然最早倡導采用IFRs，但其實際行動卻進展較慢。相比之下，近年來澳大利亞對采用IFRs的態(tài)度卻最為積極。作為一個主權(quán)國家，澳大利亞在處理采用IAsB準則與保留本國會計準則特色的關(guān)系上提供了經(jīng)驗，本文將在介紹澳大利亞會計準則與國際準則趨同經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，討論一些值得我國參考和借鑒的做法。二、I改組后澳大利亞對會計

3、準則趨同所采取的積極態(tài)度在I改組前，澳大利亞已獨自完成了具有本國特色且體系較為完整的約50項會計準則的建設。然而，澳大利亞會計準則的發(fā)展道路并不平坦，曾先后經(jīng)歷過澳大利亞會計研究基金會（AARF）、澳大利亞會計評審委員會（ASRB）、澳大利亞會計準則委員會（AAsB）三次會計準則制定機構(gòu)的變遷，并曾經(jīng)遭遇過多種會計準則來源并存的局面。目前的澳大利亞會計準則委員會（新AASB）是于20世紀末，按澳大利亞財政部的《公司法與經(jīng)濟改革方案》進行

4、改組后組成的，其組織程序為：“財務報告委員會（FRC）”對AASB提供政策指導、“新澳大利亞準則委員會（新AASB）”制定、評審和發(fā)布包括其與部門和私營部門的會計準則、“緊急問題小組（HIc）”對緊急財務報告問題提供指導意見。新AASB是由財政部所主導，具有較強的政府色彩。對于會計準則的國際協(xié)調(diào)，澳大利亞歷來持積極態(tài)度。早在1994年7月，AASB就發(fā)布了第4號“政策公告：澳大利亞新西蘭協(xié)調(diào)政策”（PS4），開始了澳大利亞會計準則國際協(xié)

5、調(diào)的步伐。1996年4月，AASB又發(fā)布了第6號“政策公告：國際協(xié)調(diào)政策”（PS6），開始與I制定的IAS進行協(xié)調(diào)，這一切均為2005年澳大利亞的國際趨同奠定了堅實基礎(chǔ)。2001年，澳大利亞政府修改了《澳大利亞證券和投資委員會法案》，“AASB具有參與制定全球統(tǒng)一會計準則并為之作出貢獻的職責。”第225段規(guī)定，“財務報告準則委員會（FRc）的職責是：（1）在適當關(guān)注國際發(fā)展的情況下，促進制定一套全球統(tǒng)一的會計準則；（2）如果最符合澳大利

6、亞經(jīng)濟體中的私營和公共部門的利益，則促進在澳大利亞會計準則制定過程中采用國際上最佳實務的會計準則。”《2001年ASIC法案》為澳大利亞的國際趨同提供了法律支持。2002年4月，重新組建的AASB發(fā)布了修訂后的PS4“國際趨同與協(xié)調(diào)政策”，以取代原PS4和PS6.該政策公告指出，AASB國際趨同的目標是通過參與國際會計準則理事會（IASB）和國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會（Psc）的活動，尋求制定一套單一的國際上可接受的會計準則，該準則

7、既能在澳大利亞國內(nèi)又能在全球其他地方采用，從而使澳大利亞獲益。然而該公告也指出，這個目標不可能在短期內(nèi)實現(xiàn)，因此AASB國際協(xié)調(diào)的目標是，在AASB認為能最大程度地符合澳大利亞經(jīng)濟體內(nèi)私營和公共部門利益的前提下，朝制定與國際財務報告準則（IFRS）和PSC的國際公共部門會計準則（IPSAS）相協(xié)調(diào)的澳大利亞準則努力。如果AASB認為IFRS或IPSAS不能代表最佳國際實務時，暫時的目標是采納被AASB認為是最佳國際實務的處理方法，并努力

8、影響IASB和PSC采納被AASB認為是最佳國際實務的處理方法。為此，AASB制定了工作方案策略、國際聯(lián)絡和監(jiān)督策略，并規(guī)定以后發(fā)布的每一項澳大利亞會計準則都分析并作出相應決定。例如，禁止IAS7中編制現(xiàn)金流量表時采用間接法，禁止IASl9中對雇員福利計劃的精算所得和損失采用走廊法（cridApproach），在IAS31“合營中權(quán)益的財務報告”中禁止采用比例合并法等等。但是AASB認為，以上規(guī)定不會影響對IASB準則的遵守。5.采用E

9、IASB準則的時間。考慮到有些報告主體可能希望提前采用某幾個EIASB準則，從而緩解在2005年1月1日一次性使用EIASB的壓力，AASB在2003年4月、5月至10月對此進行了討論，最后決定禁止在2005年之前采用EIASB準則。這主要是因為如果一部分主體提前采用而另一部分主體不提前采用，將會使澳大利亞各報告主體之間的財務報告缺乏可比性。此外，在未制定出整套EIASB準則之前，由于各準則之間經(jīng)常相互引用，這可能會出現(xiàn)某一主體采用已制

10、定的EIASB準則，而該準則又引用另一些未發(fā)布的準則的技術(shù)性問題。然而，如果IASB修訂了它于2004年3月31日之前發(fā)布的用于2005年趨同的準則或者發(fā)布了新準則，并且IASB規(guī)定從2006年開始生效但允許提前采用，則AASB允許對這部分準則從2005年1月1日開始提前采用。6.保留部分原AASB準則。對于那些與澳大利亞的環(huán)境尤其相關(guān)的準則，如適用于非營利主體的準則、沒有對等的IASB準則的原AASB準則，AASB將繼續(xù)予以保留。例如

11、AASB1031“重要性”、AASB1039“簡要財務報告”、AASB1046“報告主體的董事和行政人員的披露”等。此外，AAS27“地方政府的財務報告”、AAS29“政府部門的財務報告”、AAS31“政府的財務報告”目前正在審核之中。這些準則將會被AASB保留并貼上AASB準則的標簽。7.準則前言和概念框架。由于IASB前言的大多數(shù)內(nèi)容，其對應部分已包括在AASB的政策公告中，所以AASB認為沒有必要重新引入與IASB準則前言相對應的

12、內(nèi)容。對于概念框架，AASB在趨同前已發(fā)布了四份“會計概念公告”（StatementsofAccountingConcepts，SACs），即SAC1“報告主體的定義”、SAC2“通用目的財務報告的目標”、SAC3“財務信息的質(zhì)量特征”、SAC4“財務報表要素的定義和確認”。由于IASB已有《編報財務報告的框架》，AASB在2003年7月會議上決定采納IASB框架，但由于IASB框架中沒有對應于SAC1關(guān)于報告主體的定義的內(nèi)容，而該定義

13、已根植于澳大利亞的會計準則中，而SAC2中通用目的財務報告的概念對于運用AASB準則也是至關(guān)重要的，因此AASB決定保留SAC1和SAC2，以繼續(xù)為報告主體運用EIASB準則提供參考指南，不過其文件形式可能會發(fā)生改變。8.AASB新準則的重新編號。在2003年5月的會議上，AASB決定為AASB準則引入一套新的編號方法，即采用以下3個序列：（1）AASB準則1—99系列，該系列與IASB新發(fā)布的IFRS對應，例如AASB1對應于IFRS

14、1“首次采用國際財務報告準則”；（2）AASB準則100—999系列，該系列與現(xiàn)有的或修訂后的IAS對應，例如AASB101對應于IAS1“財務報表的列報”；（3）AASB準則1000以上的系列，該系列是某些現(xiàn)有的AASB準則，它們與公共或非營利性部門有關(guān)或者僅在國內(nèi)使用，這部分準則將作為2005趨同準則的一部分予以保留，例如AASB1031“重要性”。9.披露會計政策變更的影響。采用澳大利亞EIASB準則會導致報告主體會計政策的變更，

15、而這些變更很可能會對報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。為了向財務報告用戶提供過渡到EIASB準則后的有關(guān)影響的信息，AASB在2003年10月會議上決定制定一個準則，要求報告主體在財務報告中披露在2005年變更到澳大利亞EIASB準則的預期影響。在聽取各方意見之后，AASB于2004年4月正式發(fā)布了AASB1047“對采用EIASB準則的影響的披露”。根據(jù)AASB1047，（1）對于2004年6月30日結(jié)束或之后的年度或中期財務