[教育]營業(yè)稅的計算與申報

1、營業(yè)稅的計算與申報,本節(jié)主要內(nèi)容,1、營業(yè)額的確定2、應(yīng)納稅額的計算 3、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和地點 4、營業(yè)稅的申報,（一）計稅依據(jù)確定的一般原則,計稅依據(jù)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額及銷售不動產(chǎn)的銷售額。包括全部價款和價外費用。,對于納稅人提供的營業(yè)額明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計稅價格：按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格計稅；按納稅人最近

2、時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格計稅；按下列公式核算計稅價格：組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1—營業(yè)稅稅率）,一、營業(yè)額的確定及應(yīng)納稅額的計算,營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算的三種方式： ①按營業(yè)收入全額計稅，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率 ②按營業(yè)收入差額計稅，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=（營業(yè)額—允許扣除項目金額）

3、×適用稅率 ③按組成計稅價格計稅，其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率,（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算,1．交通運輸業(yè),營業(yè)額一般情況下應(yīng)包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設(shè)基金。,特殊規(guī)定： 轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)：差額計稅聯(lián)運業(yè)務(wù)：差額計稅,（三）特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計算,某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險

4、費、渡江費、過路費、交通建設(shè)基金等費用20萬元；聯(lián)運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯(lián)運費10萬元，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。,客運收入和價外收取的各項費用及聯(lián)運收入均適用交通運輸業(yè)稅目，稅率為3%。,應(yīng)納稅額=（500 000+200 000）×3% +（180 000—100 000）×3% =23 400（元）,例,建筑業(yè)營業(yè)額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)

5、向建設(shè)單位收取的工程價款、價款之外的各種費用。,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論工程款怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)

6、機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。,納稅人自建自用的房屋不納稅；但納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)稅目計算營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。,實行招標(biāo)投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底和報價的編制均應(yīng)包含營業(yè)稅，以中標(biāo)價格為計稅營業(yè)額；中標(biāo)價格以后調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。,2、建筑業(yè),

7、中建建筑公司承建華貿(mào)大廈，預(yù)算價100萬元，其中合同規(guī)定由甲方華貿(mào)集團提供主要材料40萬元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進度結(jié)算工程款。9月份完成工程進度60%，甲方按工程預(yù)算價款扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款36萬元，試計算建筑公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅。,建筑安裝業(yè)務(wù)適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%。建筑業(yè)無論工程價款如何結(jié)算，均以全部價款計稅。應(yīng)納稅額=1 000 000×60%×3% =18 000

8、（元）,例,化三建筑公司承包一項建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一施工隊完成，工程全部完工后，收取工程造價總收入1000萬元，轉(zhuǎn)支施工隊轉(zhuǎn)包費600萬元，試計算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。,工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3%?；ㄖ緫?yīng)納稅額=（10000000-6000000）×3%=120 000（元）,應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=6000 000×3%

9、 =180 000（元）,例,（1）金融業(yè),①貸款業(yè)務(wù)，包括一般貸款和外匯轉(zhuǎn)貸。,一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。 典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款業(yè)務(wù)計稅，即以經(jīng)營者取得的利息和其他各種費用等全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。,②金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。該類業(yè)務(wù)應(yīng)

10、以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。,3、金融保險業(yè),③金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以金融服務(wù)手續(xù)費等收入為營業(yè)額。以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。,④融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）,某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息4

11、0萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。,一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅=（70+12）×5%=4.1（萬元）,轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（210—3000×6%）×5%=1.5（萬元）,應(yīng)納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元）,例,某公司是經(jīng)中

12、國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2004年1月為某企業(yè)融資進口一設(shè)備。該設(shè)備的進口完稅價格為100萬元，進口后發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部價款為200萬元。假設(shè)設(shè)備進口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅。,進口設(shè)備的關(guān)稅=100×20%=20（萬元）,進口設(shè)備的增值稅=（100+20）

13、15;17%=20.4（萬元）,設(shè)備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元),營業(yè)額=200—149.4=50.6（萬元）,應(yīng)納稅額=50.6×5%=2.53（萬元）,例,①初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人向投保人收取的全部保險費。實行分保業(yè)務(wù)的，對初保人按其向投保人收取的保費全額計征營業(yè)稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。,②儲金業(yè)務(wù)。保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以中國人

14、民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算出的利息額。,③保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額，無賠償獎勵支出不得扣除。,④保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定核算期內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中征稅,（2）保險業(yè),某企業(yè)向太平洋保險公司某分公司投保財產(chǎn)險，雙方約定，企業(yè)以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。200

15、4年5月，該企業(yè)在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅。,儲金平均余額=（300+200）×50%=250（萬元）,月存款利率=3%÷12=0.25%,應(yīng)納稅額=2500000×0.25%×5%=312.5（元）,例,郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵

16、務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。,電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。,郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其取得的收入全額確定。,特殊規(guī)定：,（1）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)，并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。,（2）中國移動通信集團公司通過手機短信公益服務(wù)號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐贈業(yè)務(wù)，

17、以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。,（3）郵電禮儀業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。,4、郵電通信業(yè),某大學(xué)郵電局2004年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當(dāng)月應(yīng)納的營業(yè)稅。,郵電局從事的上述業(yè)務(wù)全部按郵

18、電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅，稅率為3%。 應(yīng)納稅額=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）,例,文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化體育活動取得的收入。 文化體育業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其實際取得的全部價款確定。 但單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。,5．文化體育業(yè),娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂

19、業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等。,6．娛樂業(yè),文化業(yè)與娛樂業(yè)區(qū)別,凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項活動的行為，屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍。,凡是親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業(yè)稅目的征稅范圍。,服務(wù)業(yè)營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、廣告業(yè)、或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。,（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅

20、游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。,旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，接照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。,（2）從事廣告代理業(yè)的，以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。,7．服務(wù)業(yè),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不

21、動產(chǎn)營業(yè)額是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。,（1）以地?fù)Q房和以房換地，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房并按協(xié)議分配住房，其以地?fù)Q房一方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅，以房換地一方按銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。,（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減

22、去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。,8．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn),（1）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。,（2）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

23、電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。,9．關(guān)于營業(yè)額確定其他規(guī)定,1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅義務(wù)發(fā)生時間原則上為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；以向?qū)Ψ绞杖☆A(yù)收性質(zhì)價款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按財務(wù)會計制度規(guī)定，為該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入

24、的時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間特殊規(guī)定：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）納稅人自建建筑物后發(fā)生銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售自建建筑物，并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。,二、發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點,（3）納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）建筑安裝業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定如下：見教材（5）金

25、融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。（6）金融企業(yè)發(fā)放貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實際收到利息的當(dāng)天。（7）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。,2．納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限應(yīng)按月（季）

26、進行納稅申報，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。申報期為次月1日至10日止，遇最后1日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至10日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。,金融企業(yè)的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月,注意,3．納稅地點：原則上采取屬地征收方法：即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)

27、發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（5）納稅人承

28、包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（6）各航空公司所屬分公司，無論是否單獨計算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。,（7）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人扣繳分包或轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。（8）自2003年1月1日起，對納稅地點作如下規(guī)定：①單位和