[教育]賬戶與復式記賬的應用

1、賬戶與復式記賬的應用,——企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算,主要內(nèi)容,1.主要問題2.企業(yè)經(jīng)濟活動概覽3.基本經(jīng)濟交易的會計記錄,1.主要問題,企業(yè)有哪些基本的經(jīng)濟交易——企業(yè)經(jīng)濟活動的基本內(nèi)容這些經(jīng)濟交易需要設置哪些賬戶來記錄——賬戶的應用在這些賬戶中如何按借貸記賬法記錄上述經(jīng)濟交易——借貸記賬法的應用,2.企業(yè)經(jīng)濟活動概覽,經(jīng)濟活動內(nèi)容角度：籌資活動投資活動生產(chǎn)經(jīng)營活動,企業(yè)經(jīng)濟活動概覽（續(xù)）,資金運動角度：,3.企業(yè)基本

2、經(jīng)濟交易的會計記錄,3.1 籌資交易3.2 投資交易3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易原材料采購交易產(chǎn)品生產(chǎn)交易商品銷售交易利潤分配事項其他交易與事項,3.1 籌資交易,3.1.1 籌資方式發(fā)行股票（債券）向銀行借款3.1.2 會計處理方法,例1 5月1日X公司發(fā)行5000萬股A股股票，該股票面值1元，每股市價5元，股票發(fā)行完畢，款項247600000元全部收妥。 借 銀行存款

3、 247 600 000 貸 股本（實收資本） 50 000 000 資本公積 197 600 000,3.1 籌資交易（續(xù)）,主要賬戶：,3.1 籌資交易（續(xù)）,,,實收資本（或股本）,本公司實際收到的股東投入的股本,本公司退還給股東的股本（即減資）,,期末時公司股本的實有數(shù)量,例2 5月3日X公司從市工商銀行取得1年期借款200000

4、0元。 借 銀行存款 2 000 000 貸 短期借款 2 000 000 附：5月5日償還到期的短期借款100000元。 借 短期借款 100 000 貸 銀行存款 100 000,3.1 籌資交易（續(xù)）,主要賬戶：,3.1 籌資交易（續(xù)）,,,

5、,短期借款,從銀行借入的各種短期借款,短期借款的償還數(shù),期末短期借款的實際數(shù),3.2 投資交易,3.2.1 投資方式投資對象或方式：購入股票或債券 （—股權投資與債權投資）以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)入股投資持有時間：短期投資長期投資,3.2 投資交易（續(xù)）,3.2.2 會計處理方法例1 5月6日購入P公司股票50000股（不準備長期持有），每股市價5元，實際支付款項259000元。 借 短期投資

6、 259 000 貸 銀行存款 259 000,3.2 投資交易（續(xù)）,主要賬戶：,,,,短期投資,,購入股票或債券的實際成本,所轉讓股票或債券的實際成本（所收回投資的實際成本）,期末持有的股票或債券的實際成本,3.2 投資交易（續(xù)）,例2 5月16日將所持有P公司的股票50000股出售（其購入成本為259000元），每股市價6元，實際收到款項287800元。 借

7、 銀行存款 287 800 貸 短期投資 259 000 投資收益 28 800,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易,3.3.1 原材料采購交易○材料采購目的：購入產(chǎn)品生產(chǎn)需用的合格原材料降低材料采購成本（節(jié)約資金）○“材料采購成本”的構成：——買價——采購費用（運雜費、裝卸費、運輸

8、保險費、途中合理損耗、專設采購機構經(jīng)費等）,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,○材料采購過程：貨幣資金（現(xiàn)金或銀行存款） →→ 在途材料 →→ 庫存材料,,,,,,,現(xiàn)金銀行存款,材料采購,原材料,,,○材料采購的主要交易：購買材料，支付貨款（或未付貨款）；支付各種采購費用；計算并結轉驗收入庫材料的實際成本。,3.3 生

9、產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,○主要賬戶：,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,,,材料采購,1.買價2.發(fā)生的各種采購費用,已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本（結轉至“原材料”賬戶）,,在途材料的實際成本,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,,,,原材料,驗收入庫材料的實際成本,領用、出售等出庫材料的實際成本,期末庫存材料的實際成本,例1 5月7日購入甲材料2000公斤，單價10元；乙材料3000公斤，單價5元。貨款已用銀行存款付清。 借

10、 材料采購 35 000 ——甲材料 20 000 ——乙材料 15 000 貸 銀行存款 35 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,例2 5月7日支付甲材料的運輸保險費120元，以現(xiàn)金支付。 借 材料采購 ——甲材料

11、 120 貸 現(xiàn) 金 120,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,例3 5月9日以銀行存款支付甲乙兩種材料的運輸費用500元（該費用按重量比例分攤）。分配率：500÷（2000+3000）= 0.1甲材料負擔運費：2000×0.1=200（元）乙材料負擔運費：3000×0.1=300（元） 借 材料采購——

12、甲材料 200 材料采購——乙材料 300 貸 銀行存款 500,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,例4 5月8日，上述甲乙材料已經(jīng)驗收入庫（計算并結轉其實際成本）。計算材料采購成本：甲材料總成本：20000+120＋200=20320(元)甲材料單位成本：20320÷2000=10.16(元)乙材料總成本：

13、15000+300=15300(元)乙材料單位成本：15300÷3000=5.10(元),3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,結轉已經(jīng)入庫材料的實際成本： 借 原材料 35640 ——甲材料 20320 ——乙材料 15300 貸 材料采購

14、35640 ——甲材料 20320 ——乙材料 15300,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,○采購交易的賬戶記錄過程及結果：,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——采購,,,,,,,,,現(xiàn) 金,原材料,材料采購,銀行存款,,35000500,35000120500,35000,35000,120,,,,,①,③,②,④,3.3 生產(chǎn)經(jīng)

15、營交易——產(chǎn)品生產(chǎn),3.3.2 產(chǎn)品生產(chǎn)交易與事項○產(chǎn)品生產(chǎn)的目的：生產(chǎn)能滿足市場需要的合格產(chǎn)品；降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！甬a(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成：——直接材料費用——直接人工費用——制造費用,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),○產(chǎn)品生產(chǎn)過程：投入原材料及人工 →→加工在產(chǎn)品（或半成品） →→完工產(chǎn)品,,,,,,

16、,,,原材料,應付工資,生產(chǎn)成本,產(chǎn)成品（庫存商品）,,,,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),○產(chǎn)品生產(chǎn)的主要交易與事項：產(chǎn)品生產(chǎn)領用原材料；計算并支付工資費用；支付各種制造費用；匯集與分配制造費用；產(chǎn)品完工入庫，計算并結轉其實際生產(chǎn)成本。,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),○主要賬戶：,,,,,生產(chǎn)成本,產(chǎn)成品(庫存商品),1.生產(chǎn)耗用材料2.生產(chǎn)工人的工資及福利費3.結轉來的制造費用,完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成

17、本,完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,已經(jīng)銷售（出庫）產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,期末庫存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,,,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),,,,,制造費用,生產(chǎn)成本,結轉至“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用,發(fā)生的各種制造費用,3.結轉來的制造費用,,,,例1 公司生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料200公斤（計算出其實際成本為10000元），生產(chǎn)B產(chǎn)品領用乙材料500公斤（成本20000元）。 借 生產(chǎn)成本 ——

18、A產(chǎn)品 10000 ——B產(chǎn)品 20000 貸 原材料 ——甲材料 10000 ——乙材料 20000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),例2 20日以現(xiàn)金支付本月工資15000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人

19、工資4000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資5000元，車間管理人員工資2000元，公司管理人員工資4000元。同時，計提福利費用。涉及三項交易與事項：支付工資；工資費用分配；計提職工福利費。,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),（1）支付工資 借 應付工資 15000 貸 現(xiàn) 金 15000（2）工資費用分配 借

20、生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 5000 制造費用 2000 管理費用 4000 貸 應付工資 15000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),（3）計提職工福利費用計提數(shù)額 = 工資數(shù)額×14%

21、 借 生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 560 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 700 制造費用 280 管理費用 560 貸 應付福利費 2100,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),例3 21日用現(xiàn)金支付車間機器的

22、修理費用500元。 借 制造費用 500 貸 現(xiàn)金 500例4 25日車間辦公室維修領用甲材料350元。 借 制造費用 350 貸 原材料——甲材料 350,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),例5 30日匯集本月全部制造費用（假設為8000元），并分配至各種產(chǎn)品

23、（假設按兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配，A產(chǎn)品5000元、B產(chǎn)品3000元）。 借 生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 5000 生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 3000 貸 制造費用 8000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),例6 30日本月完工A產(chǎn)品500件、B產(chǎn)品200件（均已驗收入庫），計算并結轉其生產(chǎn)成本。A

24、產(chǎn)品生產(chǎn)總成本： 10000+4000+560+5000=19560（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)總成本： 20000+5000+700+3000=28700（元）A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本：19560÷500=39.12(元)B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本：28700÷200=143.5(元),3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),結轉完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 借 產(chǎn)成品 ——A產(chǎn)品

25、 19560 ——B產(chǎn)品 28700 貸 生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 19560 ——B產(chǎn)品 28700,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易（續(xù)）——產(chǎn)品生產(chǎn),,,,,,,,,,,,,生產(chǎn)成本,產(chǎn)成品,原材料,應付工資,應付福利費,現(xiàn)金,制造費用,,,3000090

26、0012608000,30000350,15000,15000,2100,2000280500350……,8000,48260,48260,15000500,,,,,,,管理費用,4000560,,,,,,,,,,,,,,,,,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,3.3.3 銷售交易○銷售的目的：銷售產(chǎn)品；實現(xiàn)收入和利潤?！鹗杖氲臉嫵桑褐鳡I業(yè)務收入其他業(yè)務收入,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,○利潤的構成：營業(yè)

27、利潤投資收益其他收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出○利潤的計算：,利潤計算方法（我國）：,主營業(yè)務收入,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務稅金及附加,其他業(yè)務收入,其他業(yè)務支出,營業(yè)費用,管理費用,財務費用,營業(yè)外支出,所得稅,營業(yè)外收入,投資收益,＋,＋,＋,＋,—,—,—,—,—,—,—,—,,利潤總額,凈利潤,主營業(yè)務利潤,,營業(yè)利潤,,,○主要交易與事項：4種“收入”交易；8種“費用”交易；期末計算并結轉本期利潤：結轉本期各種收入；

28、結轉本期各種費用、成本、支出、稅金等。○主要賬戶：,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,,,,,,,收入的取得數(shù),“收入”賬戶,“本年利潤”賬戶,“費用”賬戶,收入的結轉數(shù),費用的取得數(shù),收入的結轉數(shù),轉來的各種收入,轉來的各種費用,,,,實現(xiàn)的利潤數(shù),例1 5月3日銷售A產(chǎn)品10000件，售價100元，貨款收到存入銀行。同時，計算出該批產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本為600000元，予以結轉。（1）確認收入：

29、借 銀行存款 1 000 000 貸 主營業(yè)務收入 ——A產(chǎn)品 1 000 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,（2）計算并結轉已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即確認并計量主營營業(yè)成本）： 借 主營業(yè)務成本 600 000 貸 產(chǎn)成品（庫存商品） ——A產(chǎn)品

30、 600 000注意：由于計算結轉已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計分錄相同，故所有銷售交易的營業(yè)成本的結轉均于期末一次匯總處理。,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,例2 5月7日對外銷售甲材料500公斤，該材料每公斤售價50元，貨款待收回。同日以現(xiàn)金支付該材料運費200元。同時，計算確定該批材料的實際采購成本為20000元。（1）確認收入： 借 應收賬款 25 00

31、0 貸 其他業(yè)務收入 25 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,（2）支付運費： 借 其他業(yè)務支出 200 貸 現(xiàn)金 200（3）計算結轉該批材料的實際成本（確認并計量其他業(yè)務支出）： 借 其他業(yè)務支出 20 000

32、 貸 原材料 20 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,例3 5月20日計算確定本公司銷售A產(chǎn)品的營業(yè)稅金10000元。 借 主營業(yè)務稅金 10 000 貸 應交稅金 10 000例4 5月21日開戶銀行扣手續(xù)費4300元（即支付銀行手續(xù)費）。 借 財務費用

33、 4 300 貸 銀行存款 4 300,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,例5 5月23日公司辦公室主任報銷差旅費5400元，開出轉賬支票支付。 借 管理費用 5 400 貸 銀行存款 5 400例6 5月23日接銀行通知，已經(jīng)收到K公司分配的股利200

34、000元（本公司為K公司股東）。 借 銀行存款 200 000 貸 投資收益 200 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,例7 5月24日以銀行存款支付產(chǎn)品展銷費用21000元。 借 營業(yè)費用（銷售費用） 21 000 貸 銀行存款 21 000例8 5月26日沒收P公

35、司租用物品的押金220元（5月15日P公司租用本公司物品時支付，約定租期8天，已經(jīng)逾期）。 借 其他應付款 220 貸 營業(yè)外收入 220,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,例9 5月28日支付罰款90000元（系污染環(huán)境罰款）。 借 營業(yè)外支出 90 000 貸 銀行存款

36、 90 000例10 5月31日計算當月利潤，結轉當月各種收入和費用。,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,（1）結轉各種收入： 借 主營業(yè)務收入 1 000 000 其他業(yè)務收入 25 000 投資收益 200 000 營業(yè)外收入

37、 220 貸 本年利潤 1 225 220 （2）結轉各種費用：,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,借 本年利潤 750 900 貸 主營業(yè)務成本 600 000 主營業(yè)務稅金 10 000

38、 其他業(yè)務支出 20 200 管理費用 5 400 營業(yè)費用 21 000 財務費用 4 300 營業(yè)外支出

39、 90 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,例11 5月31日計算并結轉本月所得稅。 （1225220 — 750900）×33% = 474320×33%=156525.60（1）計算所得稅數(shù)量并入賬： 借 所得稅 156525.60 貸 應交稅金 156525.60,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,（2）結轉所得稅費用，并

40、計算凈利潤（稅后利潤）： 474320 – 156525.60=317794.40（元） 借 本年利潤 317 794.40 貸 所得稅 317 794.40,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——銷售,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——利潤分配,3.3.4 利潤分配事項○公司凈利潤的分配順序：——計提法定盈余公積金；——計提法定公益金；——支付股利（利潤）?！鹬?/p>

41、要賬戶：,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——利潤分配,,,利潤分配,各種利潤分配數(shù),年末從“本年利潤”轉來的全年實現(xiàn)利潤數(shù),,年末未分配利潤數(shù),,,本年利潤,,本年實現(xiàn) 的利潤數(shù),年末轉至“利潤分配”的全年利潤數(shù),,,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——利潤分配,例1 本公司2004年度實現(xiàn)凈利潤100萬元。經(jīng)董事會決定，提取10%的盈余公積、5%的公益金，向股東支付股利40萬元。 借 利潤分配 ——提取法定盈余公積 100

42、 000 ——提取公益金 50 000 ——支付股利 400 000 貸 盈余公積 150 000 應付股利（應付利潤） 400 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——利潤分配,例2 2004年末，將本年實現(xiàn)的全部利潤一次結轉至利潤分配

43、賬戶。 借 本年利潤 1 000 000 貸 利潤分配 1 000 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,3.3.5 其他典型事項★ 計提固定資產(chǎn)折舊★ 待攤與預提費用,3.3.5.1 計提固定資產(chǎn)折舊,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,,,,,,,,購入,報廢,折舊,折舊,折舊,折舊,折舊,,,,,,某公司第一年初購入設備一臺，原始價值500

44、00元,使用期內(nèi)每年折舊9800元,使用5年期滿時，該設備報廢,,,,（1）購入固定資產(chǎn)時 借 固定資產(chǎn) 50 000 貸 銀行存款 50 000（2）各期計提固定資產(chǎn)折舊 借 制造費用（折舊費用） 9 800 貸 累計折舊 9 800,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,（3）固定資產(chǎn)報廢

45、（及出售、轉讓等） 借 固定資產(chǎn)清理 1 000 累計折舊 49 000 貸 固定資產(chǎn) 50 000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,附：“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”賬戶,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,,,,,固定資產(chǎn),累計折舊,固定資產(chǎn)的購入、投入等（原價

46、）,固定資產(chǎn)報廢、轉讓等（原價）,已經(jīng)計提的折舊數(shù)的沖銷,計提折舊數(shù),,現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價總額,,現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計提取的折舊數(shù),原價 — 累計折舊 = 凈值,3.3.5.2 待攤與預提費用特別提示：會計期間→→跨期費用跨期費用：一次支付，多期受益！兩種形式：待攤費用與預提費用,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,（1）待攤費用 ——遞延費用！含義：先支付，以后各期共同負擔的費用,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,,,,

47、,,,3月25日預付4—7月房租費用4000元,,3月,4月,5月,6月,7月,,,,,受益期,,①支付時（3.25） 借 待攤費用（預付費用） 4000 貸 銀行存款 4000②各期攤銷時（4、5、6、7月） 借 管理費用（或制造費用等） 1000 貸 待攤費用 1

48、000,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,附：主要賬戶,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,,,待攤費用,各種待攤費用的支付數(shù)(＋),各期待攤費用的攤銷數(shù)(—),尚待攤銷的待攤費用,,（2）預提費用 ——應計費用！含義：各期已經(jīng)受益而應由各期負擔，但尚未支付貨幣資金的費用,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,,,,,,1月,2月,3月,,,,4月1日支付借款利息3600元,,受益期,,1月1日借入3個月期借款,,①使用借款，負擔

49、利息費用（1、2、3月） 借 財務費用 1200 貸 預提費用（應計費用） 1200②支付利息時（4月1日） 借 預提費用（應計費用） 3600 貸 銀行存款 3600,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,附：主要賬戶,3.3 生產(chǎn)經(jīng)營交易——其他事項,,,預提費用,尚未實際支