浙江財經(jīng)大學高財題庫第三章習題

1、第三章第三章合并日、購買日后合并財務報表的編制合并日、購買日后合并財務報表的編制一、學習目的與要求通過本章學習，理解和掌握合并日（或購買日）（下稱“合并日”）后合并財務報表的編制，包括同一控制下和非同一控制下合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表以及合并現(xiàn)金流量表。了解和理解復雜控股結構下的合并財務報表編制要點，包括間接持股和相互持股兩種情形。二、學習重點與難點本章的重點和難點主要在以下五個方面：（一）合并日后合并財務報表編制

2、方法1合并日后底稿中的權益法調(diào)整問題由于我國準則對控制下的子公司投資采用成本法進行核算，使得母公司個別報表中的單行合并結果與相應的子公司股東權益或當期損益之間的金額對等關系不再成立，而這又會導致合并抵消分錄的借貸平衡關系不成立。因此，底稿的權益法調(diào)整只是建立有關抵消調(diào)整項目的平衡作用。在學習底稿中的權益法轉換時，需要注意以下幾點（1）區(qū)分同一控制下和非同一控制下的區(qū)別，前者按子公司賬面價值基礎調(diào)整，后者按購買日公允價值調(diào)整。（2）區(qū)分合

3、并當期調(diào)整和合并以后各期調(diào)整的差別，合并當期的調(diào)整只涉及對當期的成本法轉換成權益法，而以后各期除了當期的轉換，還包括對以前各期成本法結果轉換成權益法。（3）底稿調(diào)整只需按簡單權益法調(diào)整即可，即只調(diào)整子公司當期損益、利潤分配以及其他所有者權益變動的調(diào)整。對于母子公司之間的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益可以不調(diào)整（結合第四章有關內(nèi)容）。2合并日后合并工作底稿的理解合并日后合并工作底稿中將合并利潤表和合并資產(chǎn)負債表是結合在一起編制的，這里的難點是合并日后

4、“歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤”在底稿中的求得程序問題。在合并日后底稿中，“未分配利潤——年末”項目是個間接計算項目，是根據(jù)其他合并后項目計算得出的。底稿上半段的任務是兩項：一是完成合并利潤表；二是完成對歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤的確定，即底稿上半段中年末未分配利潤的確定。上半段任務二確定的年末未分配利潤合計數(shù)的作用是為底稿下半段中的年末未分配所用，即底稿下半段中的年末未分配利潤合并數(shù)是直接抄轉于上半段的確定結果，而不

5、是通過下半段本身抵消調(diào)整計算得出的，該項目的合計數(shù)取得方法與合并日的底稿運算過程完全不同。簡言之，底稿上半段中那些部分所有者權益變動項目的作用就是專門為了確定合并日后的年末未分配利潤。因此，上半段底稿中，子公司的年初未分配利潤、當年利潤分配項目與計算確定年末未分配利潤無關，需要抵消。理解了上述關系，才能理解“年末未分配利潤”項目在合并日后底稿兩筆分段抵消調(diào)整分錄中的平衡作用，并非表示調(diào)整增加或減少。3非同一控制下對子公司報表項目的公允價

6、值基礎調(diào)整問題在合并日后，非同一控制下仍然需要對子公司各報表項目按購買日的公允價值基礎進A按子公司法人賬面凈利潤乘以少數(shù)股權比例B按子公司購買日資產(chǎn)、負債公允價值為基礎調(diào)整后的凈利潤乘以少數(shù)股權比例C按子公司資產(chǎn)、負債在合并利潤表編制日的公允價值為基礎計算的凈利潤乘以少數(shù)股權比例D按合并凈利潤減去子公司公允價值基礎的凈利潤計算3在同一控制下的合并中，合并日為2008年12月31日，子公司少數(shù)股權比例為20%，2009年末子公司股東權益的

7、賬面價值為3000萬元，子公司2009年度實現(xiàn)凈利潤500萬，提取盈余公積50萬，分配現(xiàn)金股利100萬，除利潤及利潤分配外，當年無其他權益變動事項發(fā)生，假定子公司凈資產(chǎn)賬面價值與其在最終控制方合并財務報表角度的賬面價值一致，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在合并日的少數(shù)股東權益為（）元。A580萬B600萬C520萬D700萬4在非同一控制下的合并中，購買日為2008年12月31日，子公司少數(shù)股權比例為20%，2009年末子公司可辨認凈資產(chǎn)的賬

8、面價值為3000萬元，購買日的合并商譽為200萬元，該商譽沒有發(fā)生減值，2009年子公司實現(xiàn)凈利潤500萬提取盈余公積50萬，分配現(xiàn)金股利100萬，除利潤及利潤分配外，當年無其他權益變動事項發(fā)生，在2009年度子公司出售了合并日存貨，該存貨在合并日的公允價值高于賬面價值30萬元，其他資產(chǎn)和負債在合并日的公允價值與賬面價值相等，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在2009年末的少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益分別為（）。A600萬和100萬B640萬10

9、0萬C600萬和94萬D640萬和100萬5在父子孫控股結構下，P公司擁有S公司90%的股權，而S公司又擁有G公司70%的股權，合并財務報表中的少數(shù)股東權益的計算應該按（）為基礎確定。A按S公司少數(shù)股權比例10%計算B少數(shù)股權比例按37%計算C按S公司少數(shù)股權比例10%和G公司少數(shù)股權比例30%計算D按G公司少數(shù)股權比例30%計算6在底稿中對子公司投資由成本法調(diào)整為權益法，主要是為了（）。A在合并財務報表需要按權益對子公司進行核算B利用

10、權益法下長期股權投資和投資收益與子公司凈資產(chǎn)或當期凈利潤之間的對應關系，建立起有關底稿調(diào)整分錄的平衡關系C調(diào)整母公司個別財務報表的需要D使得合并利潤更加真實可靠7關于合并日后合并工作底稿中的年末未分配利潤的合并數(shù)，下列說法錯誤的是（）。A不包括少數(shù)股東的年末未分配利潤B資產(chǎn)負債表中的年末未分配利潤的合并數(shù)直接抄轉于底稿上半段的合并數(shù)C只反映歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤D等于合并凈利潤加上歸屬于母公司股東的年初未分配利潤再減去母公