SCP分析范式下我國審計市場結構與審計質量研究.pdf

1、1980年我國注冊會計師獨立審計制度恢復,伴隨著股份有限公司的成立和資本市場的建立與發(fā)展,注冊會計師行業(yè)得到迅速發(fā)展。然而資本市場上的一系列財務欺詐和會計舞弊案表明財務報告與審計報告的質量依然不高,投資者不僅對上市公司高管而且對負責審計工作的注冊會計師產生了信任危機。隨著經濟全球化和我國經濟的發(fā)展,我國資本市場逐步走向國際化已經成為趨勢,資本市場的迅速發(fā)展需要提高對投資者保護,這也對審計質量提出了更高的要求。本文試圖借鑒SCP分析范式,

2、從審計市場結構方面研究審計質量的影響因素,綜合分析各影響因素的現狀及其對審計質量的影響,為我國審計市場的完善提供參考。
　　文章首先回顧了前人對審計質量影響因素的研究,分別從審計市場結構的四個方面對研究文獻進行回顧和總結。在市場集中度方面,多數研究表明,審計質量與審計市場集中度成正比,但也有學者發(fā)現審計質量與審計市場集中度之間呈現倒 U型的函數關系,在規(guī)模經濟方面,前人的研究注重于市場是否存在規(guī)模經濟的研究,卻鮮有學者研究規(guī)模經濟

3、與審計質量之間的關系。在產品差異方面,多數學者認為審計產品存在差異,并把差異體現在審計師行業(yè)專長上,研究發(fā)現審計質量與審計師專長成正相關。然而在國內,學者對會計師事務所是否存在行業(yè)專長卻有不同的意見。在審計師專長與審計質量關系上,結果也存在較大差異,有學者發(fā)現審計師專長與審計質量正相關,也有學者發(fā)現只有“四大”的行業(yè)專長與審計質量正相關,甚至有學者發(fā)現會計師事務所專長與審計質量負相關。在審計市場的進入壁壘方面,相關的研究還比較少,但是壁

4、壘的存在已經為學者所承認?，F有研究發(fā)現進入壁壘可以“減緩競爭”,然而進入壁壘與審計質量的相關關系還有待研究。
　　接下來,文章介紹了SCP分析范式的產生、發(fā)展及其研究框架,并將SCP分析范式的研究框架引入審計市場研究中。通過分析,文章認為應當使用審計質量作為審計市場績效的衡量指標。使用SCP分析框架,文章分別從市場集中度、規(guī)模經濟、產品差異化、進入壁壘四個方面從理論上探討了它們與審計質量之間的關系,認為它們與審計質量成正比。

5、>　　然后,文章對我國審計市場2000年至2008年的審計市場結構進行統(tǒng)計分析。文章發(fā)現,在市場集中度方面,我國已經由競爭型市場轉變成為寡占型市場,市場集中度處于上升的趨勢之中;在規(guī)模經濟方面,研究發(fā)現在審計市場上,大客戶市場存在規(guī)模經濟,大所因其客戶差別,享受了規(guī)模經濟帶來的低成本優(yōu)勢;在產品差異化方面,具有行業(yè)專長的會計師事務所數量、會計師事務所具有的行業(yè)專長數量持續(xù)增加。
　　之后,文章對審計質量與審計市場結構的相關性進行實

6、證分析。分析發(fā)現,在不同的時期,研究結果不一致,這說明市場環(huán)境也起到了一定的影響作用。采用最近時期的研究結果,研究發(fā)現,與研究假設不同,規(guī)模經濟和進入壁壘降低了審計質量,而市場集中度與審計質量成正比。造成與研究假設不同的原因可能是規(guī)模經濟和進入壁壘導致競爭不足。研究還發(fā)現,在不同的審計市場環(huán)境下,審計質量的決定因素并不一致。同時文章還發(fā)現,決定審計質量的還有被審計企業(yè)經營方面的特征,這可能表明“審計意見購買”行為的存在。
　　最后