無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

1、第三節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),無形資產(chǎn)的概念,無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期為生產(chǎn)經(jīng)營而持有、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，一般能使企業(yè)在未來一段時期內(nèi)獲得較高的收益，但也具有較大的不確定性。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等。,以下哪些屬于無形資產(chǎn)？,軟件公司為客戶開發(fā)的軟件企業(yè)銷售商品應(yīng)收的款項企業(yè)在生產(chǎn)中發(fā)明的專利技術(shù)企業(yè)為擴大銷售渠道購買的知名品牌半年的使用權(quán)企業(yè)為擴大銷售渠道購買的知名品牌五

2、的使用權(quán),一、無形資產(chǎn)的核算,無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算無形資產(chǎn)的期末計價,（一） 無形資產(chǎn)取得的核算,企業(yè)取得無形資產(chǎn)方式：購入自創(chuàng)其他方式,1、購入無形資產(chǎn)的核算,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，一般均應(yīng)按實際支付的買價以及與其直接相關(guān)的費用，如咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等計價。購入時，應(yīng)借記“無形資產(chǎn) ”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購買另

3、一個企業(yè)時，實際支付的價款大于被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額，可以作為商譽計價入賬。購買另一個企業(yè)時，應(yīng)根據(jù)購入的資產(chǎn)，借記有關(guān)資產(chǎn)類科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，貸記有關(guān)負債類科目；根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；根據(jù)實際支付價款大于凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)--商譽”科目。,【例22】,某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認的價值為480 000元，以銀行存款支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。,,借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

4、 480 000 貸：銀行存款 480 000,【例23】,某企業(yè)購買另一企業(yè)，實際支付的價款為450 000元。被購買企業(yè)的全部資產(chǎn)作價為750 000元，全部負債為350 000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄,第一步 計算應(yīng)確認商譽,商譽的價值=實際買價-（資產(chǎn)-負債） =450 000-（750 000-350 000） =50 000（元）,

5、第二步 編制會計分錄,借：無形資產(chǎn)—商譽 50 000 資產(chǎn)類科目 750 000 貸：負債類科目 350 000 銀行存款 450 000,（二） 無形資產(chǎn)攤銷的核算,企業(yè)的無形資產(chǎn)計價入帳以后，應(yīng)從受益之日起，在有效的使用期限內(nèi)平均攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)價值時，按期限平均攤銷，攤完為止，不留殘值。為了簡化核算工作，一般不設(shè)立

6、“無形資產(chǎn)攤銷”這一備抵科目，而是直接沖減“無形資產(chǎn)”科目。攤銷時，按計算出的本期無形資產(chǎn)攤銷額借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。無形資產(chǎn)原價減去攤余價值，即為累計攤銷額。,【例24】,某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認的價值為480 000元，以銀行存款支付。 該專利權(quán)合同規(guī)定的受益期限為10年，每月攤銷額為4 000元（480 000/10/12）。要求：編制無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。,,借：管理費用

7、 4 000 貸：無形資產(chǎn) 4 000,（三） 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算,企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)實際情況依法進行轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式主要有兩種：一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。,1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的核算,企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得價款，借記“銀行存款”

8、、“無形資產(chǎn)減值準備”科目；按應(yīng)交納的稅費，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”(盈利)或借記“營業(yè)外支出”(虧損)科目。,【例25】,某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，收取價款100 000元，應(yīng)交營業(yè)稅5 000元，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為93 000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。,,借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)交稅金

9、…應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 無形資產(chǎn) 93 000 營業(yè)外收入 2 000,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的核算,企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入以后，還應(yīng)交納營業(yè)稅等。按照配比原則，這些稅費，應(yīng)由取得的收入來補償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的相關(guān)稅費時，應(yīng)

10、借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。這些費用，也應(yīng)由取得的收入來補償。支付費用時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)賬務(wù)示意,,,,,,,,,,,,其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金,銀行存款,其他業(yè)務(wù)支出,收取轉(zhuǎn)讓價款時,結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金,結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本,【例26】,某企業(yè)購入一項商標(biāo)權(quán)，實際支付價款40 000元，有效期限為10年

11、。3年后，將該項商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個企業(yè)，收取轉(zhuǎn)讓費20 000元，轉(zhuǎn)讓過程中，用銀行存款支付有關(guān)的咨詢服務(wù)費等3 000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的稅率為5％，應(yīng)交營業(yè)稅1 000元（20 000×5％）。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄,第一步 收取轉(zhuǎn)讓價款,借：銀行存款 20 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000,第二步 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅,借：其他業(yè)務(wù)支出 1 000 貸：應(yīng)交

12、稅金─應(yīng)交營業(yè)稅 1 000,第三步 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本,借：其他業(yè)務(wù)支出 3 000 貸：銀行存款 3 000該項商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益為16 000元（20 000－1 000－3 000）。,（四） 無形資產(chǎn)的期末計價,企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值逐項進行檢查，至少在每年年末要檢查一次。如果出現(xiàn)下列的某一種情況，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。,應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況,1、該項無形

13、資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。2、該項無形資產(chǎn)的市場價格在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計不會恢復(fù)。3、其他足以表明該項無形資產(chǎn)的賬面價值已經(jīng)超過可收回金額的情形。,無形資產(chǎn)減值的核算,如果某項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其估計的可收回金額，應(yīng)將這部分差額確認為減值損失，計提減值準備。計提的減值準備應(yīng)計入營業(yè)外支出。企業(yè)計提減值準備后，應(yīng)重新確定剩余的使用年限，并根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面價值和重新

14、確定的使用年限計算攤銷額。,【例27】,某企業(yè)2000年1月5日，購入一項專利權(quán)，實際支付價款300 000元，預(yù)計使用年限為10年。2003年12月31日，該項專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為120 000元。該項專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計剩余使用年限為5年。要求：根據(jù)以上資料，編制會計分錄。,第一步 計算該項專利權(quán)在計提減值準備前的賬面余額,賬面余額＝300 000－300 000/10×4 ＝180

15、000（元）,第二步 計提減值準備,應(yīng)計提的減值準備＝180 000－120 00 ＝60 000（元）借：營業(yè)外支出 60 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 60 000,第三步 計算剩余年限內(nèi)年攤銷額,剩余年限內(nèi)年攤銷額＝120 000÷5 ＝24 000（元）,無形資產(chǎn)核算賬務(wù)處理示意,,,,,,,,,,,

16、,,,,,,,,,,,,,,,購入無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)攤銷,轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準備,計提無形資產(chǎn)減值準備,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán),,,盈余,虧損,討論題,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的核算有哪些區(qū)別?無形資產(chǎn)期末計價的核算有哪些步驟?,購入商譽的計價,商譽＝購買支出－（被購買企業(yè)總資產(chǎn)－總負債）,,專利權(quán),專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)

17、和外觀設(shè)計專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護。,,非專利技術(shù),非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進技術(shù)，包括先進的生產(chǎn)經(jīng)驗，先進的技術(shù)設(shè)計資料以及先進的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機關(guān)注冊登記，沒有固定的有效期，不受法律保護。,,商標(biāo)權(quán),商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用的特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機關(guān)核準后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護。商標(biāo)權(quán)具有永續(xù)的法定壽命，企業(yè)可以續(xù)展注冊，長

18、期使用。,,著作權(quán),著作權(quán)是指著作者獲唯一作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。,,土地使用權(quán),土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關(guān)批準享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，任何單位或個人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)，土地所有權(quán)歸國家所有。,,商譽,商譽是指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、科學(xué)技術(shù)、地理

19、位置、財務(wù)狀況等諸方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位而形成的高于同行業(yè)一般盈利水平的創(chuàng)利能力。企業(yè)通過自身經(jīng)營管理而建立的商譽不能作為無形資產(chǎn)入賬。只有企業(yè)合并時，隨同凈資產(chǎn)購入的商譽才能作為無形資產(chǎn)入賬。,,有效使用期限的確定原則,1、法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按其中較短的年限確定。2、法律沒有規(guī)定有效期限，合同中規(guī)定了受益年限的，按企業(yè)合同中規(guī)定的受益年限確定。3、法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，

20、按預(yù)計受益期限確定。4、受益期限難以預(yù)計時，一般按10年的期限確定。,,無形資產(chǎn)的可收回金額,有兩種表現(xiàn)形式，可收回金額應(yīng)以兩者中較大者為準。1、無形資產(chǎn)的銷售凈價，該項無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售而發(fā)生的律師費用和其他相關(guān)稅費后的余額；2、預(yù)期從該項無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處理中預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。,,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán),即在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以后，企業(yè)不再對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。,,轉(zhuǎn)讓無

21、形資產(chǎn)的使用權(quán),即僅將無形資產(chǎn)的部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，而本企業(yè)仍然對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。,,二、 其他長期資產(chǎn),其他長期資產(chǎn)的概念,其他長期資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，主要包括開辦費和長期待攤費用。,（一）開辦費的核算,開辦費主要包括籌建期間的職工工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不應(yīng)記入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的利息支出和其他支出。企業(yè)籌建期間發(fā)生的用于購

22、建固定資產(chǎn)的借款利息和匯兌凈損失，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不應(yīng)記入開辦費。企業(yè)籌建期間取得的無形資產(chǎn)的支出以及籌建期間發(fā)生的應(yīng)由投資者負擔(dān)的費用，也不應(yīng)記入開辦費。,開辦費的核算,開辦費一般應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次記入管理費用。,【例28】,某企業(yè)籌建過程中，用銀行存款支付職工工資1000元，辦公費800元，差旅費1200元，注冊登記費1000元，購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失。發(fā)生的開辦費在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次

23、記入管理費用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制與開辦費相關(guān)的會計分錄。,第一步 判斷例題中各項是否應(yīng)計入開辦費,根據(jù)開辦費的定義，上題中除購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失外，均應(yīng)計入開辦費進行核算。,第二步 開辦費發(fā)生時的核算,借：長期待攤費用—開辦費 3 000 貸：銀行存款 3 000,第三步 開辦費攤銷時的賬務(wù)處理,借：管理費用 3 000 貸：長期待攤

24、費用——開辦費 3 000,總結(jié)：開辦費核算的賬務(wù)處理示意,,,,,,,開辦費發(fā)生時的核算,,開辦費的攤銷,（二）長期待攤費用的核算,長期待攤費用主要包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出以及數(shù)額很大的固定資產(chǎn)修理費支出。,長期待攤費用的核算,該科目借方登記發(fā)生的長期待攤費用貸方登記攤銷額余額在借方，表示尚未攤銷的長期待攤費用,【例29】,某企業(yè)對經(jīng)營租入的生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)進行改良，用銀行存款支付各種費用24 000元。該筆費用將

25、在以后兩年內(nèi)平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。,第一步 發(fā)生改良支出時的核算,借：長期待攤費用 24 000 貸：銀行存款 24 000,第二步 攤銷時的賬務(wù)處理,以后兩年每個月應(yīng)做的攤銷分錄借：制造費用 1 000 貸：長期待攤費用 1 000,開辦費,開辦費是指企業(yè)籌建期間發(fā)生的不應(yīng)記入有關(guān)財產(chǎn)物資價值的各項