淺議人力資源的會計計量

1、淺議人力資源的會計計量淺議人力資源的會計計量人力資源作為企業(yè)的一項重要資源，越來越被管理者所重視，理所當(dāng)然，會計上就應(yīng)對其經(jīng)濟價值進(jìn)行計量和報告。但傳統(tǒng)意義上的人力資源成本會計與人力資源價值會計均未區(qū)分開來。人力資源成本會計是從投入角度，一律以投入價值對人力資源成本進(jìn)行會計核算；人力資源價值會計則從產(chǎn)出角度，以產(chǎn)出價值對人力資源的經(jīng)濟價值進(jìn)行會計核算，實施前對企業(yè)內(nèi)部人力資源價值進(jìn)行預(yù)測性核算，這顯然是與傳統(tǒng)會計的歷史成本原則相違背的。

2、而常見的收益法的四種計量模型：未來工資報酬折現(xiàn)法、調(diào)整的未來工資報酬折現(xiàn)法、未來收益折現(xiàn)法和非購人商譽法都存在一定的局限性，現(xiàn)分別作以下分析：1.未來工資報酬折現(xiàn)法。1971年，巴魯克。列夫和阿巴。施瓦茨在《會計評論》上正式提出職工未來工資報酬折現(xiàn)法。該方法將員工未來若干年的工資報酬在企業(yè)受益期限內(nèi)按一定的折現(xiàn)率貼現(xiàn)，所得現(xiàn)值之和即為人力資源的價值，它存在這樣一些局限性：①以工資作為人力資源價值的基礎(chǔ)，但實際上人力資源的價值可能高于或低

3、于其工資額，因此準(zhǔn)確性較差；②人員流動性的日益加強使得企業(yè)正確估計其人力資源的受益期限變得十分困難；（3）貼現(xiàn)率的選擇具有一定的主觀性，給企業(yè)帶來隨意調(diào)節(jié)賬面人力資產(chǎn)價值的機會。2.調(diào)整的未來工資報酬折現(xiàn)法。1964年，美國的赫曼森教授提出以效率因素作為未來工資報酬的調(diào)整值，以調(diào)整后的未來工資報酬折現(xiàn)值來計算人力資源價值。他認(rèn)為由于人力資源素質(zhì)的不同，企業(yè)之間盈利水平存在著差別，因而企業(yè)職工的未來工資報酬的現(xiàn)值應(yīng)乘以一個效率系數(shù)，這個系

4、數(shù)反映了企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平的差異，以調(diào)整后的工資報酬作為企業(yè)人力資源價值。其中的效率系數(shù)取決于在設(shè)定期間內(nèi)以某企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平相比計算出的投資報酬率。這種方法仍以工資為計量基礎(chǔ)，對于盈利水平高于同行業(yè)平均盈利水平的企業(yè)來說，效率系數(shù)大于1，其計算結(jié)果大于未來工資報酬折現(xiàn)法計算的結(jié)果。因為這一計算結(jié)果不僅包含了人力資源的交換價值，還包括了部分剩余價值，即企業(yè)超過同行業(yè)平均盈利水平的價值。但對于那些盈利水平低于

5、同行業(yè)平均盈利水平的企業(yè)來說，其效率系數(shù)小于1，所計算的結(jié)果小于未來工資報酬折現(xiàn)法計算的結(jié)果，不僅沒有包含人力資源的剩余價值，連交換價值也沒有完全包括。因而這種方法明顯低估了人力資源的價值。3.未來收益折現(xiàn)法。這是弗蘭姆霍爾茨等人于1968年提出的一種計量人力資源群體價值的方法。其認(rèn)為人力資源價值在于其能提供未來收益，因此將企業(yè)務(wù)期未來收益折現(xiàn)，然后按人力資源投資占全部投資的比例，將企業(yè)未來收益中人力資源投資所獲得的收益部分作為人力資源

6、創(chuàng)造的剩余價值。但由于未反映人力資源的交換價值，即工資部分，因此也低估了人力資源的價值。另外，未來凈收益是一個估計值，具有主觀性和不確定性，且人力資源價值受多重因素的影響，并不一定與投資比例呈線性關(guān)系。4.非購入商譽法。非購人商譽法最早在1969年由赫曼森教授提出。該法將企業(yè)過去若干年的累計超過同行業(yè)平均收益的部分予以資本化作為商譽的價值，然后再乘以人力資源投資額占企業(yè)總投資額的比率作為人力資源的價值。這種方法是一種將企業(yè)的超額利潤按照

7、資本化的程序確認(rèn)為人力資源價值的方法。它不僅沒有計算人力資源的交換價值，而且剩余價值也只計算了一部分。因為企業(yè)的正常利潤同其超額利潤一樣也含有人力資源價值。此外，按照這種計算方法，當(dāng)企業(yè)的實際利潤等于或低于同行業(yè)平均利潤時，該企業(yè)人力資源就沒有價值，違背了人力資源是一種重要經(jīng)濟資源的原理。所以，上述幾種計量方法的訓(xùn)—算結(jié)果都不能涵蓋人力資源價值的全部，具有一定的片面性。迄今為止，還沒有一種能成熟地付諸實踐的人力資源會計計量方法誕生，這是