經濟合同中的稅收籌劃

1、經濟合同中的稅收籌劃【07092002信息】市場經濟也是契約經濟。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產、經營活動的正常進行，離不開合同的幫助。經濟合同的最大作用，就是在實施經濟交換過程中明確雙方的權利和義務。同時，經濟業(yè)務合同中也涉及稅收問題。人們仔細研究經濟合同發(fā)現(xiàn)，在事先進行籌劃的基礎上，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來安排稅收問題。下面不妨舉幾個例子加以說明。1通過合同籌劃納稅義務發(fā)生時間《增值稅暫行條例》第十九條明確規(guī)定增值

2、稅納稅義務發(fā)生時間為：一是銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。二是進口貨物，為報關進口的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三十三條明確銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務時間，按銷售結算方式的不同，具體分為七種不同的銷售結算方式，對應不同的納稅義務發(fā)生時間?！断M稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人生產的應稅消費品，于銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅

3、。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，委托加工的應稅消費品，連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。從以上的規(guī)定可以看出，貨物銷售方式、貨款結算方式不同，納稅人的納稅義務發(fā)生時間就存在差別。時下，許多納稅人沒有正確理解有關稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會計僅在往來賬上進行核算，導致長期掛賬，企業(yè)的應收賬款余額越滾越大，貨款

4、沒有收回，就不開具發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，企業(yè)賠了夫人又折兵。如果納稅人在進行貨物銷售時進行適當?shù)幕I劃，與購買方一起商量貨款回籠的具體安排，并在銷貨合同上進行具體反映：在其他因素既定的情況下，當對方的資金運作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售方式，納稅義務當天發(fā)生；當對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經濟合同時，就要考

5、慮納稅義務發(fā)生時間給企業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免被稅務機關認定為偷稅，造成納稅成本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值。2通過合同明確工作關系現(xiàn)在多數(shù)下崗工人慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術專長的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章。其實，與用工單位簽署用工合同時，用工關系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異可能很大。

6、筆者的朋友李某2001年度在一私營企業(yè)打工，約定年收入為20000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關系李某感到不好把握，于是向注冊稅務師討教。注冊稅務師給他算了一筆賬：方案一：以雇工關系簽署雇傭合同，則技工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅：(2000012800)10％25＝6167(元)。方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞務報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅＝(2000012800)20％＝17

7、333(元)，通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結果是不同的，前者比后者要劃算。進一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5％，最高稅率是45％，而勞務報酬的最低稅率為20％，最高稅率為40％(在20％的基礎上加成100％)。當然，二者在計算時速算扣

8、除數(shù)不同。因此，我們在簽署用工合同時。就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇傭關系拿工資，還是以提供勞務報酬的形式拿報酬。當然，要以提供勞務的形式計稅，工作的性質需要符合稅法對“勞務”的界定，此外還應考慮到保險、福利等方面的因素。如果確定以勞務報酬的形式取得收入，那么請注意：一是分次領取勞務報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，勞務報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入部控制在2萬元以下，稅收負扔就會大大下降。