一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)d

1、一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)D知識(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)6：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能滯后計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額不能提前抵扣。（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額稅率。注意：①這里的稅率為17%或13%。②計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基數(shù)是不含稅

2、價(jià)。如果取得的價(jià)款是含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)再進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額（117%或13%）1.一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入如價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)者收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等）。銷(xiāo)售額＝價(jià)款價(jià)外收入銷(xiāo)售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)

3、稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)印制的財(cái)政收據(jù)，款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照

4、費(fèi)。注意：①凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。②價(jià)外費(fèi)用一般都視為含稅價(jià)，要將其換算為不含稅價(jià)。例：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，于2009年9月10日采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。甲公

5、司于2009年10月2日發(fā)出商品。解：甲在發(fā)出商品時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款117000不并入銷(xiāo)售額征稅。酒類(lèi)產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含

6、稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。例：某酒廠半年前銷(xiāo)售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬(wàn)元、白酒的逾期包裝物押金3萬(wàn)元，本月逾期均不再返還。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅＝2（117%）17%＝0.2906（萬(wàn)元）（6）包裝物租金的處理銷(xiāo)售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年7月銷(xiāo)售產(chǎn)品100件，每件不含稅價(jià)1000元，同時(shí)收到包裝物使用費(fèi)10000元。同時(shí)，為了保證買(mǎi)方能在約定的2個(gè)月時(shí)

7、間內(nèi)按時(shí)退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并約定如果買(mǎi)方未在2個(gè)月內(nèi)退還包裝物，則某企業(yè)將沒(méi)收其押金。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款147000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000其他業(yè)務(wù)收入10000其他應(yīng)付款20000借：其他應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000問(wèn)：該企業(yè)的處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？解：對(duì)租金的處理：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝10000（117%）17%＝1452.

8、99（元）借：其他業(yè)務(wù)收入1452.99貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1452.99對(duì)押金的處理：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20000（117%）17%＝2905.98（元）借：其他業(yè)務(wù)收入2905.98貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2905.98（7）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)①2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅＝售價(jià)