第八章 無形資產

1、第八章 無形資產,本章應關注的主要內容：（1）掌握無形資產的確認條件；（2）掌握研究與開發(fā)支出的確認條件；（3）掌握無形資產初始計量的核算；（4）掌握無形資產使用壽命的確定原則；（5）掌握無形資產攤銷原則；（6）掌握無形資產處置和報廢。,第一節(jié) 無形資產的確認,,,,一、無形資產的概念及特征 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。其特征：1、無形資產是由企業(yè)擁有或控制并能為其帶

2、來未來經濟利益的資源。,第一節(jié) 無形資產的確認,,,,2、無形資產不具有實物形態(tài)。3、無形資產具有可辨認性。4、無形資產屬于非貨幣性資產。 注意：商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。,二、無形資產的內容 無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。（一）專利權——是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所

3、享有的專利權利。,（二）非專利技術（專有技術）——是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。（三）商標權——是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。,（四）著作權（版權）——指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。（五)特許權（經營特許權、專營權）——是指企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是溢價企業(yè)接受另一家企業(yè)使用

4、其商標、商號、技術秘密等的權利。,通常有兩種形式：一種是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經營某種業(yè)務的特權，如水、點、郵電通信等專營權、煙草專賣權等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利，如連鎖分店使用總店的名稱等。會計上的特許權主要指后者。,（六）土地使用權——指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。 通常情況下，只有企業(yè)以繳納土地出讓金等方式外購

5、的土地使用權以及投資者投入等方式取得的土地使用權，且處于自用狀態(tài)，才作為無形資產核算。,,三、無形資產的確認條件 無形資產應當在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。,,,,第二節(jié) 無形資產的初始計量,無形資產應當按照成本進行初始計量。 按其來源不同，其初始成本的構成也不相同。 一、外購的無形資

6、產的成本——包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。,,,,第二節(jié) 無形資產的初始計量,購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。例、P163，例8－1、2。,在對土地使用權確認時應特別

7、注意： （1）企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，單獨核算。比如，取得一塊土地使用權后用于建造辦公樓，該土地使用權不轉入建筑物成本，而是單獨攤銷。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產稅。 【例1】甲公司支付1000萬元取得一塊土地使用權，使用期限30年。甲公司取得該土地使用權的賬務處理是： 借：無形資產——土地使用權 1000 貸：銀行存款 1000,（2）下列情況土地使用權應包含

8、在建筑物成本中： ①房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。因為應完整確定房屋的造價，計算損益。,②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，單獨核算固定資產和無形資產；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。 土地、建筑物分估 （3）企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬

9、面價值轉為投資性房地產。,,二、自行開發(fā)的無形資產的成本——自行開發(fā)取得的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。 新產品開發(fā)費的核算改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發(fā)新產品的積極性，不利于技術進步。新準則規(guī)定：（和諧、創(chuàng)新）,（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根

10、據研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。1、研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。,2、開發(fā)階段 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，

11、以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。,（二）開發(fā)階段有關支出資本化的條件 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產： 1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

12、3、無形資產產生經濟利益的方式。 4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。 5、歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,（三）內部開發(fā)的無形資產的計量 內部研發(fā)形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。 內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定

13、用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。,（四）內部研究開發(fā)費用的會計處理 增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計入資產負債表中開發(fā)支出項目。 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。 1、企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； 2、開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合

14、資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。 3、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部計入當期管理費用。,研發(fā)支出——資本化支出 ——費用化支出,,,企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入費用化支出細目，滿足資本化條件的，計入資本化支出細目。,,對應貸方賬戶原材料銀行存款應付職工薪酬……,,,,1、研究開發(fā)項

15、目達到預定用途形成無形資產的，從資本化支出細目轉出；2、期末，將歸集的費用化支出轉入“管理費用”；,對應借方賬戶無形資產管理費用,,,,,,借余：尚未完成的資本化支出,例、P165，例8－3?！纠}2】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）。 A．企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 B．企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 C．企

16、業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產 D．企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用,答案：C,三、投資者投入無形資產。 其成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 例：見P166，例8－4 例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為2000萬元，按照市場情況估計其公允價值為1500萬元，

17、已辦妥相關手續(xù)。該公司接受A公司投資后的注冊資本為10000萬元，A公司投資持股比例為20％。借：無形資產 1500 資本公積 500 貸：實收資本 2000,四、通過其他方式取得的無形資產 企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組和政府補助、企業(yè)合并取得的無形資產的成本確定及其相關會計處理，將在本教材其他有關章節(jié)或相關課程中介紹。,五、土地使用權的處理 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資

18、產。按照取得時所支付的價款和相關稅費確認為無形資產。 土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：(P166),1．房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。 2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

19、 3、企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。,注意：企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。,例4、20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地使用權，以銀行存款轉賬支付8 000萬元

20、，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費用8 000萬元，其他相關費用10 000萬元等。該工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。分析：A公司購入土地使用權，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產，在該土地上自行建造廠房，應將土地使用權和地上建筑物分別作為無

21、形資產和固定資產進行核算，并分別攤銷和計提折舊。,A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款： 借：無形資產—土地使用權 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000 應付職工薪酬 80 000 000 銀行存

22、款 100 000 000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài);借：固定資產 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000,（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：借：管理費用 1 600 000 制造費用 12 000 000 貸：累計攤銷 1 600 000 累計折舊 12 000 000,第三節(jié) 無形資產的后續(xù)

23、計量一、無形資產后續(xù)計量的原則 無形資產初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產期間內，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的金額計量。 使用壽命有限的無形資產要確定在使用過程中的攤銷額，使用壽命不確定的無形資產在使用過程中不能攤銷，應測試減值并提取減值準備。,第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量 （一）估計無形資產的使用壽命 企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應

24、當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。 估計無形資產使用壽命應考慮的主要因素包括：見P167。,注意：根據可獲得的情況判斷，有確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產，才能作為使用壽命不確定的無形資產，不能隨意判斷使用壽命不確定的無形資產。,（二）無形資產使用壽命的確定 1．企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利

25、或是其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。兩者都有的按較短者確定。 （結合教材P167） 2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。（結合教材P167）,3.如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約其才能包括在使用壽命的估計中。 經過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來

26、經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。,,(三)無形資產使用壽命的復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。,,企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定

27、處理。,二、使用壽命有限的無形資產的攤銷 使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。 應攤銷金額，是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值一般視為零。,（一）攤銷期和攤銷方法 企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。（即當月增加的，

28、當月開始攤銷；當月減少的，當月不再攤銷。） 企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。（P168） 持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。,（二）殘值的確定 使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外： （1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買

29、該無形資產； （2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。,注意：殘值確定以后，在持有無形資產的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照科技估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。,（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理 無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益

30、（管理費用、其他業(yè)務成本等）或相關資產的成本（制造費用）。 某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。,設置“累計攤銷”科目核算。累計攤銷,,,企業(yè)按月計提無形資產攤銷額,對應借方賬戶管理費用其他業(yè)務成本制造費用,,,無形資產處置時轉銷的累計攤銷,對應貸方賬戶無形資產……,,,,,貸余：無形資產的累計攤銷額,,例：P168，例8－5。,,,（四）使用壽

31、命不確定的無形資產 對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。 發(fā)生減值時， 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備,三、無形資產的期末計價 資產負債表日，賬面價值＞可收回金額，按其差額計提減值準備。（采用單項計提法） 借：

32、資產減值損失 貸：無形資產減值準備 無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。,【例題5】關于無形資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（ ）。 A．使用壽命不確定的無形資產應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷 B．使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷金額應按10年攤銷 C．企業(yè)無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式 D．無形資產的攤銷方法只有直線法,答案：C,【

33、例題6】丙公司為上市公司，2001年１月１日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月１日的賬面凈值為（　 ）萬元。 A．3302 B．4050 C．395

34、0 D．4046,答案：B；,【解析】 2002年12月31日無形資產賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2003年12月31日無形資產賬面凈值=4800-4000÷8=4300萬元，2003年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產的減值準備不能轉回，所以賬

35、面價值為3500萬元；2004年7月１日無形資產賬面凈值=4300-3500÷7÷2=4050萬元。,無形資產攤銷時應注意：,1．無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。 使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無

36、形資產使用壽命結束時很可能存在。,2．企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。即本月增加的無形資產應攤銷，本月處置的無形資產不攤銷。 3．企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式分別采用直線法、生產總量法等。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。,4．無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所

37、生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。如，某專利專門為某種產品所購入，則其攤銷額計入產品成本（制造費用）。,5．企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。 企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用

38、壽命是有限的，應當估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。,第四節(jié) 無形資產的處置,無形資產的處置——是指無形資產出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來的經濟利益（報廢）時，對無形資產的轉銷并終止確認。,第四節(jié) 無形資產的處置,要區(qū)分出售和出租： 都是轉讓，出售是所有權的轉讓；出租是使用權的轉讓。 出售獲得的收益，計入營業(yè)外收支；出租只是使用權的轉讓，并不將無形資產轉出，只確認為其他業(yè)務收

39、入，無形資產攤銷計入其他業(yè)務成本。,,一、無形資產的出售 企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 即：直接轉出無形資產原值、累計攤銷、無形資產減值準備，也就是把無形資產賬面價值轉出。出售無形資產價款收入與其賬面價值及相關稅費進行比較，擠出差額，差額在借方的作為營業(yè)外支出——處置非流動資產損失；在貸方的作為營業(yè)外收入——處置非流動資產利得。,借：銀行存款等

40、（實際收到的金額） 累計攤銷（已提攤銷） 無形資產減值準備（已提減值準備） 營業(yè)外支出—處置非流動資產損失（差額） 貸：無形資產（賬面余額） 應交稅費—應交營業(yè)稅（處置收入×營業(yè)稅率） 營業(yè)外收入—處置非流動資產利得（差額）,,或,,和固定資產的不同點：處置固定資產時，要單設“固定資產清理”賬戶，而無形資產處置時，直接從無形資產、累計攤銷

41、、無形資產減值準備轉出。例：P169，例8－6。,二、無形資產的出租 取得的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務成本”科目核算。應交的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目。例，P170，例8－7。,三、無形資產的報廢 無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。 如果 無形資產原值-累計攤銷-無形資產減值準備＝0，則

42、沒有損益，借：累計攤銷 無形資產減值準備 貸：無形資產,如果無形資產原來估計還可以使用3年，但現在該項無形資產已不能再給企業(yè)帶來經濟利益，要把其賬面價值轉出： 若無形資產原值大于無形資產減值準備及其累計攤銷，即 無形資產原值-累計攤銷-無形資產減值準備＞0，就會擠出一個差額，作為營業(yè)外支出——處置非流動資產損失。 借：累計攤銷    無形資產減值準備 營業(yè)外

43、支出——處置非流動資產損失 （差額）     貸：無形資產例，P170，例8－8。,注意： 1．企業(yè)讓渡無形資產使用權形成的租金和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。但應注意，出租的土地使用權應轉入投資性房地產，不屬于無形資產了。 2．企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 3．無形資產預期不

44、能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損失（營業(yè)外支出）。,【例題7】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費），該無形資產的預計使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，

45、預計該無形資產的可收回金額為129.8萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。（4）2013年4月1日。將該無形資產對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。,要求：（1）編制購入該無形資產的會計分錄。（2）計算2011年12月31日該無形資產的賬面凈值。（3）編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。（4）計算2012年12月31日該無形資產的賬面凈值。（5）編制2012年12

46、月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄。（6）計算2013年3月31日該無形資產的賬面凈值。（7）計算該無形資產出售形成的凈損益。（8）編制該無形資產出售的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）,【答案】（1）編制購入該無形資產的會計分錄借：無形資產  300 貸：銀行存款  300  （2）計算2011年12月31日該無形資產的賬面凈值賬面凈值

47、=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元 (3)編制 2011年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄借:資產減值損失  35.5（177.5-142） 貸:無形資產減值準備  35.5,(4)計算2012年該無形資產的賬面凈值該無形資產的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元 2012年12

48、月31日該無形資產的賬面凈值=177.5-24=153.5萬元 (5)編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄2012年12月31日無形資產的賬面價值=142-24=118萬元，無形資產的預計可收回金額為129.8萬元，按新準則規(guī)定，無形資產減值準備不能轉回。,(6)計算2013年3月31日該無形資產的賬面凈值2013年1月至3月,該無形資產的攤銷額=118/(12×4+11)×3=6萬元

49、2013年3月31日該無形資產的賬面凈值=153.5-6=147.5萬元 (7)計算該無形資產出售形成的凈損益該無形資產出售凈損益=130-(118-6)=18萬元,(8)編制該無形資產出售的會計分錄至無形資產出售時累計攤銷金額=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5萬元 借:銀行存款 130 無形資產減值準備  35.5

50、 累計攤銷 152.5 貸:無形資產 300 營業(yè)外收入 —處置非流動資產利得 18,例8、綜合例子說明無形資產的核算。,甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關無形資產業(yè)務如下： （1）2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用年限為30年。 （2）2007年6月，甲公司研發(fā)部門準備

51、研究開發(fā)一項專有技術。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用800萬元。,（3）2007年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費用，以及相關設備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產的確認條件。（4）2007年10月，上述專有技術的研究開發(fā)項目達到

52、預定用途，形成無形資產。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式。,（5）2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2008年9月達到預定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出2400萬元（不包含土地使用權）。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數總和法計提折舊。 （6）2010年5月，甲公司研發(fā)的專有技術預期不能為

53、企業(yè)帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。要求：（1）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。（2）計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。（3）編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權的有關會計分錄。,（4）計算甲公司研制開發(fā)的專利權2008年末累計攤銷的金額。（5）分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房20009年計提的折舊額。（6）編制甲公司該項專利權2010年予以

54、轉銷的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）,解析：,（1）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。 借：無形資產——土地使用權 1 200 貸：銀行存款 1 200（2）計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。該土地使用權的年攤銷額＝1 200/30＝40萬元借：管理費用 40 貸：累計攤銷

55、 402007年12月31日該項土地使用權的賬面價值＝1200－40＝1160萬元。,（3）編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權的有關會計分錄。 借：研發(fā)支出——費用化支出 800 貸：銀行存款 800借：管理費用 800 貸：研發(fā)支出——費用化支出 800借：研發(fā)支出——資本化支出 2 400 貸：原材料

56、 1000 銀行存款 100 應付職工薪酬 900 累計折舊 400 借：無形資產 2 400 貸：研發(fā)支出——資本化支出 2 400,（4）計算甲公司研制開發(fā)的專利

57、權2008年末累計攤銷的金額。2008年累計攤銷的金額＝2400/120×（3＋12）＝300萬元（5）分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2009年計提的折舊額。 通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造成本不應將土地使用權轉入建造成本，而是自行攤銷。200年廠房計提的折舊額＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）

58、×4/15×3/12＝750.5萬元。,（6）編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。借：營業(yè)外支出 1 780 累計攤銷 620 貸：無形資產——專利權 2 400,本章總結： 學習時要注意： 1.初始計量：自創(chuàng)無形資產研發(fā)支出的研究費用如何處理，開發(fā)費用如何處理。 2.無形資產攤銷：區(qū)分為使用壽命不確定的無