優(yōu)化稅收征管效率的幾個問題

1、經濟工作ECONOMICPRACTICE稅收征管模式不斷演進的核心問題和內在動因均源于對稅收效率的追求。而追求稅收效率的提高既是稅收征管改革與發(fā)展的出發(fā)點也是改革與發(fā)展的目標。新《征管法》第六條、第十一條明確規(guī)定了征管改革模式和在稅收征收管理中廣泛應用現代信息技術主要目的就是為了提高征管效率降低征管成本。據測算我國稅收征收成本已由1993年的2%上升到目前的6%。而同期西方國家的稅收征收成本一般在1%左右(美國近30年間為0.4%～0.

2、6%)。從稅收征管質量來看20世紀90年代后每年查處的稅收犯罪案件都在萬起以上年查補偷逃稅款在數百億元。據浙江省的一個課題報告顯示在1995～2001年間浙江省稅收流失額占同期稅收收入額的比例高達43%以上。這表明我國征管質量較差稅收效率很低。改進稅收管理模式、提高稅收征管效率已經成為稅收管理的重要研究內容本文對此進行探討。一、稅收征管效率問題剖析(一)稅制結構與稅收征管的內在雙向作用影響稅收效率從稅制結構看發(fā)展中國家以及轉型經濟國家(

3、如中國)普遍實行以間接稅為主體的稅制而發(fā)達國家則普遍以直接稅為主體。一般而言直接稅需要相對較高的稅收管理水平更多地注重“公平”而間接稅對稅收管理水平要求較低更多地兼顧“效率”原則。這體現了稅制本身對征管模式的“塑造”作用。所以間接稅制在機構、部門的設計上常易有“重征管、輕稽查”的流弊而又因“重征管、輕稽查”反過來制約征管水平的提高在征管的社會系統(tǒng)管理上面往往注重征管的征收效率忽略征管的管理效率。另外稅收管理也是稅制結構選擇必須考察的重要

4、因素。對于轉型經濟國家來說稅收管理能力成為束縛稅制改革的主要因素據有關調查在所有轉型經濟國家中在稅制改革方面可以說不遺余力但在稅收管理方面明顯滯后而且這些國家選擇流轉稅制為主體除了受制于該國經濟發(fā)展水平(企業(yè)績效低、所得稅少且不穩(wěn)定等)以外更重要的一個因素就是受到稅收管理水平的制約。(二)稅收征管協(xié)調存在制度性缺陷我國稅收管理效率損失的根源首先在于國、地兩個稅務局的征管協(xié)調在制度上存在缺陷。國、地稅機構分設后征管機構對等設置由此造成重復

5、管理、重復征收、重復檢查導致征、納稅成本的成倍提高。雖然國家稅務總局對機構分設后稅收征管工作相互聯(lián)系和資料傳遞等方面已經做出原則規(guī)定但在實際操作過程中不及時傳遞或不傳遞信息的情況經常發(fā)生稅收征管質量、效率受到影響。從實際情況看地方稅收的營業(yè)稅、個人所得稅在管理方面的主要難點在于納稅人的控管而國家稅務局的增值稅管理的難點則在于稽核。因此在主體稅種的征管上國、地應有職能上的協(xié)調與側重:地稅局的機構設計應著重體現在加強征管國稅局的機構設計則應

6、側重加強檢查與稽核職能。(三)征、納稅主體素質偏低影響征管效率提高稅務人員的素質是提高稅收行政效率和保障稅收制度效率的根本。目前我國稅務系統(tǒng)近100萬從業(yè)人員中普遍存在素質偏低問題如2002年深圳市國稅局大專以上學歷中稅收專業(yè)人數比例為22%計算機專業(yè)人數比例為2.9%。業(yè)務素質的低水平嚴重制約著稅收管理效率。另外在市場化進程中許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質、功能仍缺乏應有認識一些農村地區(qū)稅源優(yōu)化稅收征管效率的幾個問題文劉清軍趙鵬華

7、!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“96經濟論壇200521ECONOMICPRACTICE經濟工作分散隱蔽使稅務機關很難實行有效的稅務監(jiān)控納稅人主體素質參差不齊、財務混亂的納稅人需要稅務機關花費較多的人

8、力、物力去輔導、培訓、管理、檢查都會增加征管難度加大稅收成本。(四)稅收征管技術滯后與現代網絡化、信息化管理理念不相匹配目前我國的稅收征管仍主要局限于稅務信息收集、分析和整理等基礎性工作對計算機處理、傳遞效率、信息共享以及人機配合等與現代網絡化、信息化相適應的管理理念重視不夠。盡管我國幾乎所有的基層征管機構均已配備了計算機但大多數征管機構軟件開發(fā)和操作、維修水平跟不上實際利用率并不高征管和稽查的信息共享程度低稅務稽查計算機選案無法完全實

9、現現代化征管要求與落后的技術水平之間的矛盾日益突出客觀上制約了稅收征管的效率和質量。(五)稅務信息市場中征納雙方信息不對稱根據信息經濟學理論在稅收征納雙方之間會形成一個“稅務信息市場”信息的是否對稱分布影響稅收征管效率。信息對稱分布情況下稅收制度是公開的、透明的納稅人對此能夠完全了解掌握同時稅務機關也完全了解納稅人的情況。雙方博弈的結果是納稅人依法、按時、足額納稅稅務機關也能做到依法征稅應收盡收二者的稅收邊際效用相等。在稅收管理實踐中征

10、納雙方之間信息多是不對稱的納稅人不了解稅收政策、法規(guī)稅務機關難以全面了解納稅人的真實情況在征、納雙方都期望各自效用最大化的情況下由于信息不對稱均衡的格局只能是相互讓步從而導致稅收效率的降低。二、優(yōu)化稅收征管效率的途徑(一)優(yōu)化稅制結構構建簡易高效的稅收制度完善稅務信息市場由于稅收管理手段、從業(yè)人員素質及納稅意識等方面的現實缺陷決定了我國在構建稅收制度時應該首先做到科學優(yōu)化稅制結構采用便捷、易行的稅制在稅制的公平與效率原則的選擇上也應當貫

11、徹宏觀經濟發(fā)展的“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則努力完善我國以流轉稅為主體的間接稅制為向所得稅主體稅制的科學過渡奠定理論與實務基礎。根據信息不對稱理論稅務機關在征稅的過程中對納稅人必須采取必要的措施進行參與約束和激勵約束鼓勵納稅主體依法納稅。但是不對稱信息并不是納稅主體所期望的因此應在稅制基礎上努力深化稅收征管改革增強稅法的透明度使納稅人更多地了解稅法如通過加強稅收政策輔導提高納稅人對稅收政策的理解通過稅法公告制度確保納稅人及時、準確地了解

12、稅法信息在稅收宣傳上既要宣傳稅收知識又要對一些典型偷稅案例曝光讓社會公眾更加明確自己的權利、義務同時應該借助信息化、社會化征管模式進一步加強稅收監(jiān)管實行源泉控制(如推行稅控收款機等)形成高效的稅務信息市場全面推進稅務機關與銀行、海關、工商行政管理等部門的信息共享制度減少信息不對稱性節(jié)約社會資源。(二)充分重視稅收成本建立科學的稅收成本核算制度傳統(tǒng)的稅制優(yōu)化理論往往忽略對稅收征管成本和征管能力的研究新中國成立以來稅務部門基本上沒有對稅收進

13、行成本核算全國稅收總成本、分稅種成本都沒有準確的數據可供考核既便是當前已公布的少數區(qū)域性成本也因其統(tǒng)計口徑的差別缺乏可比性。因此應盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅收成本核算制度對包括稅務成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任、固定資產管理辦法、成本監(jiān)督和違章處理等內容進行準確核算與稽核。應加強對稅收成本降低方法與內在規(guī)律的研究通過推行多元化納稅申報制度、增強納稅服務意識、發(fā)展和改善稅務中介組織、改革稅務機構內部管理、加快稅收征管信息化建設

14、等具體措施來降低稅收成本。(三)因地制宜科學協(xié)調國、地稅務機構職能區(qū)域分布與內部設置稅務機構設置及征管組織的分布應當按照發(fā)展市場經濟的要求和實現稅收管理職能的需要遵循“科學、精簡、效能、服務”的原則。首先應該摒棄片面追求統(tǒng)一的僵化觀念打破只按行政區(qū)域設置征管機構適度兼顧以經濟區(qū)域和收入規(guī)模為依據合理調整機構布局其次征管機構內部設置要少而精。這可以從三種途徑來實現:一是要協(xié)調國、地在同一管轄區(qū)域上的職能分布精簡重復機構和人事設置依據管轄稅

15、種的征管特點使地方稅務側重稅收征收國家稅務側重稽核二是借鑒會計制度改革成果模仿“會計核算中心”模式建立符合“集中征收重點稽查”要求的“稅收征管一體化服務中心”以精簡機構設置三是要積極尋求稅收征收的“社會化路徑”努力提高稅收征納意識借助社會力量強化征管、減少稅務機構設置。(四)提升人員素質與信息化“硬環(huán)境”相匹配稅收業(yè)務特征的實時變化以及電子信息化“硬環(huán)境”的運行要求均對稅務從業(yè)人員的素質提出了更高的要求提高業(yè)務素質是稅收征收效率的關鍵。