會計制度與稅收法規(guī)的差異

1、[作者簡介]歐俊容!女!四川成都人!成都市高新區(qū)國稅局干部!注冊稅務師“會計制度與稅收法規(guī)的差異歐俊容#成都市高新區(qū)國稅局!四川成都!“##$“$內(nèi)容摘要%現(xiàn)行會計制度與稅收法規(guī)存在差異是有目共睹的&本文認為!會計制度與稅收法規(guī)的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因&由于兩者的目的不同!所遵循的原則也必然存在較大的差異!從而導致會計制度和稅法對有關(guān)業(yè)務的處理方法不同&筆者就企業(yè)資產(chǎn)減值的處理問題!從會計的謹慎性原則與稅法據(jù)實扣除原則’會計的實質(zhì)

2、重于形式原則與稅法的法定性原則等方面對其差異進行了分析比較“關(guān)鍵詞%會計制度稅收法規(guī)比較中圖分類號%!“#$文獻標識碼%%會計制度規(guī)定了企業(yè)的財務會計核算必須遵循的一般會計原則!其目的是為了真實“完整地反映企業(yè)的財務狀況“經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流量變動的全貌!為會計信息的使用者#投資人“債權(quán)人“企業(yè)管理者“政府部門以及其他會計報表的使用者$提供真實%完整的財務信息&而稅手法規(guī)則是以課稅為目的!根據(jù)經(jīng)濟合理%公平稅負%促進競爭的原則!確定一定期

3、間內(nèi)納稅人應交納的稅額!以保證國家的財政收入!利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控&由于兩者的目的不同!所遵循的原則也必然存在較大的差異!從而導致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務的處理方法不同&本文從以下方面對兩者的差異進行分析比較’一’會計的謹慎性原則與稅法據(jù)實扣除原則會計的謹慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素下做出職業(yè)判斷時!應當保持必要的謹慎!充分估計到各種風險和損失&既不高估資產(chǎn)或收益!也不低估負債或費用!主要表現(xiàn)在企業(yè)對各項不實資產(chǎn)計提減值準備方面&企

4、業(yè)按照會計制度計提的資產(chǎn)減值準備!無一例外地減少了企業(yè)的利潤!其中壞賬準備%存貨跌價準備計入企業(yè)的(管理費用)!固定資產(chǎn)%在建工程%無形資產(chǎn)減值準備計入(營業(yè)外支出)!短期投資跌價準備%長期投資減值準備和委托貸款減值準備計入(投資收益)企業(yè)會計制度自&’’(年在股份制企業(yè)實施后產(chǎn)生了重大的影響!其中通過計提)項資產(chǎn)減值準備!大多數(shù)上市公司消化了歷年經(jīng)營中形成的虛資產(chǎn))!擠干了資產(chǎn)中的水分!同時!也為解決企業(yè)的虛盈實虧.短期行為等起到了積

5、極的作用企業(yè)根據(jù)會計的謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準備!根據(jù)稅法的規(guī)定原則上是不允許在稅前扣除的除了經(jīng)批準提取壞賬準備金的納稅人可按年末應收賬款余額的千分之五提取壞賬準備金外!稅法對所得稅前扣除費用的基本原則是(據(jù)實扣除)!即’任何費用或損失$除非確屬真實發(fā)生!否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備!是根據(jù)會計人員憑借職業(yè)判斷做出的估計!其損失并不是(真實地發(fā)生)!會計估計的這種風險!稅法之所以不允許扣除!是因為

6、國家稅收不承擔納稅人的經(jīng)營風險稅法強調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損害時能得到及時處理這樣的規(guī)定既方便了稅務管理!同時也防止了硬性規(guī)定減值準備比例的不可控性國家稅務總局(關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知)國稅發(fā)0“’’$1!““年第$期#$%$!““四川經(jīng)濟管理學院學報&$’()$.0’)1$)$2.3)4525)67)86.6’65總第9期’2#$%9!“號!文件明確規(guī)定“#企業(yè)所得稅前允許扣除的項目$原則上

7、必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則$除國家稅收規(guī)定外$企業(yè)根據(jù)財務會計等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除%&二!會計實質(zhì)重于形式原則與稅法的法定性原則會計制度#實質(zhì)重于形式%原則規(guī)定“#企業(yè)應當按照交易或事項的實質(zhì)進行會計核算$而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)&%具體而言$如果交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其法律形式不一致時$會計人員應當根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式進行核算和反映&’企業(yè)會計制度(在諸多方面體現(xiàn)了該項原則

8、規(guī)定&#!對不實資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備“計提資產(chǎn)減值準備$實際上也是遵循了#實質(zhì)重于形式%原則&對減值的資產(chǎn)$雖然從法律形式上看屬于企業(yè)的資產(chǎn)$但從經(jīng)濟實質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益$所以需要計提減值準備$沖減企業(yè)的利潤&具體的提取比例$則是憑會計人員的職業(yè)判斷$’企業(yè)會計制度(本身并沒有規(guī)定量化標準&$!待處理財產(chǎn)損失期末必須處理完畢“待處理資產(chǎn)損失$雖然從形式上屬于企業(yè)的#虛資產(chǎn)%$但就其經(jīng)濟實質(zhì)而言$是企業(yè)已發(fā)生的損失$已不符合資

9、產(chǎn)的定義&所以$在期末結(jié)賬前應將其全部轉(zhuǎn)入有關(guān)的費用和支出&同時$在資產(chǎn)負債表中取消#待處理流動資產(chǎn)損失%和#待處理固定資產(chǎn)損失%項目&%!開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入損益“作為企業(yè)#遞延資產(chǎn)%的開辦費$實質(zhì)上屬于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用$所以’企業(yè)會計制度(取消了#遞延資產(chǎn)%賬目$規(guī)定通過#長期待攤費用%賬目核算的開辦費$在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起$一次計入損益&除上述內(nèi)容外$#實質(zhì)重于形式%原則還體現(xiàn)在會計核算的許多方面$比如“對收入的確

10、認標準)對融資租入固定資產(chǎn)的判斷標準)對關(guān)聯(lián)交易的確認)對長期股權(quán)投資核算方法的選擇$對會計報表各項目的列示等等&從會計制度對#實質(zhì)重于形式%原則規(guī)定的具體運用分析$會計應用#實質(zhì)重于形式%原則的關(guān)鍵在于企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷是否可靠)準確)真實而稅法規(guī)定對任何事項的確認都必須有明確的法律依據(jù)$必須有法可依$有據(jù)可查$不能估計&這樣做的目的是為了防止納稅人濫用稅法條款&例如“$&&$年上海證券交易所一家上市公司發(fā)生巨額虧損%!億元$創(chuàng)該

11、年我國上市公司虧損之最$其中計提壞賬準備金占該公司虧損額的’()$這些資產(chǎn)減值是否#真實的%發(fā)生暫且不去追究&如果按會計制度規(guī)定的#實質(zhì)重于形式%原則去征繳所得稅$稅基將受到嚴重的侵蝕$國家財政收入將無法得到保證&由于稅法的法定性原則和會計制度的#實質(zhì)重于形式%原則的存在$使得按會計制度計算的利潤總額與按稅法計算的應納稅所得額之間也產(chǎn)生了較大的差異&如“企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備除國家稅法規(guī)定外$不得在所得稅前扣除企業(yè)在期末處理的待處理

12、財產(chǎn)損失$經(jīng)企業(yè)申報$稅務機關(guān)核準后才可以在稅前列支開辦費按稅法規(guī)定分“年攤銷等等&如何處理上述這些差異$我國目前采用了符合國際慣例的會計與稅收相分離的做法$即“在實際工作中$會計制度與稅收法規(guī)不一致或不相協(xié)調(diào)的$在日常的會計核算和對外報送的財務會計報告中$按照會計制度進行核算和報送在企業(yè)進行納稅申報時$將稅前會計利潤按稅收法規(guī)調(diào)整為應納稅所得額計算并交納所得稅&參考文獻##$.&&注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材0會計%&中國財政經(jīng)濟出