關于資產的會計處理差異分析

1、財會／審計《合作經濟與科技》NoiOx2014關于資產的會計處理差異分析口文／于慧琴(淮陰工學院江蘇淮安)[提要]財政部于2011年i0月18日頒發(fā)了《小企業(yè)會計準則》，從2013年1月1El起在小型企業(yè)實施。《小企業(yè)會計準則》相對2006年發(fā)布的儉業(yè)會計準則》更容易掌握，既減少了小企業(yè)財務人員的判斷能力，又便于提高小企業(yè)的財務管理水平，很具有現(xiàn)實意義。本文主要就Ⅸ小企業(yè)會計準則》、((企業(yè)會計準則》中對資產的會計處理方法進行比較分析。

2、關鍵詞：小企業(yè)會計準則；企業(yè)會計準則；比較中圖分類號：F233文獻標識碼：A收錄日期：2014年7月28日一、《，】、企業(yè)會計準則》頒布的背景及適用范圍在《小企業(yè)會計準則》頒布之前，我國中小企業(yè)采用的是2004年6月財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》。隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，小企業(yè)在經濟中發(fā)揮的作用日益強大，但由于《小企業(yè)會計制度》的滯后性和不適應性，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展，在此背景下，《小企業(yè)會計準則》應運而生。這一會計準則的頒布將直接改

3、善小企業(yè)的經營環(huán)境，對社會經濟發(fā)展有重要意義?！缎∑髽I(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內的母公司和子公司。符合上述規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準貝lj》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準貝l

4、j》。二、《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》對資產的會計處理的比較和逃避責任的行為要賞罰分明；要重視在企業(yè)中大力宣傳和倡導社會責任觀，組織社會責任方面的講座，充實社會責任會計信息披露內容。(二)完善與企業(yè)社會責任會計信息披露相關的法律法規(guī)。從西方國家社會責任會計發(fā)展歷程和實施經驗來看，制定相關的社會責任會計強制性法律法規(guī)是必然趨勢，政府通過制定法律和法規(guī)等方式規(guī)范社會責任會計，明確規(guī)定企業(yè)應承擔的社會責任，強制企業(yè)執(zhí)行，使企業(yè)行為得到

5、調整，促進企業(yè)步入良好發(fā)展態(tài)勢。我國政府部門可以借鑒西方國家的經驗，制定一套具有實務可操作性的社會責任法律法規(guī)，其內容應涵蓋環(huán)境資源、社保、公共事業(yè)、勞動、產品質量和稅收等各方面。同時，政府還應在完善立法的基礎上，提高政府管理效率，落實各執(zhí)法環(huán)節(jié)，嚴格監(jiān)督企業(yè)的社會活動，修正和規(guī)范企業(yè)的經營目標，做到獎懲分明，使企業(yè)在國家機關的監(jiān)督控制之下自覺履行社會責任。(三)加強企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)管I、完善企業(yè)內部治理機制，加強內部審計作

6、用。完善企業(yè)內部治理結構，要建立三權分立的內部制衡機制，即董事會行使決策權、管理層行使執(zhí)行權、單獨成立審計委員會行使控制權在企業(yè)內部治理結構上，美國的國企和非國企都是由股東會、董事會和管理層組成的三角模式。董事會的大多數(shù)工作由其設立的專門委員會完成。幾乎所有大企業(yè)都有會計委員會、執(zhí)行委員會等5個以上專門委員會。委員會主要由某一特定領域的專家或特殊人才組成，并規(guī)定董事會成員中必須有比例較高的公司外部的獨立董事，獨立董事與任職公司的任何人不

7、能有裙帶關系。同時，要設立專門的企業(yè)社會責任管理機構。比如，美國多數(shù)企業(yè)在董事會的領導下設立企業(yè)道德委員會或道德責任等專門機構，它們的主要任務是：負責向媒體、投資者、消費者、市民、團一I84體說明企業(yè)在社會責任方面的表現(xiàn)情況；日常工作中要經常與業(yè)務第一線的員工進行會談，及時了解企業(yè)生產經營中是否有違背社會道德行為規(guī)范的問題；還鼓勵員工直接向道德責任者運用匿名、電話、信件等方式報告企業(yè)違背責任的情況，而且要為這些報告情況的員工保密。2、加

8、強企業(yè)社會責任會計信息的外部監(jiān)管。在市場經濟中，政府監(jiān)管部門沒有太多的信息優(yōu)勢，政府應該讓具有信息優(yōu)勢的監(jiān)管部門共同參與監(jiān)管。引入第三方外部監(jiān)管機構對企業(yè)履行社會責任報告的狀況進行審計、驗證、檢驗、評價，對于督促企業(yè)履行社會責任以及社會責任報告的真實性、準確性、權威性有很大的好處。第三方外部監(jiān)管是指第三方監(jiān)管力量對企業(yè)進行的審計監(jiān)管。(四)提高會計人員社會責任會計專業(yè)素質。企業(yè)社會責任會計對企業(yè)的會計人員提出了新的知識和能力要求。提高會

9、計人員的社會責任素質，不僅要培養(yǎng)會計人員社會責任感，還要從職業(yè)道德上加以規(guī)范。會計人員必須充分認識企業(yè)社會責任的重要性，加強自我學習，在自覺提高專業(yè)素質的同時，加強社會責任意識，理論結合實際，向社會提供高質量的企業(yè)社會責任信息企業(yè)應該多開展社會責任管理培訓課程，邀請專家進行講解，這樣有利于提高會計人員對企業(yè)社會責任的認識，增強會計人員社會責任專業(yè)知識。主要參考文獻：【i]鄔娟歐美國家企業(yè)社會責任信息披露分析——對中國的經驗借鑒[J]經濟

10、體制改革，20124[2]馬玉珍，袁翠翠企業(yè)社會責任會計信息披露問題探討【J】財會月刊，201ii2(一)關于貨幣資金會計處理的比較?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。不單獨設置“備用金”科目的，通過“其他應收款’’科目核算。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設置備用金明細科目，也可單獨設置“備用金’’科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉使用情況。另外，《企業(yè)會計準則》中企

11、業(yè)現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)盤虧，在扣除過失人賠償后的無法查明原因的凈損失計入“管理費用”。《小企業(yè)會計準則》中企業(yè)現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)盤虧，在扣除過失人賠償后的無法查明原因的凈損失計入“營業(yè)外支出”。(二)關于存貨會計處理的比較1、關于商品采購過程中發(fā)生的費用?！镀髽I(yè)會計準則》中對于商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用(如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用)等進

12、貨費用，應計入所購商品成本。而《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等進貨費用，在發(fā)生時直接計入當期“銷售費用”，不計入所購商品成本。2、關于存貨盤盈的處理?！镀髽I(yè)會計準則》中盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損益”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期”管理費用”。而《小企業(yè)會計準則》中盤盈存貨的成本，應當

13、按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入“營業(yè)外收入”。3、關于存貨毀損和盤虧的處理。《企業(yè)會計準則》中存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應通過“待處理財產損益’’科目進行核算。按管理權限報經批準后，根據(jù)具體原因，分別以下情況進行處理：(1)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”；(2)屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置

14、收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業(yè)外支出”?！缎∑髽I(yè)會計準則》中存貨毀損(包括盤虧)凈收益計入“營業(yè)外收入”，存貨毀損凈損失計入“營業(yè)外支出”。(三)關于短期投資會計處理的比較。業(yè)會計準則》中對于短期投資的會計處理的規(guī)定：(1)取得時按公允價值計量，設“交易性金融資產”賬戶核算，相關費用在發(fā)生時直接沖減“投資收益”；(2)持有期內，在資產負債表日考慮公允價值的變化，在“交易性金融資產——公允價值變動”

15、和“公允價值變動損益”賬戶核算；(3)處置時要將“公允價值變動損益”結轉入“投資收益”?！缎∑髽I(yè)會計準則》中對于短期投資的會計處理的規(guī)定：(1)取得時按歷史成本計量，在“短期投資”賬戶中核算，相關交易費用計入投資成本；(2)持有期內僅考慮“應收股利”或“應收利息”(是否確認為投資收益)；(3)處置時只需將出售價款扣除其賬面價值和相關稅費后確認投資收益或損失即可。(四)關于長期債券投資會計處理的比較?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，長期債券投資在

16、持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，持有至到期投資利息應按實際利率來計算，其中包括攤余成本的確定、持有期間的收益確定以及將其處置時損益的處置。(五)關于長期股權投資會計處理的比較。在《企業(yè)會計準則》中，長期股權投資主要包括四類權益性投資：一是對子公司投資；二是對合營企業(yè)投資；三是對聯(lián)營企業(yè)投資；四是對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。在《小企業(yè)

17、會計準則》中，為簡化核算，僅從小企業(yè)準備持有時間角度對權益性投資進行劃分，不考慮對被投資單位的影響力，也不考慮其是否有活躍市場報價、公允價值能否可靠計量。準備長期持有(在1年以上)的權益性投資為長期股權投資，準備短期持有的為短期投資。在《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，長期股權投資的初始計量分為合并形成和非合并形成的兩種情況。在合并形成中還分為同一控制下的控股合并以及非同一控制下的控股合并。長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程

18、度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行核算。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定按長期股權投資應當按照成本進行計量。(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本；(2)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。長期股權投資應

19、當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。(六)關于固定資產會計處理的比較?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產的使用情況和性質，同時考慮稅法的相關規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。而在《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》中，允許企業(yè)根據(jù)固定資產的性質和使用情況自行確定固定資產的使用壽命年限和預計凈殘值。(七)關于長期待攤費用會計處理的比

20、較?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，長期待攤費用包括：已提足折IEt的固定資產的改建支出、經營租賃固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出以及其他長期待攤費用等。長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象分別計入相關資產的成本或者管理費用，同時沖減長期待攤費用?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，“長期待攤費用’核算企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用(八)關于資產減值會計處理的比較。根據(jù)《小企業(yè)會計準

21、則》的規(guī)定，小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。而《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)定，資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。如果資產的可收回金額比其賬面價值低的，資產的賬面價值應當被減記至可收回金額，確認的資產減值損失應當為減記的金額，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。(九)關于接受投資的各項資產入賬價值的比較。《企業(yè)會計準則》中接受投資的各項資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議

22、約定價值不公允的除外。《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定投資者投入的各項資產的成本，應當按照評估價值確定。三、結論綜上所述，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》就資產的會計處理方面存在著許多的不同點，對企業(yè)也會產生不同的影響，對于企業(yè)會計人員特別是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)的會計人員來說，掌握兩個準則對于不同經濟業(yè)務的會計處理方法及異同點至關重要。主要參考文獻：[1]財政部會計司編寫組企業(yè)會計準則講解[M]北京：人民出版社，2008[2]中華