國有公司資產監(jiān)督機制問題研究

1、國有公司資產監(jiān)督機制問題研究!劉端一在計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌過程中，原有的監(jiān)督制約制度已不相適應，而新的監(jiān)督制約機制尚在逐步建立過程中，出現(xiàn)了監(jiān)督的空缺即國有企業(yè)內部監(jiān)控機制尚未完全建立起來，公司法人治理松弛，產權制約軟化，管理監(jiān)督失控，出現(xiàn)了“內部人控制”的現(xiàn)象。其背離了國有資產出資方的利益。內部人控制作為從前的國有企業(yè)的經理或廠長在企業(yè)公司化的過程中獲得相當一部分控制權的現(xiàn)象，是在經濟和企業(yè)轉軌過程中所固有的一種潛在的內生現(xiàn)

2、象。由于制度中的諸多漏洞和監(jiān)控力度不足，內部人利用自己的信息優(yōu)勢，獲得了企業(yè)的控制權，造成國有資產流失。在我國現(xiàn)有的國有企業(yè)公司治理結構中，企業(yè)外部治理結構不健全，缺乏來自資本市場與經理市場的競爭。在內部治理結構方面，國有資產管理部門扮演股東的角色，但并不是國有資本的真正所有者，他們在目標函數(shù)、行為方式等方面與真正的所有者不一致或至少不完全一致，他們更多地關心自身的政績與仕途，從而在監(jiān)控和監(jiān)管方面形成“缺位”。國有資產的三級管理體系：國

3、資委“國有資產授權經營公司“授權公司出資或控股、參股的各級子公司在產權責任人格化、契約管理、出資人監(jiān)督稽查等方面仍未完全到位。國有企業(yè)的董事長是由國有企業(yè)的經理人員擔任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經理人員的作用；董事會、監(jiān)事會和經理層工作界面不清，權責界限不明。委托代理層次關系模糊，相互監(jiān)督和制衡不明確，甚至有的企業(yè)董事會、監(jiān)事會形同虛設，沒有形成規(guī)范的有效的見、監(jiān)控體系，并且缺乏有效的激勵與制衡并存機制。虛假財務報表問題非常普遍。企業(yè)采

4、用不正當甚至是違法會計行為進行會計業(yè)務的處理，任意地調整企業(yè)的資產、負債、所有者權益以及收入、費用和利潤?，F(xiàn)今，很多國有企業(yè)的資產不實，賬面記錄與實際情況大相徑庭。就國有企業(yè)總體而言，“假賬林立”“無賬不假”，“小金庫”“賬外賬”比比皆是。在我國國有企業(yè)的經營中，“政治掛鉤”的中國特色。一是國有企業(yè)經營者的業(yè)績與其政治待遇產生聯(lián)系；二是國有企業(yè)的經營與政府的目標相聯(lián)系。在前一種情況下，國有企業(yè)的經理廠長為追求政治目標而造成監(jiān)控的缺位，一

5、定程度上促成了國有資產流失。在后一種情況下，上級主管部門為了某種目的而要求企業(yè)上報會計報表時，企業(yè)往往迎合政府的偏好來編制會計報表。在這種情況下，國有資產流失成為必然。這與上世紀中國的“大躍進”現(xiàn)象別無二致。國有企業(yè)的產權制度存在弊端。集權模式企業(yè)的產權制度具有唯一性———政府是國有資產的唯一所有權主體；產權運行具有計劃性；產權管理具有行政性；產權受益單一性；政企不分仍然是國企產權制度中的“濫殤”，同時也是國有資產管理中最迫切需要解決的

6、癥結。其不僅造成了國有資產管理的低效率，而且在一定程度上對國有資產流失起到了“推波助瀾”的作用。產權關系模糊，必然會使得一部分企業(yè)處于“內部人控制”之下。在我國經濟轉軌中，政府各部門之間在某些方面權責不清。一是權利重疊，政出多門。在監(jiān)管國有資產的某些問題上出現(xiàn)矛盾和差異。二是出現(xiàn)權利真空地帶，某些領域沒有部門去監(jiān)管，也沒有部門去制定相應的規(guī)章，在出現(xiàn)問題時，又相互推卸責任，這勢必給國有資產流失留下空隙。國有企業(yè)資產運行監(jiān)控體系不健全、不

7、完善。缺乏專門的資產運行監(jiān)控機構、資產結構沒有得到優(yōu)化，資產存量沒有得以盤活，資產潛力沒有得以挖掘，沒有建特區(qū)經濟!““#年$月!#日!#%對策與戰(zhàn)略萬方數(shù)據(jù)立完善的考核指標體系以及資產運行的風險防范體系等。不完善的審計監(jiān)督制度。!我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質量低下；“會計師事物所之間的不正當競爭嚴重，許多會計師為了能夠拉到業(yè)務拼命降價，同時低廉的審計收費制度使得會計師事物所在進行審計時只是“形式上的審計”，導致質量監(jiān)管不力，會計師

8、事物所與企業(yè)“合謀”的行為頻頻發(fā)生。#注冊會計師法規(guī)不健全。具體表現(xiàn)在：一些審計準則沒有出臺，形成“真空地帶”；現(xiàn)有的一些審計準則不具有可操作性，需要進一步地制定職業(yè)規(guī)范指南；配套法規(guī)滯后。二以上!個問題可抽象為以下“個方面：!公司治理結構不健全、不完善。“國有企業(yè)產權改革不徹底、界面不清、政企不分，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立。#外部監(jiān)控制度安排不合理。三由于國有企業(yè)產權改革不徹底、政企不分，沒有形成法律形式與經濟實質相統(tǒng)一的現(xiàn)代企業(yè)制度

9、，從而無法在企業(yè)建立和形成與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的現(xiàn)代企業(yè)公司治理結構，也無法似使得公司治理結構形成有效的制約與制衡機制。企業(yè)產權是出資者所有權和法人財產權既分離又相聯(lián)系的二重結構，在這種基本結構的基礎上，進一步擴展為現(xiàn)代產權結構。公司的產權結構是公司治理結構的基礎，公司治理結構是產權結構的具體運行形式，要建立有效的公司治理結構必須明確公司的產權結構；要使公司產權得到實現(xiàn)就必須完善公司治理結構。由于國有企業(yè)產權改革不徹底、政企不分，使得政

10、府在制定和安排有關外部監(jiān)控制度時，只考慮自身的利益，而忽視其他社會參與主體的利益，我國的有關制度一直體現(xiàn)著國家一元產權主體意識，企業(yè)只能被動遵守執(zhí)行。有關國有企業(yè)資產監(jiān)控制度等從制度的制定和頒布模式來看，仍屬政府行為，而且深深地烙印著計劃經濟時代的“長官意識”，從制度選擇來看，基本上是按有利于政府利益安排的。以致“下面”“怨聲載道”、“叫苦連天”，也必然導致“上有政策，下有對策”。政府制定的會計制度與相關政策只顧及自身利益，而且盲目照搬

11、，政府的有限理性和政府的私利必然導致制度執(zhí)行不力，同時也增加了大量的交易費用。制度還遠未達到“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)，存在著許多需要“帕累托”改進的地方。四#$完善公司治理結構。公司治理結構包括：內部監(jiān)控機制、外部監(jiān)控機制和激勵約束機制。通過內部約束機制來約束和管理經營者的行為；完善外部機制是通過企業(yè)外部市場（如資本市場、經理市場、政府監(jiān)管部門）對企業(yè)的管理行為進行約束；激勵機制是通過業(yè)績評價和目標約束等激勵經營者努力工作。!采取積極措施確保

12、出資人職能到位。明確授權國有大型公司董事會經營國有資產的權利和義務；鼓勵國有大型公司規(guī)范上市和相互參股，加速投資主體多元化的的推進?！耙罁?jù)法律、法規(guī)，分清公司董事會決策權、監(jiān)視會監(jiān)督權、經理層決策權的工作界面。要用企業(yè)內部治理制度，明確公司內部董事會決策事項和監(jiān)控對象、經理層的決策事項和監(jiān)控對象，做到權責分明，相互協(xié)調、相互制衡。#優(yōu)化董事會結構。增加外部董事，提高董事素質，嚴格決策程序。$完善董事會對經營者的監(jiān)控機制。大力推行董事會選

13、聘總經理制度。同時，依據(jù)《公司法》，確保發(fā)揮監(jiān)視會的監(jiān)督作用。%建立出資人審計監(jiān)控體系，確保監(jiān)控落實到位。%$完善企業(yè)產權制度。只有完善的產權制度，才能使得所有者追求資本收益的最大化，才能形成所有者與經營者經濟上的契約關系，進而形成國有資產監(jiān)控的有效體系。產權制度的完善必須達到：形成以財產所有權分散化為前提的多元所有者的產權結構；形成剩余所有權與控制管理權相分離的產權結構。!設立純經濟性而非行政性的國有資產管理機構來充任國有財產所有權管

14、理主體，以解決企業(yè)內國有財產無人負責的問題，保護所有者權益?！霸O立作為中介企業(yè)的國有財產經營公司，以確保國有財產經營管理的效率?！?繼續(xù)深化和加強現(xiàn)代企業(yè)制度改革，圍繞現(xiàn)代企業(yè)制度“產權明晰”、“權責明確”、“政企分開”、“管理科學”的要求和內涵，對國有企業(yè)進行股份制改造。改革的關鍵是確立和完善企業(yè)法人財產權；改進和完善國有產權所有權實現(xiàn)方式的重要環(huán)節(jié)是明確授權經營國有資產企業(yè)的經營權主體地位。建立起真正的法律形式與經濟實質相統(tǒng)一的現(xiàn)代

15、企業(yè)制度。&$完善注冊會計師制度。!強化注冊會計師審計的獨立性。完善會計師事物所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計的獨立性提供制度上的保障?！巴晟坡殬I(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計師和會計師事物所在形式上保持獨立。#優(yōu)化職業(yè)環(huán)境，使注冊會計師和會計師事物所在實質上能夠保持獨立。$加強注冊會計師審計的法制建設。完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》；完善獨立審計準則；加強對注冊會計師審計的監(jiān)管。!作者單位：貴州財經學院%’&特區(qū)經濟%