淺談煤炭生產企業(yè)維簡費和安全生產費用稅前扣除問題的思考

1、《經濟師》2011年第9期●企業(yè)研究摘要：國家稅務總局子2011年5月1日頒布《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》。根據公告要求，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和實際發(fā)生的安全生產費用支出。屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。公告提取尚未使用

2、的維簡費和安全費，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。文章就新公告的相關內容談幾點思考。關鍵詞：煤炭生產企業(yè)維簡費安全生產費中圖分類號：F270文獻標識碼：A文章編號：10044914(2011)0925502煤礦企業(yè)維簡費和安全生產費用如何稅前扣除。一直困擾著企業(yè)財稅人員。國家稅務總局近日發(fā)布的《關于煤礦企業(yè)維簡費和

3、高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第26號，以下簡稱“26號公告”)明確，企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。明確了企業(yè)按規(guī)定預先提取但尚未實際支付的各項費用不得扣除，維簡費和安全生產費按照實際發(fā)生原則扣除符合企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定。一、煤礦企業(yè)維簡費和安全費用1煤礦維簡費是指我國境內所有煤炭生產企業(yè)從成本中提取。專項用于維持簡單再生產的資金。為礦山維持簡單再生產投

4、入機制而設定的一項費用，每月根據規(guī)定標準在成本中按實際產量提取，?？顚Ｓ?，專項核算。主要用途為煤礦生產正常持續(xù)的開拓延深、技術改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產，提高效率。2煤礦企業(yè)安全費用。是指企業(yè)按原煤實際產量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產設施投入的資金。是為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產投入長效機制維護企業(yè)、職工以及社會公共利益。要求從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經濟組織，按照規(guī)定標準提取。專門

5、用于完善和改進企業(yè)安全生產條件的資金。安全生產費用要求企業(yè)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。二、26號公告出臺之前的狀況煤礦維簡費與安全生產費用屬于與企業(yè)生產經營有關的支出，依據企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。但在26號公告出臺之前，煤礦企業(yè)維簡費與安全生產費稅前扣除的執(zhí)行口徑卻存在諸多差異。一直困擾著企業(yè)財稅人員。2008年新企業(yè)所得稅法

6、施行后，《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512淺談煤炭生產企業(yè)維簡費和安全生產費用稅前扣除問題的思考號)第二十八條第三款明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除?！备鞯胤街鞴芏悇諜C關出臺了一些地方性的政策，這些政策的執(zhí)行gl徑不一。有的是實際發(fā)生時據實扣除，有的卻是按標準預提時即可扣除。給納稅人帶來了不便，煤礦企業(yè)提取的維簡費和安全費用企業(yè)所得稅前如何扣除需

7、明確。三、26號公告出臺后明確的問題國家稅務總局《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第26號)明確規(guī)定。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的雛簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除，統(tǒng)一了執(zhí)行口徑。解決了一直困擾企業(yè)財務人員在年終匯算清繳時是否該做納稅調整問題，降低了稅務風險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是明確了維簡費和安全生產費用據實扣除原則，預提的不能在所得稅扣除。二是維簡費和安全生產

8、費用實際支出視為企業(yè)正常生產費用，區(qū)分收益性支出和資本性支出扣除。三是明確了公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用的處理原則，即“用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的。繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零”。四是公告實施前實際使用的維簡費和安全生產費用形成資本性支出的，該資產提取的折舊或費用攤銷額。不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的。應調整作為2011年度應納稅所得額。五

9、是公告實施前實際使用的維簡費和安全生產費用形成資產的，其計稅基礎為實際支出減除應計提的折舊或費用攤銷額，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產折舊或攤銷年限。從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。四、企業(yè)賬務處理及稅會差異1會計賬務處理。依據《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》(財會[200918號)第三務對于“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費，應當如何進行會計處理”中明確：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定

10、提取的安全生產費。應當計入相關產品的成本或當期損益。同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的。應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出。待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時。按照形成固定資產的成本沖減專項儲備。并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊?！駰顫?稅會差異。26號公告明確了維簡費和安全生產費按照

11、實際發(fā)生原則扣除，但企業(yè)賬務處理則要依照會計準則規(guī)定執(zhí)行，下面將對如何處理這一稅會差異進行說明。例如：某煤礦企業(yè)，依據財建[2004]119號關于印發(fā)《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》的通知一直計提并使用安全費用和維簡費，截至2011年4月末安全生產費用專戶余額20萬元。2011年當年提取300萬元發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出30萬元，5月3日購置安全生產設備價款120萬元按稅法規(guī)定最低年限計算

12、，不考慮殘值。年折舊額12萬元，該企業(yè)適用25％的企業(yè)所得稅稅率。2011年相關會計處理如下：(1)企業(yè)提取安全生產費用借：制造費用300萬元貸：專項儲備300萬元(2)使用專項儲備支付收益性支出借：專項儲備30萬元貸：銀行存款30萬元3)5月3日使用專項儲備購置安全設備等固定資產借：在建工程120萬元應交稅費／應交增值稅(進項稅額)204萬元貸：銀行存款1404萬元(4)固定資產達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產120萬元貸：在建工程1

13、20萬元同時。按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備120萬元貸：累計折舊120萬元該企業(yè)2011年12月31日的資產負債表中，在所有者權益項下“專項儲備”項目。反映安全生產費用專戶余額170萬元。同時，該企業(yè)利用安全生產費用形成的上述固定資產雖然在形成當期會計上已全額計提折舊該項資產賬面凈值為零，但仍應按照固定資產管理辦法將該設備納入相關資產進行管理。期末匯算清繳時

14、，根據26號公告規(guī)定，該企業(yè)實際發(fā)生的安全生產費用支出中。屬于收益性支出的30萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的120萬元應作為該固定資產的計稅成本按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2011年折舊額6萬元可以在稅前扣除。該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產費用總計36萬元。抵減2010年預提且已經稅前扣除的安全生產費用專戶余額20萬元后，2011年可以申報稅前扣除的安全生產費(下轉第258頁)一255—萬方數(shù)據●企業(yè)研究《經濟師)

15、2011年第9期1明確政府的職能定位，尊重市場選擇的基礎上營造企業(yè)網絡組織發(fā)展的良好環(huán)境。企業(yè)集群的產生和發(fā)展是市場經濟的產物，是自發(fā)性的，任何違背其發(fā)展規(guī)律的政府干預只能起到破壞作用，因此，我們的政府應該明確自己的職能定位：維持市場秩序和政策引導，尊重市場選擇的同時為企業(yè)。9絡組織的發(fā)展營造良好的社會環(huán)境。繼續(xù)完善法律法規(guī)等正式制度，為企業(yè)集群的發(fā)展提供良好的市場秩序維護公平競爭。創(chuàng)造良好的制度環(huán)境是政府的天然職責，也是政府的優(yōu)勢所在

16、。制度的保障和政府的有效支持是企業(yè)集群發(fā)展的基礎條件有了良好的內外部環(huán)境，網絡組織中企業(yè)間不但交易費用會降低促進企業(yè)間的勞動分工，而且基于制度的信任程度也會提高。促進企業(yè)間合作的深化與知識交流。政府通過制度創(chuàng)新形成政策調控、間接干預和優(yōu)質服務，能夠為企業(yè)網絡組織的發(fā)展提供—個“公平、公正、公開”的發(fā)展空間，從而有利于引導企業(yè)間形成合理的專業(yè)化分工體系。(1)加強非正式制度的建設。由于道德、文化、價值觀念等非正式制度對形成一種良好經濟的和

17、社會的環(huán)境有獨到作用是網絡社會中的各種經濟行為的基礎，并在較長時期內起作用。而當前我國道德滑坡，信任度低，因此，政府對非正式的社會習俗和規(guī)則要進行有效的培育和引導，確保其持續(xù)健康成長。(2)政府要在技術創(chuàng)新、融資擔保、培養(yǎng)專業(yè)人才等方面提供優(yōu)惠的政策支持，扶持那些處于萌芽狀態(tài)的企業(yè)集群，而不是從頭開始人為地創(chuàng)造企業(yè)集群；對于已經形成的、比較成熟的企業(yè)集群，要扶助其實現(xiàn)升級改造。使企業(yè)集群具備持續(xù)的增長潛力。2加強社會聲譽機制建設。創(chuàng)造社

18、會資本，為企業(yè)集群實現(xiàn)充分的信任協(xié)調。信任是網絡組織中成員相互依賴、任務協(xié)調的一種潤滑劑和粘合劑。合作伙伴之間的信任是實現(xiàn)網絡組織目標的決定性因素之一，缺乏信任就會導致合作關系的失敗。因此要提高社會的信任程度，必須加強聲譽機制的建設。聲譽是一種重要的社會資本。加強社會聲譽機制建設，除了完善相關的法律制度，加大執(zhí)法力度外，還要加強道德教育，倡導個人和企業(yè)信用觀念，并逐步建立起個人和企業(yè)的社會信用機制，培育多元的社會信用中介機構。開展企業(yè)信

19、用信息的搜集、保存、評級、服務等業(yè)務，完善社會信用體系。3深化時絡企業(yè)專業(yè)化分工和合作，樹立新的合作競爭理念。在新的經濟條件下，企業(yè)優(yōu)勢不再體現(xiàn)在“大而全”，而主要來自于核心競爭能力的培養(yǎng)，市場競爭已不是企業(yè)和企業(yè)間的競爭，而是價值鏈上各相關企業(yè)組成的系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的競爭，因此，這就要求各個企業(yè)間深化專業(yè)化分工。異質性企業(yè)之間要加強合作，優(yōu)勢互補，形成競爭合作關系。共同營造企業(yè)集群的整體競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)協(xié)同效應?！?加強企業(yè)集群中企業(yè)間的

20、學習，提高企業(yè)的知識創(chuàng)新能力。模仿和“搭便車”是企業(yè)集群中企業(yè)學習和創(chuàng)新動力不足的根源因此，要大力加強和完善知識產權制度的建設，加大打擊企業(yè)侵權的經營行為的力度，努力營造網絡中學習和創(chuàng)新的良好氛圍。鼓勵和提倡企業(yè)明確學習目標和計劃積極通過企業(yè)集群的網絡獲取自身所不具備的關鍵資源，提升學習能力，同時，建立促進企業(yè)集群網絡學習的激勵制度采取有力措施消除集群網絡學習的學習障礙提高集群網絡的學習和創(chuàng)新效率。參考文獻：1中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)報，20061

21、62范劍勇產業(yè)集聚與中國地區(qū)差距研究fM】上海：上海三聯(lián)書店、上海人民出版社，20083趙延東，張文霞集群還是堆積——對地方工業(yè)園區(qū)建設的反思01中國工業(yè)經濟，2008(1)4張維迎柯榮住信任及其解釋：來自中國的跨省數(shù)據調查Ⅱ】經濟研究，2002(10)5曹麗莉產業(yè)集群網絡結構的比較研究Ⅱ】中國工業(yè)經濟，2008(8)(作者單位：景德鎮(zhèn)陶瓷學院江西景德鎮(zhèn)333001)(責編：呂尚)(上接第256頁)5成本控制?，F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型

22、”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術水平來改善生產技術、產品工藝。從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來，就是現(xiàn)代成本控制。6風險控制。經營風險是指因生產經營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產經營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業(yè)的

23、利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來風險。財務風險。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經營，全部資金中除自有資金外還有一部分借人資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時借人資金需還本付息一旦無力償還到期債務，企業(yè)便會陷人財務困境甚至破產。當企業(yè)息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借人資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是。若企業(yè)息稅資金利潤率低于借人資金

24、利潤率，這時，使用借人資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息。從而使自有資金利潤降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產的危險。這種風險即為籌資風險。7審計控制。審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的～個組成部分又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營一258一活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵

25、循資源的利用、是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。上面談了，一些建立企業(yè)內部控制制度的想法，如何建立并有效地實施企業(yè)內部控制制度，達到企業(yè)以最小的投入，獲取最大的利潤之目的還需做許多艱苦細致的管理工作，還需在實施過程中不斷健全、不斷完善內部控制制度。參考文獻：1建立健全中小企業(yè)

26、內部控制北京中立誠會計師事務所2試論現(xiàn)代企業(yè)管理下的內部控制制度北京中立誠會計師奄務所3我國企業(yè)內部控制環(huán)境存在的問題及對策北京中立誠會計師事務所4論企業(yè)內部控制北京中立誠會計師事務所5高級審計實務經濟科學出版社。19986閻金鍔，陳關亭內部控制評價應用中國人民大學出版社。19987昊水澎，陳漢文，邵賢弟企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示會計研究，2000(5)(作者單位：吉林領先科技發(fā)展股份有限公司膜科技分公司天津300000)(責編：賈偉